徐新航

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽(yáng) 550000）

0 引言

隨著科技的不斷進(jìn)步和信息時(shí)代的快速發(fā)展，以及后疫情時(shí)代對(duì)社會(huì)各行各業(yè)帶來(lái)的巨大沖擊，汽車科技有限公司需要面對(duì)科技創(chuàng)新與規(guī)范涉稅行為的雙重壓力。

企業(yè)面對(duì)科技創(chuàng)新的壓力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是在產(chǎn)業(yè)調(diào)整的轉(zhuǎn)型時(shí)期，環(huán)保、綠色的出行理念日漸風(fēng)靡，由此帶來(lái)了新的消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)，人們?cè)絹?lái)越傾向于低碳、健康的出行方式；二是在科技領(lǐng)域與汽車行業(yè)深度融合的當(dāng)代，汽車所包含的科技元素也日益增多，汽車電子在整車成本中的比重逐漸上升，這種情況的產(chǎn)生對(duì)傳統(tǒng)的汽車企業(yè)造成了極大的沖擊[1]。

企業(yè)面對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理的壓力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的科技發(fā)展為稅收征管系統(tǒng)帶來(lái)了極大的發(fā)展機(jī)遇。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)等新興科學(xué)技術(shù)的迅速滲透下，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)整合海量信息，與多部門建立信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的跨區(qū)域多維度共享，“金稅三期”系統(tǒng)的日益普及，對(duì)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的全方位、多層次監(jiān)管，進(jìn)一步完善了我國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)，提高稅收征管效率[2]，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更加快捷、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。企業(yè)作為納稅主體，負(fù)有依法納稅的義務(wù)，但是企業(yè)同時(shí)作為盈利機(jī)構(gòu)需要盡可能降低自身成本，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要更加協(xié)調(diào)日益增長(zhǎng)的涉稅成本與企業(yè)利潤(rùn)最大化之間的矛盾。

1 汽車科技有限公司現(xiàn)狀分析

汽車科技有限公司指的是以智能化尖端技術(shù)為憑借，專業(yè)從事集汽車研發(fā)、制造、銷售、服務(wù)于一體的綜合化汽車企業(yè)，與傳統(tǒng)的汽車公司相比更加重視創(chuàng)新研發(fā)與科技投入。我國(guó)汽車市場(chǎng)正處于轉(zhuǎn)型期，相關(guān)市場(chǎng)逐漸飽和，這就迫使企業(yè)要以創(chuàng)新推動(dòng)發(fā)展，在大政方針的指引下，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。越來(lái)越多的汽車企業(yè)增加對(duì)于汽車研發(fā)的投入以及加大對(duì)汽車零部件的創(chuàng)新，科技競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)成為汽車企業(yè)在新發(fā)展時(shí)期的重要戰(zhàn)略。

企業(yè)在提升自身硬實(shí)力的同時(shí)也要確保軟實(shí)力的配套，由于汽車科技公司經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，綜合化、一體化的經(jīng)營(yíng)模式在為消費(fèi)者帶來(lái)良好體驗(yàn)的同時(shí)，也對(duì)公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求。汽車科技有限公司需要面對(duì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)[3]，涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中未能按照現(xiàn)行稅法規(guī)定合理合規(guī)地繳納稅款，造成稅款繳納不及時(shí)或企業(yè)實(shí)繳稅款與規(guī)定不符，從而導(dǎo)致企業(yè)受到行政處罰、造成公司形象受損等后果。因?yàn)槎愂盏膹?qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，決定了汽車科技有限公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，即公司無(wú)法改變所處的涉稅外部環(huán)境，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收方式，我國(guó)法律規(guī)定的稅率、稅目等。企業(yè)納稅義務(wù)的客觀存在，使得汽車科技有限公司為達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，需要提前規(guī)劃公司資金支出、預(yù)測(cè)銷售收入、控制營(yíng)業(yè)成本等，這就體現(xiàn)了汽車科技有限公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)特點(diǎn)：可預(yù)見(jiàn)性[4]。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和可預(yù)見(jiàn)性，也決定了企業(yè)可以通過(guò)有效方式干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，適應(yīng)大環(huán)境的變化，這就決定了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的第三個(gè)特征：可控性。企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人才，用最新征管方式與法律條令為標(biāo)準(zhǔn)予以自查自省，盡可能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。

中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)的報(bào)告顯示，2001—2020年我國(guó)的汽車銷量一直處于增長(zhǎng)狀態(tài)，在2010年前后，我國(guó)的汽車銷量實(shí)現(xiàn)了由高速增長(zhǎng)向穩(wěn)步增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變。中國(guó)汽車市場(chǎng)的巨大誘惑，使得國(guó)內(nèi)外各汽車廠商紛紛建立整車廠，積極擴(kuò)充產(chǎn)能，發(fā)展銷售渠道，這一系列做法使得我國(guó)汽車行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展。汽車行業(yè)是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，具有重資產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)，需要大量流動(dòng)資金維持企業(yè)的業(yè)務(wù)銷售和日常運(yùn)營(yíng)，資金需求量大。并且，由于汽車的價(jià)格普遍高于一般零售商品，汽車科技有限公司的銷售業(yè)務(wù)涉及上一級(jí)廠家、保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)等多個(gè)方面，銀稅信息互通使得汽車科技有限公司的交易過(guò)程完全處于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之下，企業(yè)需要妥善處理公司涉稅業(yè)務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)新的稅務(wù)環(huán)境[5]。

2 案例分析

Y汽車科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱 Y公司）是于2012年成立的集汽車研發(fā)、整車銷售、售后服務(wù)、零部件供應(yīng)、信息反饋于一體的有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍包括了汽車生產(chǎn)研發(fā)，軟件開(kāi)發(fā)、銷售、汽車后市場(chǎng)服務(wù)等。Y公司屬于科技創(chuàng)新型公司，國(guó)家對(duì)于其創(chuàng)新發(fā)展給予了一定的政策支持，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要涉稅種類包括增值稅、所得稅、印花稅等，主要的涉稅業(yè)務(wù)包括整車銷售、視同銷售業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、平銷返利以及籌資過(guò)程中產(chǎn)生的利息費(fèi)用，本文重點(diǎn)分析其視同銷售業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 科技水平不高，對(duì)資源利用有限

Y公司雖位于我國(guó)省會(huì)城市，但是科技創(chuàng)新氛圍、地方政策支持力度、資金積累等方面相比一線發(fā)達(dá)城市仍有差距。汽車科技有限公司相比于傳統(tǒng)汽車企業(yè)的產(chǎn)銷分離模式擁有更大的優(yōu)勢(shì)，但是由于在我國(guó)起步較晚，消費(fèi)者對(duì)其不熟悉和投資者對(duì)其了解較少，阻礙了企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，不利于形成產(chǎn)業(yè)化、規(guī)?；膮^(qū)域創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。Y公司現(xiàn)階段的生產(chǎn)創(chuàng)新主要聚焦于零部件的研發(fā)，對(duì)于整車生產(chǎn)創(chuàng)新以及關(guān)鍵核心技術(shù)的掌握不足，難以形成規(guī)?；淖灾鏖_(kāi)發(fā)體系。

汽車科技有限公司創(chuàng)新環(huán)境需要各種資源的支持，主要包括信息貢獻(xiàn)、平臺(tái)建設(shè)、企業(yè)聯(lián)動(dòng)，但是由于我國(guó)現(xiàn)有的創(chuàng)新模式仍舊拘泥于企業(yè)創(chuàng)新，沒(méi)有大量的科技人才支撐，企業(yè)缺少創(chuàng)新的靈感與血液。地方政府各部門管理范圍劃分不明確，造成企業(yè)或者被多頭管理，或者疏于監(jiān)管，導(dǎo)致相關(guān)支持政策落實(shí)效果不好，造成資源浪費(fèi)，企業(yè)成本增加，導(dǎo)致汽車科技有限公司提升科技競(jìng)爭(zhēng)力難度越來(lái)越大。

Y公司的專利數(shù)量少，且形式單一，主要集中在外觀和零配件創(chuàng)新，對(duì)于具有更高科技含量和利潤(rùn)率的發(fā)動(dòng)機(jī)主要還是依賴國(guó)外進(jìn)口，極大地?cái)D壓了公司的獲利空間。

2.2 經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻

Y公司經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括視同銷售業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)。

汽車科技有限公司為招攬客戶促進(jìn)銷售，會(huì)在銷售過(guò)程中向客戶贈(zèng)送汽車配件。Y公司在整車銷售過(guò)程中會(huì)隨車附送汽車貼膜、裝飾用品等，2019年度Y公司隨車贈(zèng)送汽車配件價(jià)值共計(jì)360 611.6元。Y公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為隨車贈(zèng)品屬于促銷費(fèi)用，可以稅前扣除。但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)，隨車贈(zèng)送的商品屬于無(wú)償贈(zèng)送，已經(jīng)構(gòu)成增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售行為，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，Y公司應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局根據(jù)《稅收征收管理法》條令，對(duì)Y公司進(jìn)行行政處罰，認(rèn)定Y公司不將贈(zèng)品入賬的行為屬于偷稅，需補(bǔ)繳增值稅62 385.8元，同時(shí)加收滯納金，并對(duì)Y公司處以偷稅金額50%的罰款。

整車銷售時(shí)的發(fā)票填列同樣具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的盲點(diǎn)，如果在發(fā)票上只填寫車輛金額，而未填寫贈(zèng)品價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)便認(rèn)為公司未將贈(zèng)品做銷售處理，是一種偷稅行為[6]。Y公司在被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處罰之后，邀請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)人員對(duì)公司賬目進(jìn)行自查自糾，為降低企業(yè)涉稅成本，公司在其后的發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中，將車輛和贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票上，對(duì)贈(zèng)品成本視為商業(yè)折扣，那么公司計(jì)稅依據(jù)就可以從總的銷售價(jià)款中扣除折扣額，從而降低企業(yè)應(yīng)交增值稅額。

關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移企業(yè)應(yīng)稅收入，使公司整體納稅金額減少，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，給公司帶來(lái)形象受損、涉稅成本增加等一系列損失[7]。Y汽車科技有限公司在成立之初，上級(jí)公司對(duì)其進(jìn)行了初始投資，公司的進(jìn)貨量、進(jìn)貨頻率、進(jìn)貨種類、進(jìn)貨價(jià)格等受到上一級(jí)公司的控制，所以認(rèn)為Y公司與上級(jí)公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其購(gòu)貨活動(dòng)判定為關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易需符合獨(dú)立性原則，關(guān)聯(lián)價(jià)格要符合商品市場(chǎng)價(jià)格，如果出現(xiàn)定價(jià)過(guò)低或者過(guò)高的情況，就會(huì)被懷疑利用關(guān)聯(lián)交易人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)審查，被作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)審查對(duì)象，嚴(yán)重影響了公司的品牌形象，并且公司付出了大量的人力、時(shí)間成本準(zhǔn)備相應(yīng)的審查資料，影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其自由裁量權(quán)，公司要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

3 提升汽車科技有限公司競(jìng)爭(zhēng)力建議

3.1 大力推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研相融合

推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研相融合，助力科技創(chuàng)新向縱深發(fā)展，為汽車科技公司提供創(chuàng)新型專業(yè)人才，為各環(huán)節(jié)配套相應(yīng)的專業(yè)人員，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)研發(fā)人才，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)加大對(duì)公司內(nèi)部員工的培訓(xùn)，建立完善的技能培養(yǎng)模式，對(duì)于創(chuàng)新能力強(qiáng)、有突出貢獻(xiàn)的員工給予相應(yīng)的回饋。與當(dāng)?shù)氐母咝?、研發(fā)機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，引進(jìn)高校人才，把科技、人才、教育和汽車行業(yè)相結(jié)合，通過(guò)投入技術(shù)、人才、項(xiàng)目等方式，對(duì)企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行強(qiáng)化[8]。

3.2 加大研發(fā)費(fèi)用投入

現(xiàn)階段的研發(fā)投資不再局限于對(duì)產(chǎn)品的改良，新發(fā)展格局下的創(chuàng)新要求企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)的方法，對(duì)現(xiàn)有不合理之處進(jìn)行徹底的改變。研發(fā)費(fèi)用的投入要從“輸血式”的粗放型、不合理的投入轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸煅健钡木珳?zhǔn)化、合理化分配，注重資金的利用效率與研發(fā)效率，穩(wěn)定增加企業(yè)研發(fā)投入，對(duì)企業(yè)相關(guān)措施加以制度化、規(guī)范化的管理?xiàng)l例[9]。善于利用政府補(bǔ)貼，并且密切關(guān)注行業(yè)內(nèi)減稅政策的實(shí)施，積極參與政府采購(gòu)，增加企業(yè)知名度。

3.3 完善企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查系統(tǒng)的日益完善對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也提出了更高的要求，汽車科技有限公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中設(shè)置專職的稅務(wù)人員，負(fù)責(zé)公司申報(bào)納稅，準(zhǔn)備公司稅務(wù)檢查必備資料，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速發(fā)展，使得企業(yè)所處的稅收環(huán)境也日益嚴(yán)峻，管理層應(yīng)首先重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控，在公司內(nèi)營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，稅務(wù)管理人員更應(yīng)加強(qiáng)提高自身素質(zhì)，提高納稅效率，對(duì)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀有詳細(xì)的了解，積極參與公司重大決策的方案制定，在決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃，與各部門的工作人員保持良好的聯(lián)系。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估制度

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前防控機(jī)制，將管理重心前移，定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化。將稅收籌劃思路與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，尋找使企業(yè)利益最大化的方案，如果汽車科技有限公司受制于員工專業(yè)素質(zhì)無(wú)法達(dá)成，應(yīng)及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助公司完善相關(guān)制度，將公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警值進(jìn)行比較，形成風(fēng)險(xiǎn)事前防范機(jī)制，對(duì)于異常值重點(diǎn)關(guān)注，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至最小。

3.5 注重籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

管理層應(yīng)重視企業(yè)資金管理，帶動(dòng)員工們樹(shù)立資金成本觀念，加大對(duì)籌資資金使用過(guò)程中的監(jiān)督與審批力度，避免造成籌集資金的浪費(fèi)。財(cái)務(wù)部應(yīng)提前制定籌資方案，并根據(jù)現(xiàn)金流量情況及時(shí)調(diào)整所需籌資金額，在下一年現(xiàn)金流量預(yù)算表完成后，每月月末根據(jù)市場(chǎng)情況更新現(xiàn)金流量的預(yù)算，提前規(guī)劃和申請(qǐng)籌集資金[10]。同時(shí)，要注重內(nèi)部基金的積累，比如利用企業(yè)留存收益進(jìn)行權(quán)益性籌資，它無(wú)需做籌資活動(dòng)，也無(wú)需籌資費(fèi)用，主動(dòng)簡(jiǎn)便，不僅能減少籌資過(guò)程中的稅費(fèi)支出，還可以提高公司信譽(yù)，進(jìn)一步增加企業(yè)的資本儲(chǔ)備量，有助于優(yōu)化企業(yè)的資本構(gòu)成，同時(shí)，也能夠在一定程度上分散企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資本安全。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，大數(shù)據(jù)、人工智能等新興計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為汽車科技公司帶來(lái)巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也沖擊著傳統(tǒng)的行業(yè)模式，企業(yè)應(yīng)重視自身科技投入，培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，規(guī)范自身涉稅業(yè)務(wù)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從識(shí)別、防范、整改幾個(gè)方面入手，針對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定可行性措施，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)對(duì)于Y汽車科技有限公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的分析，將行業(yè)特點(diǎn)與時(shí)代背景相結(jié)合，總結(jié)提煉了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控優(yōu)化方案，得出了汽車科技有限公司提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的可行性措施。