摘 要：當(dāng)前，為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提高科技水平，我國(guó)加大了對(duì)科技型中小企業(yè)的扶持力度，發(fā)布了一系列優(yōu)惠政策規(guī)定等，激發(fā)企業(yè)自主研發(fā)動(dòng)力。但是我國(guó)科技型中小企業(yè)仍處于發(fā)展探索階段，在研發(fā)支出的財(cái)務(wù)核算方面仍有一定問(wèn)題?；诖?，本文簡(jiǎn)述了相應(yīng)基礎(chǔ)理論，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)核算的重要性并且分析了現(xiàn)存問(wèn)題，提出了健全核算制度、合理辨識(shí)研發(fā)費(fèi)用、統(tǒng)一科研支出財(cái)務(wù)核算科目、制定合理的公共費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與營(yíng)業(yè)收入的聯(lián)系、建設(shè)專(zhuān)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集文檔管理系統(tǒng)等策略，以保證企業(yè)資金安全，促進(jìn)科技型中小企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；研發(fā)支出；財(cái)務(wù)核算

新發(fā)展階段，科技型中小企業(yè)數(shù)量愈發(fā)多、規(guī)模愈發(fā)大，企業(yè)只有提高科技創(chuàng)新水平才能強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。對(duì)此，科技型中小企業(yè)應(yīng)提高對(duì)研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算的重視程度，合理劃分支出階段，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算科目，以此享受我國(guó)制定的一系列優(yōu)惠政策與紅利等，對(duì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、基礎(chǔ)理論概述

（一）科技型中小企業(yè)概述

依據(jù)我國(guó)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)與行業(yè)分類(lèi)特征可知，當(dāng)前我國(guó)主要分為四種類(lèi)型的企業(yè)，即大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)，具體劃分時(shí)以資產(chǎn)額、營(yíng)業(yè)收入等為主要指標(biāo)?？萍夹椭行∑髽I(yè)是指基于中小企業(yè)認(rèn)定條件成立公司，招聘具有科技研發(fā)能力的人員進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)并將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為相應(yīng)產(chǎn)品、服務(wù)等，以此實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的中小企業(yè)。如今，從員工指標(biāo)、資金投入指標(biāo)與科技成果指標(biāo)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求科技型中小企業(yè)評(píng)分≥60%。

（二）企業(yè)研發(fā)支出概述

研發(fā)支出是研究和開(kāi)發(fā)支出的綜合性稱(chēng)呼，其主要包含著研究與開(kāi)發(fā)時(shí)資產(chǎn)折舊、工作人員薪資福利待遇、租金等方面的費(fèi)用。因科技型中小企業(yè)研發(fā)投入具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性，在某種程度上也是投資活動(dòng)，所以直接提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研發(fā)支出計(jì)量難度。

研究的目的是通過(guò)優(yōu)化與改善現(xiàn)有產(chǎn)品品質(zhì)、性能或創(chuàng)新產(chǎn)品，以此取代原有產(chǎn)品，研究人員為實(shí)現(xiàn)此目的應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)期調(diào)查、系統(tǒng)分析與實(shí)驗(yàn)論證等。開(kāi)發(fā)就是將研究概念變現(xiàn)的一個(gè)過(guò)程，需要經(jīng)過(guò)持續(xù)檢測(cè)才能滿(mǎn)足產(chǎn)品各方要求。由此可知，研發(fā)是一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)探索的過(guò)程，需要遭遇各類(lèi)不可控與不確定因素，最終將研究概念變成研究成果。

（三）財(cái)務(wù)核算概述

科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求精準(zhǔn)計(jì)算研發(fā)支出、收益等，最終獲得準(zhǔn)確的核算結(jié)果。當(dāng)前，科技型中小企業(yè)研發(fā)支出具有如下特征：

第一，隨著科技型中小企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目增多，逐漸提高了對(duì)財(cái)務(wù)核算精度的要求。通常情況下，科技型中小企業(yè)在同一個(gè)時(shí)段內(nèi)需要開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，費(fèi)用類(lèi)型較為多樣，直接提高了財(cái)務(wù)核算難度。財(cái)會(huì)人員只有了解項(xiàng)目研發(fā)時(shí)長(zhǎng)、所需人員與材料情況、設(shè)備應(yīng)用情況等，進(jìn)行臺(tái)賬管理，才能提高核算精準(zhǔn)度。

第二，在不同政策背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算口徑具有顯著差異。在稅收優(yōu)化政策、高新企業(yè)技術(shù)認(rèn)定等政策下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算歸集口徑不同，提高了財(cái)務(wù)核算難度，無(wú)法讓財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的核算。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算的重要性

近些年，我國(guó)為了促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展，提高中小企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)力與科研水平，相繼出臺(tái)了多項(xiàng)政策規(guī)定。若科技型中小企業(yè)想要享受多項(xiàng)政策紅利等，應(yīng)該推進(jìn)財(cái)務(wù)核算朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化等方向發(fā)展。財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)性、有效性直接影響著科技型中小企業(yè)未來(lái)發(fā)展，甚至還決定著其能否順利認(rèn)定、享受相應(yīng)紅利。例如，只有科技型中小企業(yè)在人員數(shù)量、研發(fā)成果等方面進(jìn)行核算，才能正確認(rèn)定企業(yè)能否享受稅務(wù)政策紅利等，才能降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，為科技型中小企業(yè)未來(lái)發(fā)展增強(qiáng)動(dòng)力。

三、科技型中小企業(yè)研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算存在的

問(wèn)題

（一）核算制度不夠完善

當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科技創(chuàng)新概念正式出現(xiàn)并且廣受社會(huì)各界群體關(guān)注?？萍紕?chuàng)新是第一發(fā)展力，為通過(guò)科技創(chuàng)新進(jìn)一步解放與發(fā)展生產(chǎn)力，黨與政府相繼發(fā)布了一系列政策規(guī)定，加大了對(duì)科技型中小企業(yè)的扶持力度，讓大量中小企業(yè)可獲得科技型公司認(rèn)定。其中部分中小企業(yè)為了獲得國(guó)家政策規(guī)定的支持、降低稅務(wù)壓力，直接模仿與抄襲成功科技型中小企業(yè)的管理制度、模式等，具備相同的財(cái)務(wù)核算規(guī)定條例等。此類(lèi)中小企業(yè)受利益驅(qū)使，盲目確定發(fā)展性質(zhì)與方向，未能立足于自身實(shí)際制定財(cái)務(wù)核算規(guī)定等，難以促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展。

（二）劃分階段不夠明確

科技型中小企業(yè)研發(fā)主要包含著研究與開(kāi)發(fā)兩項(xiàng)階段活動(dòng)，所以必須依據(jù)這兩項(xiàng)階段的活動(dòng)開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作。同時(shí)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又明確界定了這兩個(gè)階段的概念，研究階段的重點(diǎn)在于提出新概念，開(kāi)發(fā)階段的重點(diǎn)在于形成實(shí)物，雖然二者具有明確差異，但是在開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)仍會(huì)面對(duì)較多具有爭(zhēng)議性的項(xiàng)目，若財(cái)會(huì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與能力，難以合理區(qū)分。

（三）費(fèi)用歸集難度較高

當(dāng)前，我國(guó)積極出臺(tái)了各類(lèi)政策規(guī)定，加大了對(duì)科技型中小企業(yè)的支持力度，因此，科技型中小企業(yè)數(shù)量持續(xù)增多、規(guī)模持續(xù)增大。在此背景下，科技型中小企業(yè)會(huì)開(kāi)設(shè)大量項(xiàng)目或同時(shí)開(kāi)設(shè)一批項(xiàng)目，在其不同階段可能會(huì)加入同一批研發(fā)人員，因在稅前加計(jì)扣除比例計(jì)算過(guò)程中需要掌握精準(zhǔn)的歸集研發(fā)費(fèi)用，所以會(huì)直接加大費(fèi)用歸集的任務(wù)量與工作難度。如研究人員薪資福利待遇應(yīng)歸入到費(fèi)用中，而開(kāi)發(fā)人員的薪資福利待遇應(yīng)進(jìn)行資本化，但是國(guó)家沒(méi)有在歸集操作上進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

（四）研發(fā)支出資本條件不明確

企業(yè)科研項(xiàng)目的人才適配性、融資實(shí)力等直接決定著研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化度，由此加大了研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)性、不可控性等。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)支出核算主要分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是研發(fā)支出資本化；第二類(lèi)是研發(fā)支出費(fèi)用化。但是在現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，難以明確資本化標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間等。在此形勢(shì)下，部分企業(yè)既未能深入理解政策要求，也未能對(duì)投入時(shí)間、精力等提供資本化材料，直接將研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化。部分企業(yè)為了降低稅務(wù)壓力，會(huì)直接提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)，將部分進(jìn)行費(fèi)用化。同時(shí)部分上市中小企業(yè)為了擴(kuò)大利潤(rùn)空間，會(huì)將研發(fā)支出資本化，以此提高無(wú)形資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。由此可知，若研發(fā)支出資本條件不確定，部分中小企業(yè)會(huì)在主觀(guān)利益的驅(qū)動(dòng)下違背誠(chéng)實(shí)守信準(zhǔn)則，選擇盈余機(jī)會(huì)。

（五）公共費(fèi)用分?jǐn)側(cè)鄙儆行б罁?jù)

科技型中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限、資金實(shí)力薄弱，會(huì)利用同一個(gè)場(chǎng)地、同一批設(shè)備與人員進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。若企業(yè)未制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，會(huì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的主觀(guān)性與隨意性，難以掌握真實(shí)的投入與支出情況，從而影響后期決策、資金配置等。

四、科技型中小企業(yè)研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算的優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建完善的核算制度

想要提高科技型中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，應(yīng)切實(shí)提升財(cái)務(wù)核算水平。

第一，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、完善的核算制度，落實(shí)授權(quán)與審批流程等。其制度體系主要包含著研發(fā)準(zhǔn)備金制度、科技成果轉(zhuǎn)化管理制度等。

第二，企業(yè)研發(fā)部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)情搭建進(jìn)度跟蹤平臺(tái)，既要制定研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃，也要切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)工作，根據(jù)相應(yīng)反饋進(jìn)行優(yōu)化，以此增強(qiáng)技術(shù)可行性。

第三，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目和人力、物力、財(cái)力的適配性，進(jìn)行規(guī)范化管理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建設(shè)臺(tái)賬，根據(jù)國(guó)家相應(yīng)政策規(guī)定、企業(yè)研發(fā)特性等明確項(xiàng)目費(fèi)用科目，在研發(fā)部門(mén)的協(xié)助下統(tǒng)一制定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)研發(fā)開(kāi)支特性、用途等進(jìn)行列支，保證企業(yè)資金安全，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

第四，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化研發(fā)支出核算流程，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管控，推動(dòng)研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)積極溝通，讓研發(fā)部門(mén)及其工作人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)核算的重要性，為財(cái)務(wù)部門(mén)提供所需信息數(shù)據(jù)，配合其執(zhí)行研發(fā)支出報(bào)銷(xiāo)，在財(cái)務(wù)部門(mén)的主導(dǎo)下開(kāi)展預(yù)算編制工作、跟蹤研發(fā)項(xiàng)目全程，并且根據(jù)企業(yè)研發(fā)支出特性有針對(duì)性地規(guī)劃費(fèi)用支出單據(jù)，要求研發(fā)人員分類(lèi)填寫(xiě)，分項(xiàng)目歸集研發(fā)支出。若項(xiàng)目產(chǎn)生任何變化，如人工變化等，可先由項(xiàng)目人員填寫(xiě)表單，經(jīng)負(fù)責(zé)人審核與簽字后傳遞給財(cái)務(wù)人員，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)調(diào)控后收歸到項(xiàng)目下。

（二）合理辨識(shí)研發(fā)費(fèi)用

第一，企業(yè)應(yīng)明確何為研發(fā)活動(dòng)。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)科技型中小企業(yè)研發(fā)流程主要分為規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目立項(xiàng)、開(kāi)發(fā)、上線(xiàn)等。在研發(fā)產(chǎn)品前，企業(yè)應(yīng)開(kāi)展調(diào)查研究工作，了解產(chǎn)品概念設(shè)計(jì)、相應(yīng)功能等，先生產(chǎn)樣機(jī)并進(jìn)行檢驗(yàn)，最終根據(jù)研究反饋進(jìn)行優(yōu)化。一般情況下，企業(yè)研發(fā)行為主要分為兩類(lèi)：第一類(lèi)是主體研發(fā)行為；第二類(lèi)是支持研發(fā)行為。對(duì)于科技型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，若其產(chǎn)生了新研發(fā)成果，則認(rèn)定此種行為是研發(fā)行為。由此可知，技術(shù)應(yīng)用等行為不屬于研發(fā)行為，不能納入到企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中，也不能將其費(fèi)用納入到研發(fā)費(fèi)用中。

第二，研發(fā)部門(mén)全部支出不都屬于研發(fā)費(fèi)用，如運(yùn)輸工具折舊費(fèi)用等。對(duì)此進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)合理辨識(shí)研發(fā)費(fèi)用，避免出現(xiàn)核算錯(cuò)誤。

第三，企業(yè)應(yīng)合理劃分資本化支出與費(fèi)用化支出，并且針對(duì)研發(fā)支出兩個(gè)階段制定合理標(biāo)準(zhǔn)。資本化應(yīng)以具備時(shí)效性研究成果為基礎(chǔ)，或可自行應(yīng)用，或可出售。財(cái)務(wù)人員應(yīng)同研發(fā)人員積極溝通，掌握研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)程、成果等，合理確定資本化支出，并且開(kāi)展相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等，立足于企業(yè)實(shí)際進(jìn)行階段細(xì)化，制定合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)，例如，可將項(xiàng)目可行性研究與立項(xiàng)審批階段設(shè)為研究階段，后續(xù)階段為開(kāi)發(fā)階段，財(cái)務(wù)人員可據(jù)此開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，有效降低主觀(guān)因素的影響，提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。

（三）統(tǒng)一科研支出財(cái)務(wù)核算科目

當(dāng)前，立足我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定與科技型中小企業(yè)認(rèn)定要求等可知，主要將研發(fā)支出項(xiàng)目分為費(fèi)用化、資本化支出科目，并且據(jù)此細(xì)化?？蒲行椭行∑髽I(yè)應(yīng)進(jìn)一步明確研發(fā)支出范圍，統(tǒng)一支出明細(xì)，歸集全部費(fèi)用并且編制相應(yīng)報(bào)表，無(wú)論是國(guó)家項(xiàng)目還是企業(yè)自設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，都應(yīng)進(jìn)行研發(fā)支出科目核算，在財(cái)務(wù)核算期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，讓資本化支出變?yōu)橘Y產(chǎn)后進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)科目中。在技術(shù)開(kāi)發(fā)合同下開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)進(jìn)行勞務(wù)科目核算，隨后變?yōu)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)前，根據(jù)企業(yè)研發(fā)支出范圍，立足于我國(guó)相應(yīng)政策規(guī)定，在滿(mǎn)足成本核算、加計(jì)扣除要求的基礎(chǔ)上，其科目主要分為以下幾類(lèi)：（1）一級(jí)科目：研發(fā)支出；（2）二級(jí)科目：自主研發(fā)項(xiàng)目、委托研發(fā)項(xiàng)目；（3）三級(jí)科目：費(fèi)用化支出、資本化支出。后續(xù)四級(jí)科目、五級(jí)科目等依據(jù)企業(yè)實(shí)情進(jìn)行合理劃分。

（四）制定合理的公共費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

財(cái)會(huì)人員應(yīng)依據(jù)研發(fā)人員的項(xiàng)目參與情況結(jié)算其工資待遇，按照其實(shí)際工時(shí)、任務(wù)量等進(jìn)行合理分配。若研發(fā)人員參與了非研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該合理劃分研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際工時(shí)并進(jìn)行核算。同時(shí)，可將科研型中小企業(yè)管理層參加研發(fā)項(xiàng)目的活動(dòng)設(shè)為核心技術(shù)人員問(wèn)題，根據(jù)其總工時(shí)核算工資薪酬并將其歸入到研發(fā)支出中。如果財(cái)務(wù)人員不能有效劃分其參與研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的工時(shí)，則應(yīng)將其歸入到管理費(fèi)用中。此外，若多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目需要使用一個(gè)場(chǎng)地，則應(yīng)根據(jù)單個(gè)項(xiàng)目占地面積、機(jī)器應(yīng)用情況進(jìn)行合理分配。

財(cái)會(huì)人員既要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目情況對(duì)支出、營(yíng)業(yè)收入等進(jìn)行精準(zhǔn)核算，其應(yīng)主動(dòng)參與項(xiàng)目研發(fā)全程，只有同研發(fā)人員積極溝通、主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)知識(shí)，才能真正掌握項(xiàng)目立項(xiàng)、開(kāi)發(fā)、檢測(cè)、成果轉(zhuǎn)化等具體情況，實(shí)現(xiàn)全生命周期管控，以此指導(dǎo)研發(fā)人員，讓研發(fā)人員能立足于市場(chǎng)、財(cái)務(wù)等角度進(jìn)行考慮與規(guī)劃，增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和營(yíng)業(yè)收入的適配性。并且研發(fā)人員也應(yīng)深入財(cái)務(wù)部門(mén)，主動(dòng)學(xué)些財(cái)務(wù)知識(shí)，只有掌握財(cái)務(wù)核算要求，才能合理開(kāi)展研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、工時(shí)記錄、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等工作，加強(qiáng)部門(mén)合作，增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、財(cái)務(wù)核算的聯(lián)系性，能進(jìn)一步披露財(cái)務(wù)報(bào)表支出相關(guān)信息。

（五）建設(shè)專(zhuān)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集文檔管理系統(tǒng)

當(dāng)前，企業(yè)管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念，認(rèn)識(shí)到歸集管理研發(fā)活動(dòng)并非財(cái)務(wù)問(wèn)題，應(yīng)在項(xiàng)目經(jīng)理的帶領(lǐng)下建設(shè)專(zhuān)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集文檔管理系統(tǒng)，安排專(zhuān)業(yè)人員建檔，其中包含著項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、人員名單等，并且由財(cái)務(wù)部門(mén)備案，方便后期開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，將事后管理轉(zhuǎn)為事前控制，正確申請(qǐng)相應(yīng)優(yōu)惠政策，以此防控稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，隨著我國(guó)科技型中小企業(yè)快速發(fā)展，為保障資金安全、增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力，應(yīng)深入研究研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算，掌握現(xiàn)存問(wèn)題并提出有效的優(yōu)化策略，完善財(cái)務(wù)核算體制，制定財(cái)務(wù)核算制度并且選擇合適的核算方法，統(tǒng)一化財(cái)務(wù)核算科目，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)科技創(chuàng)新實(shí)力。

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