摘 要：成本核算與管控是制造企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容，對制造企業(yè)經(jīng)營管理起著十分關(guān)鍵的作用，高質(zhì)量的成本核算與管控將直接影響企業(yè)成本預算、產(chǎn)品定價、公司盈利，進而影響企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、整體戰(zhàn)略布局?，F(xiàn)階段制造企業(yè)成本核算及控制工作更具信息化、自動化、精細化、科學化，但受諸多方面因素影響，成本核算與管控工作仍有諸多問題亟待解決。本文將重點分析制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問題以及解決對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算與管控；成本分析；產(chǎn)品生產(chǎn)

一、制造企業(yè)成本概述及成本核算與管控的重要性

生產(chǎn)活動所需的成本叫做制造企業(yè)成本，是生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括材料成本以及加工成本。材料成本是指在生產(chǎn)時采購核心材料、輔助材料、動力材料、包裝材料等產(chǎn)生的費用。以包裝企業(yè)生產(chǎn)包裝盒為例，其所需材料有紙箱墊板、墊條、打包帶、牛皮紙 、膠帶、紙箱體等直接材料。通常情況下企業(yè)倉庫會根據(jù)直接材料每月加工后對剩余庫存數(shù)量以及成品數(shù)量進行核算，以此作為制造企業(yè)材料成本核算依據(jù)。加工成本是指公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時產(chǎn)生的各種成本，其中包括員工工資和附加福利、設(shè)備折舊或維護的支出費用、消耗材料的費用、公用車間及辦公室費用、人員差旅費用。

在激烈的市場競爭形勢下，制造企業(yè)的成本核算與管控對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著十分重要的作用。現(xiàn)階段在產(chǎn)品嚴重同質(zhì)化的市場環(huán)境下，制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品質(zhì)及成本直接決定了企業(yè)的市場地位。而制造業(yè)企業(yè)對原材料依賴程度非常高，只有做好原材料以及產(chǎn)品生產(chǎn)方面的成本控制，才能夠更好地適應市場發(fā)展，提高企業(yè)的運營水平與經(jīng)濟效益。因此，制造業(yè)不僅要通過提升產(chǎn)品質(zhì)量來獲取市場占有率，還需要從成本戰(zhàn)略角度出發(fā)，重視成本核算與管控，以精細化的管理為核心構(gòu)建新的成本核算與管控模式，確保成本核算與管控始終貫穿于產(chǎn)品從研發(fā)到生產(chǎn)再到銷售的全過程，保障經(jīng)濟效益的同時提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理質(zhì)量，在適應市場競爭同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使成本投入與收益成正比，提升企業(yè)的核心競爭力，規(guī)避資金鏈斷裂的風險，保證企業(yè)運營資金的穩(wěn)定性以及制造企業(yè)的成本核算與管控工作能夠提升產(chǎn)品競爭力，提高制造企業(yè)的財務管理效率，提高制造企業(yè)的戰(zhàn)略穩(wěn)定性。當前傳統(tǒng)的制造企業(yè)成本核算及管控方式存在較多不足，具體表現(xiàn)為成本核算與管控目標定位不科學、過度重視產(chǎn)品短期利潤、企業(yè)長期利潤受到影響。

二、現(xiàn)階段我國制造企業(yè)成本核算與管控問題分析

（一）管理制度落后，管理機制不全面

首先，隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，管理機制問題是現(xiàn)階段制造企業(yè)成本核算與管控工作面臨的主要問題之一，原有企業(yè)成本核算與管控制度難以適應制造業(yè)新時期的發(fā)展需求。我國大部分制造企業(yè)的財務管理水平難以跟上經(jīng)濟增長的速度與步伐，制造企業(yè)管理者甚至認為銷售成本和生產(chǎn)成本才是提升經(jīng)濟效益的重中之重。致使大多數(shù)制造企業(yè)在成本核算與管控工作中，容易忽視成本核算與管控的預測及規(guī)劃性，對于成本核算與管控工作缺乏必要的控制力度，導致成本核算與管控工作難以適應當前的市場環(huán)境變動。其次，目前一些制造企業(yè)沒有構(gòu)建一套完整的管理制度，導致成本核算和管控機制欠缺，造成企業(yè)在生產(chǎn)時非常容易發(fā)生浪費資源的問題。另外，沒有健全的監(jiān)督管理機制，易導致員工消極怠工，于在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)這種現(xiàn)象屢見不鮮。同時不完善的成本核算與管控機制，財務人員難以向企業(yè)提供真實有效的成本管理信息，企業(yè)管理者容易被動地使用錯誤的信息進行決策，企業(yè)無法生成準確且合理的成本管理數(shù)據(jù)，不利于企業(yè)管理機制的實施以及領(lǐng)導人做出正確的運營情況評估。且制造企業(yè)成本核算與管控工作更多依附于財務管理部門，沒有獨立的責任主體，在成本核算與管控工作當中，經(jīng)常出現(xiàn)推卸責任問題，且成本核算與管控工作較為片面，無法貫穿企業(yè)運行的全程。

（二）缺乏信息化財務管理系統(tǒng)

隨著我國信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，制造企業(yè)成本核算是決定企業(yè)收益的重要依據(jù)，因此其必須依靠成本信息化管理系統(tǒng)完成成本預測、成本核算、成本分析等工作。制造企業(yè)成本核算工作需要確保成本信息的真實性，保證成本統(tǒng)計結(jié)果的完整性和成本核算的及時性，根據(jù)制造企業(yè)的生產(chǎn)管理情況及時分析與研究成本核算與管控工作的實施情況，有針對性地調(diào)整和解決所發(fā)現(xiàn)的問題，增強成本核算與管控工作的靈活性。現(xiàn)階段，部分國際大企業(yè)已經(jīng)開始自主研發(fā)或者是花重金引進先進的信息化財務管理系統(tǒng)，但是我們國家的大多數(shù)制造企業(yè)由于缺乏資金導致企業(yè)財務管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)進程較慢，或者是沒有將成本管理模塊添加進財務管理系統(tǒng)中，抑或是缺少相關(guān)的管理制度，造成相對應的財務管理制度很難實施或者是推行進程不快。在信息化發(fā)展形勢下制造業(yè)企業(yè)的財務核算與管控工作更多需要依靠線上系統(tǒng)進行，制造業(yè)企業(yè)的成本核算與管控工作為提高企業(yè)的管理質(zhì)量并滿足生產(chǎn)管理需求，應根據(jù)業(yè)務流程的變動及時做好成本數(shù)據(jù)共享與處理工作。但在制造企業(yè)的運營管理工作中企業(yè)內(nèi)部信息化的應用水平不高，在成本核算與管控工作中未能將信息技術(shù)與會計知識相互結(jié)合，導致制造企業(yè)成本核算與管控失衡，降低成本使用效率，難以實現(xiàn)成本信息化核算與管控，不利于制造企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）復合型財務人才缺乏

根據(jù)相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布的《制造業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃指南》指出預計到2025年我國制造企業(yè)的人才缺口率將超過50%，人才缺口人數(shù)可達近4 000萬人。制造企業(yè)高端研發(fā)技術(shù)人員也存在著相同問題，即使是電子行業(yè)和醫(yī)藥行業(yè)在科技行業(yè)中人才占比最大也才不到5%，但某些發(fā)達國家的相應人才比例卻超過10%，我國制造企業(yè)的研發(fā)技術(shù)人員不到其六分之一，嚴重制約和阻礙了人才向科技創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展。同時國際金融中心的發(fā)展以及虛擬經(jīng)濟的形成也阻礙了實體經(jīng)濟發(fā)展，造成人力資源錯配，主要原因是許多高技術(shù)人才受到薪酬激勵，都愿意去收入較高的金融部門而不愿意做基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究工作，導致制造企業(yè)的創(chuàng)新水平不高，制約了我們國家制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。在經(jīng)濟全球化發(fā)展的背景下制造業(yè)成本核算與管控工作對財務人員提出了更高要求，需要復合型會計人員結(jié)合戰(zhàn)略管理開展成本核算與管控工作。不僅要求財務人員具備一定的管理能力，充分了解制造企業(yè)的行業(yè)特征，且在成本核算與管控工作中具有主動性。但在多數(shù)制造企業(yè)財務人員只是局限于基礎(chǔ)的核算工作，難以從管理層面發(fā)現(xiàn)成本核算與管控中存在的問題，成本核算與管控工作在某些階段還會與業(yè)務流程發(fā)生沖突，無法實現(xiàn)企業(yè)成本核算與管控的需求，嚴重降低了制造企業(yè)成本控制工作水平。

（四）核算數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)誤差

成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要企業(yè)采購部門、倉庫、生產(chǎn)等各部門的支持。市場經(jīng)濟環(huán)境如何變化？如何擴大市場占有率與生產(chǎn)規(guī)模？是企業(yè)領(lǐng)導層關(guān)注的焦點，認為只要有訂單，車間能按時生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品滿足市場供應，企業(yè)就是穩(wěn)定運行。而企業(yè)員工關(guān)注的焦點是生產(chǎn)采購情況用料是否合格、生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否滿足銷售要求等，忽視了數(shù)據(jù)核算，時常發(fā)生單據(jù)與實物發(fā)生差異的問題。制造企業(yè)由上而下缺少成本核算與控制的重要性的意識，一邊拼命地接訂單，一邊隨意領(lǐng)用材料，水電浪費嚴重，各部門只重視自身的工作而忽視了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與成本的重要性。例如，生產(chǎn)車間認為根據(jù)實際使用需求量領(lǐng)用包裝較大的液體材料很麻煩，一般情況下都是一次性領(lǐng)用一大瓶而計入當期產(chǎn)品成本，導致倉庫盤盈的時候當期成本過高。再加上由于長期不規(guī)范的管理，嚴重造成賬單和實物數(shù)據(jù)不對應，增加了財務核算難度。缺乏準確的核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，唯有依據(jù)材料月末盤點的數(shù)據(jù)來倒計當月材料耗用量實施成本核算。

三、解決制造企業(yè)成本核算與管控問題的對策

（一）建立成本核算與管控制度

制造業(yè)應當將成本管理納入企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略中，建立完善的成本核算與管控工作制度，為成本核算與管控工作形成動態(tài)的管理體系做好明確規(guī)劃，通過把成本核算與管控工作與企業(yè)的預算編制等相結(jié)合，提升企業(yè)管理水平。首先企業(yè)管理層應重視成本核算和管控，通過設(shè)立成本核算與管控小組，修訂和完善企業(yè)成本核算與管控制度的具體實施細則，做好日常管理與事后監(jiān)督獎懲工作。提高小組員工對成本的重視程度，通過交流來討論如何解決成本核算與管控存在的問題，不斷完善企業(yè)各部門成本責任制度，再將責任細化到每個員工身上。小組應實時監(jiān)督對制度和核算的執(zhí)行情況，確保有效執(zhí)行制度。為了充分調(diào)動員工的工作積極性可將監(jiān)督與獎懲機制掛鉤。

（二）構(gòu)建健全的財務信息化管理體系

現(xiàn)階段市場競爭日益激烈，制造業(yè)所面臨的經(jīng)營形勢尤其嚴峻，制造企業(yè)要想獲得穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須重視成本核算與管控工作，構(gòu)建健全的成本信息化管理系統(tǒng)，整合企業(yè)財務成本數(shù)據(jù)，建立成本分析數(shù)據(jù)庫?？蓪ζ髽I(yè)訂單、采購、物流、庫存等方面管控成本，實行企業(yè)成本精細化管理，保證企業(yè)利潤合理增長，提升企業(yè)市場占有率。將信息技術(shù)引進成本會計管理工作中，利用信息技術(shù)及時采集和分析上下游產(chǎn)業(yè)鏈的數(shù)據(jù)，選擇優(yōu)質(zhì)原材料供應商，掌握市場變動情況，應用智能化工作方式實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的動態(tài)傳輸，提高成本會計效率。比如，制造業(yè)企業(yè)通過引進ERP等財務管理系統(tǒng)，將原有的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)在統(tǒng)一的信息平臺上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有利于成本會計人員及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化，并制定成本報表和效益預測報表，提前預測成本會計工作管控情況，利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)提高成本控制效率。及時發(fā)現(xiàn)并分析成本控制工作中存在的問題，利用智能化的新平臺處理基層成本數(shù)據(jù)核算等內(nèi)容，解放會計師“雙手”的同時降低用人成本支出。

（三）培訓或引進復合型財務人才

對于制造業(yè)而言，人才引進是基礎(chǔ)，用才是關(guān)鍵。目前會計人員除了要熟悉成本核算與管控的工作內(nèi)容，還應清楚企業(yè)整個業(yè)務流程，以便市場發(fā)生變化時能及時調(diào)整成本控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)中存在的問題，并制定有效的風險防范措施。制造企業(yè)應定期對財務人員開展專項的培訓，提升成本會計人員專業(yè)水平。另外，創(chuàng)新是當代社會的主旋律，只有具備創(chuàng)新理念方能在各個行業(yè)站穩(wěn)腳跟。企業(yè)應多方面、多角度構(gòu)建一套完善的激勵機制，激發(fā)員工工作的積極性。通過營造良好的工作環(huán)境、進行針對性專業(yè)培訓等方式促進員工創(chuàng)新發(fā)展。

（四）嚴格管理制造企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)

制造企業(yè)面對不斷變化的市場環(huán)境，為避免出現(xiàn)成本核算與管控數(shù)據(jù)上的失誤，企業(yè)會計應從生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)注重差異性原則并建立專門的動態(tài)調(diào)整機制，使成本核算與管控能夠為企業(yè)的全面發(fā)展提供保障，為企業(yè)實實在在地降成本增效益做出貢獻。比如在產(chǎn)品的研發(fā)階段，為提高企業(yè)的管理穩(wěn)定性，合理控制成本，避免由產(chǎn)品研發(fā)失誤所帶來的成本浪費問題，成本核算與管控人員需要對研發(fā)目標做好成本預算，全面收集類似產(chǎn)品價格走向，分析所研發(fā)產(chǎn)品為企業(yè)能夠帶來多少效益。在原材料的采購階段，首先應重視對原材料的采購成本核算，從戰(zhàn)略上了解企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)總量以及產(chǎn)品生產(chǎn)需求，并做好采購環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性對比分析，優(yōu)化成本投入與產(chǎn)出比例，確保在有限的成本范圍內(nèi)有效提升產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量，確保制造企業(yè)原材料采購在滿足產(chǎn)品生產(chǎn)需求的同時也能減少采購成本支出。其次選擇合適的原材料供應商，不斷優(yōu)化原材料采購工作。在產(chǎn)品制造階段，應重點分析產(chǎn)品生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)成本支出情況，詳細了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)工藝問題和人工成本支出問題，根據(jù)實際情況做好實時分析，為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的降本增效添磚加瓦。要加強報廢品數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確性與及時性，每日對報廢品進行及時準確統(tǒng)計然后清空報廢箱，同時開具超額領(lǐng)料單，以提高產(chǎn)品成本核算的準確性，每周對報廢量比較大的產(chǎn)品進行原因分析，努力降低報廢率。

結(jié)語

制造企業(yè)成本核算與管控是企業(yè)管理的核心，傳統(tǒng)的成本核算與管控弊端日益嚴重，高質(zhì)量的成本核算與管控是提高制造企業(yè)的核心競爭力的前提條件。使用先進的信息化、自動化、多層次的成本管理系統(tǒng)，分析制造企業(yè)的成本核算，在制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段、原材料采購階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段積極做好成本核算與管控。以降本增效為目標，成本精細化管理為手段，為企業(yè)提升市場競爭力的同時提高制造企業(yè)成本管理水平，促進制造企業(yè)經(jīng)濟效益最大化與可持續(xù)健康發(fā)展。

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