吳玉霞

（江西科技學(xué)院，南昌 330098）

1 引言

納稅籌劃是納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。在短期內(nèi)，企業(yè)可以通過合理的安排來降低稅收，節(jié)省開支，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來看，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面都自覺地將稅法的各項(xiàng)規(guī)定落實(shí)到了自己的工作中，增強(qiáng)了納稅意識(shí)和守法意識(shí)。因此，無論短期或者長(zhǎng)期，納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)重要的地位。

2 企業(yè)開展納稅籌劃的目標(biāo)

2.1 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，納稅人在做納稅籌劃時(shí)，總會(huì)想盡辦法減少自己的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅籌劃的理解也就局限在這一方面，因此，納稅人認(rèn)為，只要能從納稅籌劃中得到直接的減征，就可以說是一種成功的籌劃。顯然，這種觀點(diǎn)過于狹隘。實(shí)際上，存在著另外一種情況，即納稅人雖然不能直接減輕稅負(fù)，但可以通過間接的方式獲得某種經(jīng)濟(jì)效益，使公司得到長(zhǎng)期發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人的賬目清晰、納稅申報(bào)準(zhǔn)確、及時(shí)足額繳納稅款，因此不存在納稅上的任何懲罰。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要達(dá)到的第一目標(biāo)。

2.2 獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化

納稅人利用各種方法，將當(dāng)期的應(yīng)稅收入延遲至未來一年，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，如果企業(yè)能延緩稅款的繳納，這會(huì)使得企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金變得更加充裕，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)資金較為緊張的公司來說更是至關(guān)重要。資金是有價(jià)值的，企業(yè)通過提前確認(rèn)費(fèi)用或遞延確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)延遲納稅，如同從政府那里拿到一筆無息貸款，數(shù)額越大，時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)獲益越大。這實(shí)質(zhì)上是企業(yè)用新貸償還舊貸，永遠(yuǎn)不需要支付一筆貸款。負(fù)債經(jīng)營(yíng)既要承擔(dān)一定的成本，又要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這種無息貸款合法地將財(cái)政資金無償用于公司的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，不僅不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反而會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的總資金，增強(qiáng)公司償還債務(wù)的能力以抵御風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得以順利進(jìn)行。

2.3 經(jīng)濟(jì)效益最大化

納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，其目標(biāo)是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，而不只是絕對(duì)意義上稅款的減少。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須對(duì)其所涉稅務(wù)問題進(jìn)行整體規(guī)劃與布局。在法律規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理需求之間，力求在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)條件下實(shí)現(xiàn)公司的稅后收益（價(jià)值）最大化。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)不能只考慮眼前的稅負(fù)高低，而應(yīng)以發(fā)展的眼光考慮企業(yè)的整體利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)最大化。

3 企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 企業(yè)自身的主觀風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)管理者的納稅意識(shí)和納稅籌劃相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)都會(huì)影響納稅籌劃結(jié)果的有效性。

一方面，企業(yè)管理者對(duì)納稅籌劃缺乏正確的認(rèn)知，他們往往追求的是企業(yè)少繳納稅款或者不繳納稅款，對(duì)籌劃手段的合法性關(guān)注度不夠。由于缺乏較強(qiáng)的依法納稅意識(shí)，在利益的驅(qū)使下利用自己的權(quán)力指使納稅籌劃人員采取偷稅漏稅的做法逃避納稅，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加。

另一方面，納稅籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)的高低也會(huì)使納稅籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)業(yè)務(wù)能力要求極高的工作，不僅需要專業(yè)的相關(guān)納稅籌劃人員掌握稅法、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、投資學(xué)等多方面的學(xué)科理論知識(shí)，更要求具備較強(qiáng)的實(shí)際操作能力。如果納稅籌劃人員的專業(yè)水平不高，對(duì)相關(guān)的稅收政策理解有誤，就會(huì)導(dǎo)致籌劃方案不合理甚至不合法，或者制定出與企業(yè)自身情況不相適應(yīng)的方案，使得納稅籌劃失敗。另外，如果納稅籌劃人員道德水準(zhǔn)較低，將會(huì)對(duì)其工作態(tài)度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷以及籌劃方案的最終效果產(chǎn)生不利的影響，從而產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果籌劃人員保持必要的專業(yè)審慎和敏銳的專業(yè)判斷，并按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行周密的計(jì)劃，那么，籌劃風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大減少。

3.2 政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)可分為兩類：

一是政策變化風(fēng)險(xiǎn)；二是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指在特定時(shí)間內(nèi)政府政策變動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要措施。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能一成不變，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)地修訂、補(bǔ)充或完善稅收法律、法規(guī)，不斷取消和修改原有的稅收政策，并不斷推出新的稅收政策。這就給納稅帶來了一些風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)長(zhǎng)期的納稅籌劃。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)在籌劃過程中沒有正確選擇政策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和政策精神缺乏認(rèn)識(shí)、理解和把握不夠準(zhǔn)確，即企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，往往會(huì)覺得自己的稅務(wù)規(guī)劃符合國(guó)家法律法規(guī)，但事實(shí)上并非如此。

3.3 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是一種有計(jì)劃性、先進(jìn)性、時(shí)效性、合乎法律的事先規(guī)劃的行為。稅收籌劃是對(duì)未來公司經(jīng)營(yíng)狀況的預(yù)測(cè)。納稅籌劃方案的選取要考慮到未來的現(xiàn)實(shí)情況與所處的環(huán)境是否相符，否則會(huì)造成納稅籌劃工作的失敗。一旦選擇了某一種稅收政策，那么未來的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)只要符合了這一特定的稅收政策，就可以享受到相應(yīng)稅收政策的優(yōu)惠。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)行為不可能固定不變，必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的戰(zhàn)略管理需求做出相應(yīng)的調(diào)整。如果企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生了改變，那么其稅收優(yōu)惠政策將喪失其應(yīng)有的特征和條件，不但不能實(shí)現(xiàn)其所期望的納稅籌劃目標(biāo)，而且會(huì)使其稅負(fù)增加，納稅籌劃最終以失敗告終。

3.4 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃中的節(jié)稅籌劃符合立法主體的意愿，但其正當(dāng)性仍有待于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的證實(shí)；納稅籌劃中的避稅籌劃與立法者的意愿相背道而馳，如果國(guó)家堅(jiān)決抵制或打擊這些避稅計(jì)劃，將會(huì)極大地提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因而，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是因稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差或者由于實(shí)施反避稅計(jì)劃而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：由于稅收法律和法規(guī)的不健全，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策執(zhí)行出現(xiàn)了偏差。許多稅收政策僅針對(duì)稅種的基礎(chǔ)層次作出了相應(yīng)的規(guī)定，但在特定的稅制條款上卻不夠完備，不能覆蓋全部的稅收事項(xiàng)。因此，征納雙方對(duì)同一稅收政策的認(rèn)識(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差。如果納稅人按照自己的理解進(jìn)行納稅籌劃，那么籌劃方案極可能得不到稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)同，無形中增加了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，在實(shí)際稅收工作中，我國(guó)稅收法律通常為其預(yù)留了相應(yīng)的空間，這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中具有一定的“自由裁量權(quán)”，如果稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，那么很可能將原本合法的節(jié)稅籌劃認(rèn)定為違法的避稅籌劃。也就是說，由自由裁量權(quán)賦予執(zhí)法人員的主觀能動(dòng)性，因個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)的高低會(huì)對(duì)相同的納稅籌劃方案產(chǎn)生差異化的認(rèn)定結(jié)果，進(jìn)而為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

4.1 加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，納稅人必須要對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具備清晰的認(rèn)知。納稅籌劃具有特殊性，不具有普遍性，只能在特定的政策、特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下發(fā)揮作用，而不能過于苛求。一旦條件、范圍發(fā)生變化，納稅籌劃就很可能失敗。同時(shí)，納稅人絕不能以增加納稅風(fēng)險(xiǎn)而追求片面的稅負(fù)最小化，應(yīng)該繳的稅必須繳納，不逾越稅收法律紅線。作為專業(yè)的納稅籌劃工作人員更需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)與納稅人的溝通交流，告知納稅人納稅籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。在制定籌劃方案時(shí)，盡可能全面考慮出現(xiàn)的條件動(dòng)態(tài)變化，隨時(shí)注意納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.2 提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)

納稅籌劃人員的專業(yè)性會(huì)對(duì)納稅籌劃效果產(chǎn)生重要的影響。目前不少企業(yè)為了節(jié)約資金，企業(yè)的納稅籌劃工作由財(cái)務(wù)人員開展。由于他們?nèi)狈ψ銐虻膶I(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加上企業(yè)沒有采取足夠的激勵(lì)措施，導(dǎo)致制定納稅籌劃方案時(shí)比較隨意，相關(guān)方案質(zhì)量不高。

因此，企業(yè)迫切需要提高相關(guān)納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)。第一，內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（可設(shè)在財(cái)務(wù)部），并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員。如企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，引進(jìn)優(yōu)秀的納稅籌劃高素質(zhì)人才，同時(shí)，將原有財(cái)務(wù)人員納入稅收籌劃人員隊(duì)伍，加強(qiáng)納稅籌劃工作的信息溝通與交流，確保籌劃策略有序高效地運(yùn)行，夯實(shí)籌劃策略的質(zhì)量。第二，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。一方面，企業(yè)定期邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)的稅務(wù)專家為員工進(jìn)行專題培訓(xùn)，熟悉稅法精神，把握稅收政策的內(nèi)涵。企業(yè)也可以定期組織相關(guān)人員外出調(diào)研，拓寬視野，學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的成功籌劃案例經(jīng)驗(yàn)。另一方面，納稅籌劃人員自身要強(qiáng)化學(xué)習(xí)意識(shí)，辨別風(fēng)險(xiǎn)。充分利用“學(xué)習(xí)興稅”“學(xué)習(xí)強(qiáng)國(guó)”、稅收網(wǎng)站等多種學(xué)習(xí)資源，加強(qiáng)對(duì)最新稅收政策法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高學(xué)習(xí)能力、知識(shí)應(yīng)用能力，做到學(xué)有所獲，學(xué)為所用，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.3 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅收政策的變化是企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一，企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案前要建立稅收法律資源庫(kù)，收集并不斷更新最新的稅收政策信息，保證納稅籌劃人員能夠充分在國(guó)家政策和法律法規(guī)引導(dǎo)下開展各項(xiàng)納稅籌劃工作。同時(shí)搭建納稅籌劃信息化管理平臺(tái)，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)并分析相關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與隱患，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容，采取應(yīng)對(duì)措施分散風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人員根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)制定多個(gè)彈性的備選方案，將各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素盡可能考慮進(jìn)來，使得發(fā)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概率盡可能地降低。

4.4 加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好稅企關(guān)系

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策經(jīng)常會(huì)有新的補(bǔ)充和調(diào)整。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)部門與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并不完全對(duì)等，稅務(wù)部門相對(duì)于企業(yè)而言更容易掌握更多稅收方面的信息，企業(yè)對(duì)于最新國(guó)家稅法相關(guān)政策的了解也是滯后于稅務(wù)部門。要想確保納稅籌劃方案的合法性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，加強(qiáng)與稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的交流溝通對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。企業(yè)如果對(duì)相關(guān)的新政策理解不透徹，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛心請(qǐng)教以獲取最權(quán)威的解讀，避免不必要的稅企爭(zhēng)議。同時(shí)，企業(yè)也可以將納稅籌劃方案向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指導(dǎo)，根據(jù)稅務(wù)主管部門的建議及時(shí)調(diào)整籌劃方案，力爭(zhēng)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)和認(rèn)可。另外，企業(yè)應(yīng)該始終主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，秉持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，積極履行納稅義務(wù)，足額及時(shí)繳納稅款，樹立良好的企業(yè)信譽(yù)形象，從而增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，形成良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅企雙方共治合作的“雙贏”局面。

4.5 貫徹成本效益原則

隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)利益。如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣低于原材料資金占用，就會(huì)存在著矛盾，僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而大量購(gòu)進(jìn)原材料，必然以增大原材料資金占用費(fèi)用（包括占用資金機(jī)會(huì)成本、原材料倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)、原材料變質(zhì)損失費(fèi)等）為代價(jià)。因此，納稅籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析，即當(dāng)所選擇的納稅籌劃方案的籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展納稅籌劃；當(dāng)所選擇的納稅籌劃方案的籌劃成本大于籌劃收益時(shí)，則應(yīng)當(dāng)放棄納稅籌劃。

4.6 合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)

納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性活動(dòng)，各個(gè)地區(qū)有著不同的稅收政策，存在不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，由此納稅籌劃地區(qū)的差異性會(huì)更加明顯，尤其是有的企業(yè)有著較大的規(guī)模，子公司之間的納稅標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的籌劃人員無法勝任時(shí)，企業(yè)應(yīng)打破僵化思維，充分發(fā)揮涉稅機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能優(yōu)勢(shì)，可以聘請(qǐng)外部的稅務(wù)代理人員進(jìn)行咨詢或者將納稅籌劃方案外包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，保證納稅籌劃方案的科學(xué)性和專業(yè)性，進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。