肖星炎

（曹妃甸職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 唐山 063200）

1 引言

加快構(gòu)建新發(fā)展格局著力推動高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前及今后我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。建筑行業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，進(jìn)入新發(fā)展階段，建筑項目管理工作所面臨的壓力越來越大，尤其是受新冠肺炎疫情導(dǎo)致建筑項目資金管理面臨巨大挑戰(zhàn)。強(qiáng)化項目資金集中內(nèi)部控制管理是提升資金使用效率、發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢、防范債務(wù)風(fēng)險的重要舉措。但是建筑施工企業(yè)在項目資金內(nèi)部控制管理上仍然存在諸多問題，因此文章就項目資金內(nèi)部控制問題進(jìn)行深入探討，以此為同行業(yè)工作者提供經(jīng)驗(yàn)參照。

2 項目資金內(nèi)部控制的概念

項目資金是高流動性、高變現(xiàn)性且存在高舞弊風(fēng)險的資產(chǎn)，是建筑項目有序進(jìn)行的基石。建筑施工企業(yè)項目施工地點(diǎn)較為分散，施工周期長而且施工技術(shù)比較復(fù)雜。建筑施工項目的特殊性決定了建筑施工項目資金管理具有資金使用分散、項目資金需求量大、回款時間長以及應(yīng)收賬款金額大的特點(diǎn)。根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)范要求，企業(yè)項目資金是指建筑項目建設(shè)過程中，保證項目正常運(yùn)營的資金。項目資金內(nèi)部控制則是為強(qiáng)化資金管控能力、提高資金使用效率、防范債務(wù)風(fēng)險，而在項目企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的自我規(guī)劃、約束、調(diào)整以及管控的系列措施。項目資金內(nèi)部控制體系主要由以下3個部分組成，即項目資金收入控制、項目資金支出控制以及項目資金運(yùn)營控制。

3 項目資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

對于項目資金內(nèi)部控制工作而言，項目資金內(nèi)部控制需要滿足以下目標(biāo)。

3.1 保證項目資金金額的真實(shí)性

項目資金金額的真實(shí)性表明資金使用數(shù)據(jù)是真實(shí)且準(zhǔn)確的。對于建筑施工企業(yè)而言必須要保證項目資金金額的真實(shí)準(zhǔn)確，只有這樣才能確保項目資金支出與使用的合理性與規(guī)范性。項目部通過建立完善的資金內(nèi)部控制體系可以從源頭上規(guī)范項目資金管理工作，準(zhǔn)確反映項目資金的具體金額，這樣能夠?yàn)轫椖渴┕す芾硖峁?zhǔn)確的財務(wù)信息，提升項目經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 項目資金使用的合規(guī)性

合規(guī)性是項目資金內(nèi)部控制的基本原則，也是防范資金風(fēng)險的重要目標(biāo)。由于項目資金使用渠道比較多，尤其是受項目施工周期較長因素的影響，在項目施工過程中存在諸多不確定性因素。為了避免資金財務(wù)風(fēng)險，建筑施工企業(yè)必須要加大對資金使用途徑的監(jiān)管，確保資金使用的合規(guī)性。

3.3 規(guī)范資金內(nèi)部調(diào)劑管理

內(nèi)部調(diào)劑是建筑施工企業(yè)常見的財務(wù)管理活動，是提高資金使用效率的重要手段。通過構(gòu)建完善的項目資金內(nèi)部控制需要規(guī)范的內(nèi)部資金調(diào)劑制度配合，只有這樣才能確保內(nèi)部調(diào)劑資金用于彌補(bǔ)項目施工過程中出現(xiàn)的流動資金臨時性短缺的問題，防止發(fā)生資金債務(wù)風(fēng)險問題。

4 加強(qiáng)項目資金內(nèi)部控制的具體策略

4.1 構(gòu)建資金集中管控模式，制定資金使用計劃

4.1.1 發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建資金集中管控模式

我國進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，為了提升項目資金使用效率，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，建筑施工企業(yè)要發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢構(gòu)建資金集中管控模式。項目資金集中管控模式實(shí)現(xiàn)了對項目資金的網(wǎng)絡(luò)化、集中化管理。建筑企業(yè)資金集中管理主要有內(nèi)部結(jié)算中心、集團(tuán)賬戶資金池及收支監(jiān)控管理三種模式。內(nèi)部結(jié)算中心是指利用銀行結(jié)算系統(tǒng)，在集團(tuán)公司資金管理中心開立內(nèi)部結(jié)算賬戶辦理各成員單位之間資金往來結(jié)算、資金調(diào)撥并據(jù)此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金融通的資金集中管理模式。集團(tuán)賬戶資金池是指利用銀行業(yè)務(wù)平臺，通過一級賬戶建立資金池，實(shí)現(xiàn)二級賬戶（集團(tuán)所屬基層單位賬戶）收支活動與一級賬戶的實(shí)時聯(lián)動。該過程由銀行的核心業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)自動完成，且不會影響各二級賬戶的正常使用，即各基層單位賬戶資金的日常業(yè)務(wù)辦理與資金歸集前并無任何差別，可以在賬戶可用余額內(nèi)隨時對外支付資金。收支監(jiān)控管理是指由于賬戶監(jiān)管等原因，所屬單位資金收支無法實(shí)現(xiàn)集中管理，報經(jīng)本法人資金集中管理部門審批同意后，對其資金收支情況進(jìn)行監(jiān)控管理。為了提升項目資金內(nèi)部控制效力，建筑企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享中心，項目部資金核算業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)全部通過財務(wù)共享平臺完成，而所有的項目資金收支業(yè)務(wù)由項目所在二級單位總會計師審批，以此提升項目資金的監(jiān)督效應(yīng)。

4.1.2 制定資金使用計劃，提升資金使用效率

項目部在業(yè)主計劃撥付計量款后，需要根據(jù)實(shí)際收款金額制定資金使用計劃，具體支付明細(xì)需要由各項目部門根據(jù)資金需求編制，并且經(jīng)過項目集團(tuán)會議研究形成項目資金使用計劃并上報公司財務(wù)部門審核備案。實(shí)踐證明制定完善的資金使用計劃是提升項目資金使用效率，防范債務(wù)風(fēng)險的重要舉措。建筑施工企業(yè)在制定資金使用計劃時需要遵循以下原則：一是嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”制度要求。由于項目資金使用計劃直接影響項目的整體效率及資金安全，因此項目部在編制資金使用計劃時必須要經(jīng)過項目集體會議研究決定形成統(tǒng)一意見后，上報公司財務(wù)部進(jìn)行備案，以此提升項目資金使用計劃的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性。二是要根據(jù)項目施工進(jìn)度以及市場環(huán)境等因素合理制定項目資金使用計劃，確保對外資金支付合理、比例均衡。項目部在制定資金使用計劃時需要本著公平、公正、客觀的原則編制資金使用計劃方案，避免因私人交情等因素?fù)诫s到項目資金使用計劃方案中，影響項目施工的正常進(jìn)度。例如，項目部在資金使用計劃上要優(yōu)先考慮上交款、職工工資等各項稅金的支付。三是在資金支付上需要按照審批后的資金使用計劃進(jìn)行支付，如果出現(xiàn)計劃外的資金支付時需要將其上報公司審核。

4.2 完善資金內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行

4.2.1 建立不相容崗位分離制度

項目部要按照不相容崗位分離原則，進(jìn)一步規(guī)范崗位設(shè)置與人員配置：首先，項目部要規(guī)范崗位設(shè)置，杜絕出現(xiàn)兼任現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查部分項目部為了節(jié)約成本或者提高工作效率，在出納與會計崗位上存在由相同人兼任的現(xiàn)象，難以有效防范資金風(fēng)險。對此項目部要嚴(yán)格按照建筑施工企業(yè)要求規(guī)范崗位設(shè)置，由不同的人擔(dān)任財務(wù)與出納崗位。如果因財務(wù)人員等原因，無法滿足不相容崗位設(shè)置要求的，項目部需要采取上移上級法人單位直接管理，以此確保資金管理崗位人員配置符合內(nèi)部控制要求。其次，項目部要加大對資金支付印章等分離管理。項目部要嚴(yán)禁一人同時保管銀行預(yù)留印簽、U盾或者密碼支付器的現(xiàn)象，尤其是要嚴(yán)禁一人全程辦理資金收支業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。為了防止上述現(xiàn)象發(fā)生，項目部要強(qiáng)化不相容崗位分離制度的執(zhí)行力度，從制度方面細(xì)化每個崗位的具體職責(zé)，明確崗位工作者的任務(wù)，以此確實(shí)將資金內(nèi)控管理制度落到實(shí)處。

4.2.2 強(qiáng)化盤點(diǎn)對賬制度

首先，強(qiáng)化銀企對賬。在資金集中管理模式下，加大對銀行賬戶的管理是防范項目財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵手段。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按月逐戶的開展銀企對賬，項目部在進(jìn)行銀企對賬時需要由非出納財務(wù)人員獲取銀企對賬單，銀行余額調(diào)節(jié)表也必須由非出納財務(wù)人員編制。建筑企業(yè)要按照“對賬審核不通過、收支業(yè)務(wù)不辦理”的原則將對賬審核結(jié)果與資金收支業(yè)務(wù)相掛鉤，以此強(qiáng)化銀企對賬工作效率，及時發(fā)現(xiàn)與處理資金管理問題。其次，強(qiáng)化往來對賬管理。做好往來對賬管理是提升項目資金管理效率的重要途徑。由于項目施工過程中需要與多方主體進(jìn)行合作，為了及時掌握資金使用情況，加大應(yīng)收賬款管理力度，項目部要做好往來對賬管理工作。例如，項目部財務(wù)人員要在每月的月末與供貨商、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對賬，并且按照財務(wù)制度要求做好對賬記錄工作，及時根據(jù)對賬記錄調(diào)整資金支付規(guī)模及途徑，對于賬簿不符的則要及時分析原因并且做出相應(yīng)的調(diào)整，以此規(guī)避資金支付風(fēng)險。最后，強(qiáng)化項目財產(chǎn)清查工作。財產(chǎn)清查是資金內(nèi)部控制的重要組成部分，是提高資金使用效率的重要手段。項目部要定期對施工原材料、周轉(zhuǎn)材料以及固定資產(chǎn)等進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)、賬賬相符。

4.3 加強(qiáng)資金監(jiān)管，嚴(yán)格資金支付審批程序

4.3.1 財務(wù)部門要強(qiáng)化職責(zé)，嚴(yán)控資金支付合理性與均衡性

財務(wù)部門是項目資金內(nèi)部控制的責(zé)任部門，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，項目財務(wù)部門要切實(shí)履行部門職責(zé)，確保項目資金支付的管理工作：首先，項目財務(wù)部門要切實(shí)提升風(fēng)險防范意識與精細(xì)化管理意識，守好資金支付的第一道防線，確保項目資金支付的合理性與規(guī)范性。例如，項目部財務(wù)部門要加強(qiáng)對賬目數(shù)據(jù)的審核力度，在確保債務(wù)真實(shí)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格把控資金支付合理性和均衡性。其次，財務(wù)部門要優(yōu)化組織架構(gòu)體系，杜絕“一言堂”現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)要結(jié)合項目資金內(nèi)控管理的要求優(yōu)化組織架構(gòu)體系，充分發(fā)揮集體決策的作用，通過集團(tuán)資金集中管理模式消除“一言堂”現(xiàn)象帶來的負(fù)面影響。當(dāng)然在項目資金分配決策制定過程中，財務(wù)管理人員要履行崗位職責(zé)，敢于提出建設(shè)性的意見，擔(dān)起項目資金監(jiān)督管理的職責(zé)。

4.3.2 強(qiáng)化項目資金審核，嚴(yán)格資金支付審批程序

項目資金需求量比較大，在項目資金使用上，項目部需要嚴(yán)格按照預(yù)定的程序?qū)嵤阂皇羌哟髮椖抠Y金使用計劃的審核力度。項目部要制定嚴(yán)格的項目資金使用計劃審批制度，例如，集團(tuán)項目資金管理人員在收到項目資金使用計劃后需要在3個工作日之內(nèi)形成意見并且反饋給項目部，對于不合理的資金支付可不予受理。二是要加大對內(nèi)部資金調(diào)劑支付審批管理。內(nèi)部資金調(diào)劑是建筑施工企業(yè)資金集中管理的重要形式，是提升資金使用效率的重要手段。建筑施工企業(yè)要加大對項目資金內(nèi)部調(diào)劑支付的審批管理，建筑施工企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計劃，綜合平衡，指標(biāo)控制”的管理模式，所有調(diào)劑款必須在集團(tuán)公司資金總量的調(diào)控比例范圍內(nèi)使用，并按集團(tuán)公司年度資金預(yù)算組織實(shí)施。建筑施工企業(yè)在收到項目部的內(nèi)部資金調(diào)劑申請后，需要由資金集中管理部門對調(diào)劑款申請資料的各項內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，特別對款項用途、調(diào)劑類型、還款能力、還款措施、應(yīng)享受的利率優(yōu)惠政策或處罰措施等進(jìn)行審核，并由資金管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽署具體意見，以此強(qiáng)化對資金內(nèi)部調(diào)劑的審批管理。

4.4 加強(qiáng)賬戶管理，構(gòu)建完善的資金風(fēng)險評價體系

4.4.1 提高賬戶安全，規(guī)范個人卡管理

項目部要加強(qiáng)賬戶安全管理工作，防范財務(wù)風(fēng)險：首先，項目部要加強(qiáng)境外賬戶管理工作。境外項目必須要按照公司制度要求做好開戶、撤銷等工作，當(dāng)項目部變更撤銷銀行賬戶時需要經(jīng)過本法人單位資金集中管理部門的批準(zhǔn)。需要注意的是項目部在互聯(lián)網(wǎng)銀行范圍外開設(shè)賬戶時需要從嚴(yán)審批，確保優(yōu)先選擇中資銀行開立賬戶，做到付款指令至少兩個人以上簽字，網(wǎng)銀秘鑰由不少于兩人控制。其次，建筑施工企業(yè)要規(guī)范個人卡管理工作，嚴(yán)禁使用個人卡辦理項目業(yè)務(wù)。所有資金收支業(yè)務(wù)必須要通過銀行賬戶辦理，如果屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確要求使用個人卡繳稅的，可以申請開立個人卡，但是不得用于其他途徑，做到?？▽Ｓ?。例如，項目部個人卡以單位正式職工名義開立的，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)保管，原則上不得開通網(wǎng)銀或者手機(jī)銀行功能。

4.4.2 構(gòu)建完善的資金風(fēng)險評價體系，強(qiáng)化整改責(zé)任落實(shí)

一是項目部要建立完善的資金內(nèi)控風(fēng)險評價體系。項目部要針對資金內(nèi)控工作要求建立完善的風(fēng)險評估體系，實(shí)現(xiàn)對資金內(nèi)控工作的高效管理。長期以來項目部過度重視資金的使用規(guī)模，而缺乏對資金使用風(fēng)險的綜合評價，導(dǎo)致資金使用效率不高。因此項目部要細(xì)化資金內(nèi)控評價指標(biāo)，做好風(fēng)險評估，及時調(diào)整資金內(nèi)控工作策略。以內(nèi)部資金調(diào)劑為例，建筑施工企業(yè)要采取多元化的手段對資金調(diào)入單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資金使用情況、償債能力等進(jìn)行檢查、分析和評價，實(shí)行調(diào)劑款風(fēng)險控制四級分類預(yù)警制度，準(zhǔn)確、及時地判斷和測定風(fēng)險程度。正常：經(jīng)調(diào)查認(rèn)為，調(diào)入單位能夠履行資金調(diào)劑協(xié)議，能夠按時足額償還調(diào)劑資金及占用費(fèi)；關(guān)注：盡管調(diào)入單位目前有能力償還調(diào)劑資金及占用費(fèi)，但存在一些對償還產(chǎn)生不利影響的因素；高風(fēng)險：調(diào)入單位的還款能力出現(xiàn)明顯問題，依靠正常經(jīng)營收入已無法足額償還調(diào)劑資金及占用費(fèi)，即使執(zhí)行擔(dān)保、抵押（質(zhì)押）也可能造成損失；損失：在采取所有的措施或一切必要的法律程序后，調(diào)劑資金及占用費(fèi)仍然無法收回，或大部分不能收回。對劃為高風(fēng)險和損失類的調(diào)劑資金要密切關(guān)注，并及時報告分管領(lǐng)導(dǎo)和集團(tuán)公司財務(wù)部，適時發(fā)出預(yù)警信號，有效化解風(fēng)險。二是項目部要對照問題清單、逐項明確改革責(zé)任部門級人員，做到問題整改可以追溯、可驗(yàn)證，對于未按期整改的部門由上級部門約談項目部財務(wù)負(fù)責(zé)人。對于造成嚴(yán)重后果影響的則要追究其責(zé)任。與此同時項目部要健全管理成效機(jī)制，深入分析資金內(nèi)部控制管理問題產(chǎn)生的根源，做到舉一反三，不斷健全長效機(jī)制，依靠流程化、信息化手段推動資金內(nèi)控從人治到法治的轉(zhuǎn)變，推動項目部資金管理工作高質(zhì)量發(fā)展。

5 結(jié)語

總之，隨著建筑行業(yè)新常態(tài)發(fā)展，加大項目資金內(nèi)部控制管理工作是規(guī)范資金流向和提高資金使用效率的重要舉措。因此建筑施工企業(yè)要構(gòu)建資金集中管理模式，以此實(shí)現(xiàn)對項目資金的高效管理，防范資金風(fēng)險，助力建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。