□闞 嫡

集團(tuán)公司自2003年開(kāi)始的制度設(shè)計(jì)和體系建設(shè)至今已近20年，但是對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性的認(rèn)識(shí)仍需提高。部分干部員工對(duì)內(nèi)部控制制度存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)信息填報(bào)也較為煩瑣，部分測(cè)試方法難以起到改進(jìn)作用。要加強(qiáng)對(duì)干部員工的宣傳培訓(xùn)，改變內(nèi)控制度的控制標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)效果。

加強(qiáng)宣傳教育，提高對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。內(nèi)控體系建設(shè)之初，高強(qiáng)度的宣傳和培訓(xùn)導(dǎo)致干部員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)達(dá)到了前所未有的高度，但隨著人員更替和宣傳培訓(xùn)的減少，對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)已逐步衰減。尤其是新從事內(nèi)控管理崗位人員，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)。內(nèi)部控制早已不是舶來(lái)品，2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已構(gòu)建，2012年1月1日已在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。企業(yè)干部員工必須使內(nèi)控制度成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的家法家規(guī)，防止“兩張皮”，才能讓內(nèi)控制度發(fā)揮規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

內(nèi)控制度要明確相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行的內(nèi)控制度，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各類業(yè)務(wù)操作過(guò)程的梳理而來(lái)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)業(yè)務(wù)流程各控制點(diǎn)的控制是否作出動(dòng)作，而對(duì)控制動(dòng)作人應(yīng)盡的義務(wù)還缺少規(guī)定，各環(huán)節(jié)控制人的控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，使得整個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制流于形式。內(nèi)控制度安排對(duì)權(quán)限的大小分割比較精細(xì)，但是對(duì)各級(jí)權(quán)限對(duì)應(yīng)的義務(wù)缺乏標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿狈刂茦?biāo)準(zhǔn)，每個(gè)控制點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否起到控制作用，難以評(píng)價(jià)。因此，完善內(nèi)控的控制標(biāo)準(zhǔn)，是解決內(nèi)控形式化的根本途徑。

改進(jìn)內(nèi)控測(cè)試方法，增強(qiáng)內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)效果。首先，改進(jìn)測(cè)試評(píng)價(jià)思路。雖然內(nèi)部測(cè)試會(huì)關(guān)注一個(gè)控制點(diǎn)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控失效對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體影響，但是內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)更關(guān)注的是內(nèi)控失效的原因，重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題形成的原因和對(duì)改進(jìn)管理的意義。所以，從統(tǒng)計(jì)分析角度出發(fā)的測(cè)試評(píng)價(jià)方法，費(fèi)事、費(fèi)力，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的效率較低，并不適合內(nèi)部測(cè)試評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要發(fā)揮離得近、看得清的優(yōu)勢(shì)，以問(wèn)題為導(dǎo)向去測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)容的有效性。因此，集團(tuán)公司審計(jì)部自2022年起不再要求審計(jì)組編寫需填寫大量信息的內(nèi)控檢查底稿，而是根據(jù)企業(yè)已有的各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息去查找問(wèn)題，再結(jié)合已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題去分析評(píng)價(jià)相應(yīng)內(nèi)控流程和控制點(diǎn)的有效性，避免將大量時(shí)間放在填報(bào)統(tǒng)計(jì)樣本信息上，大幅提高了審計(jì)的效率。其次，逐步完善測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)。部分內(nèi)控控制點(diǎn)只有過(guò)程沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)的時(shí)候如果也沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，則這部分控制點(diǎn)的檢查就難以起到查遺補(bǔ)漏、改進(jìn)管理的作用。對(duì)一段時(shí)期、一項(xiàng)具體的控制點(diǎn)的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)逐步制訂和完善，成為測(cè)試評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)，使不同部門、不同人員對(duì)同一事項(xiàng)控制的評(píng)價(jià)形成共識(shí)。這樣的測(cè)試結(jié)果，才會(huì)對(duì)改進(jìn)管理發(fā)揮作用。