包 劍

（青島永勤東健財稅管理咨詢有限公司，山東 青島 266071）

一、引言

納稅籌劃一直是企業(yè)稅務(wù)管理體系的關(guān)鍵工作，該項工作的實施是為了在遵循法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅，促進企業(yè)的經(jīng)濟利益提升。在2016年開始推進營改增并下發(fā)相應(yīng)文件之后，國內(nèi)企業(yè)的稅收管理方式發(fā)生改變、管理重心也產(chǎn)生變化，其納稅籌劃工作也開始進行調(diào)整。通過對當(dāng)前中小企業(yè)納稅籌劃情況的了解得知，其納稅籌劃管理還存在許多不足點，比如說相應(yīng)的籌劃界限較為模糊，存在領(lǐng)導(dǎo)人員意志違法情況、風(fēng)險事項較多、使用的籌劃方法也不夠科學(xué)，因此，本文就提升中小企業(yè)納稅籌劃水平方面進行了研究。

二、中小企業(yè)納稅籌劃的重要意義

稅收屬于國家收入，也對于社會管理提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)保障。而稅收籌劃以具有納稅義務(wù)的單位和個人為主體，在整個過程中要具有科學(xué)的措施，并且確保其能夠在有關(guān)法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，以立法精神為引導(dǎo)，進一步地精心規(guī)劃各種投資、經(jīng)營、理財活動，從而實現(xiàn)目的。通過稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收益的獲取，在企業(yè)的各項決策中，一個重要的影響因素就是稅收，因此須要能夠展開精細(xì)化的稅收籌劃，提高投資決策的正確性，促進企業(yè)的經(jīng)營活動，保持在良性循環(huán)的狀態(tài)，并且能夠在合法的范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)收益的增加，讓企業(yè)具有更強大競爭力，在很大程度上減輕賦稅的壓力，促進企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)。特別是對于兩個企業(yè)來說，如果具有較為相似的經(jīng)營管理條件和成本結(jié)構(gòu)，那么要想將企業(yè)的競爭能力凸顯出來，就要進行稅收籌劃，通過提高稅收籌劃的合理性，在合法的范圍之內(nèi)進一步地降低所要繳納的稅額，同時還能夠獲得各種納稅延期的待遇，從而讓企業(yè)能夠更加靈活地進行資金的調(diào)度。

對于中小企業(yè)的納稅籌劃來說，具有重要的意義。

首先，通過納稅籌劃，能夠有效地避免風(fēng)險問題的出現(xiàn)，有助于中小企業(yè)品牌形象的樹立。在現(xiàn)代社會背景之下，也促進了社會主義市場體制的健全和完善，進一步地確立了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，促進了稅收管理機制的健全，提高了管理水平。當(dāng)前，企業(yè)要想以違法作為代價，減少收入成本，那么則會付出慘痛的代價，甚至?xí)斐呻y以估量的損失。在納稅籌劃的基礎(chǔ)之上，能夠讓納稅人在繳納稅款的同時，有效地避免風(fēng)險問題的出現(xiàn)，同時還可以在時空范圍之內(nèi)，確保中小企業(yè)能夠?qū)τ诮?jīng)濟資源提高利用效率，從而回報給社會，促進企業(yè)公眾形象的提高，幫助企業(yè)搶占市場份額，讓其在業(yè)內(nèi)有一個良好的口碑，從而推動企業(yè)良性循環(huán)的實現(xiàn)，確保企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

其次，通過中小企業(yè)的納稅籌劃，也能夠促進其經(jīng)營管理水平的提升，不斷地強化企業(yè)的競爭實力。對于納稅籌劃而言，作為一種政治活動，也是高智商的體現(xiàn)。為了有效地落實納稅籌劃，就必須確保所建設(shè)的人才隊伍，具有高專業(yè)性水平和高素質(zhì)，這樣也能為企業(yè)的信用管理打下良好的基礎(chǔ)。另外，納稅籌劃也對于企業(yè)的經(jīng)營理念，提出了具體的要求，企業(yè)必須能夠做到守法經(jīng)營，并且在內(nèi)部促進管理制度的完善，對于各個財務(wù)核算管理的流程做到進一步規(guī)范，從而精細(xì)化地計算和調(diào)用成本，降低企業(yè)的支出，避免浪費問題的出現(xiàn)，從而促進企業(yè)管理水平的提升，讓企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的競爭力。

三、中小企業(yè)納稅籌劃問題分析

1.納稅籌劃沒有明晰邊界

稅務(wù)相關(guān)的行為除了納稅籌劃外，還包括漏稅及偷稅行為，前者與后兩者從本質(zhì)上來說就不相同，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是符合規(guī)定的、合法的，還具有前瞻性和綜合性等特點，而后兩者行為是非法的[1]。但從當(dāng)前情況來看，中小企業(yè)的納稅籌劃工作沒有明晰邊界，籌劃人員的認(rèn)知也不足，許多企業(yè)一味地考慮利益，甚至是采用不正當(dāng)方式進行納稅籌劃，將該工作與銷售視同，比如說一些企業(yè)為了減少納稅，在籌劃時將部分成本費用不及時結(jié)轉(zhuǎn)，這種投機取巧行為與偷稅無差別，若是被稅務(wù)機關(guān)查到，相關(guān)企業(yè)就會被處罰，不僅增加了稅負(fù)，還會給自身聲譽帶來不利影響。因此，在編制納稅籌劃方案并實施的過程中，應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃了解透徹，明晰其邊界，這樣才能夠真正幫助到企業(yè)減輕稅負(fù)，促進企業(yè)發(fā)展。

2.企業(yè)管理者稅收意志違法現(xiàn)象

在中小企業(yè)的稅務(wù)公眾，經(jīng)常會面臨管理者稅收意志出現(xiàn)違法現(xiàn)象，根據(jù)中小企業(yè)的級層安排可知，領(lǐng)導(dǎo)人員是具有絕對領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，其個人的意志會對企業(yè)決策造成很大影響。而稅務(wù)管理級層的人員若是受到領(lǐng)導(dǎo)人員意志的影響，就可能會出現(xiàn)唯經(jīng)濟效益主義，在實施稅收籌劃工作時，部分管理者還會授意工作人員進行偷稅、漏稅行為，而稅收籌劃人員即使知道這是違法行為，但迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力也無法完全拒絕，進而出現(xiàn)了一些篡改賬本、私設(shè)外賬等操作，甚至還有一些企業(yè)存在虛開增值稅發(fā)票行徑，都會給企業(yè)的納稅帶來風(fēng)險，影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

3.納稅籌劃缺乏科學(xué)方法

中小企業(yè)的納稅籌劃中，使用的方法會直接影響到籌劃水平。而隨著營改增的推進，企業(yè)原本的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很多改變，在這種影響之下，企業(yè)實施納稅籌劃工作就需考慮更多因素，納稅籌劃的不確定性也開始增加，納稅籌劃實施受到很大影響，這對于納稅籌劃方法也提出了更高要求，中小企業(yè)的納稅籌劃也開始體現(xiàn)出缺乏科學(xué)方法問題。一方面，由于稅法制度發(fā)生了變化，其稅率標(biāo)準(zhǔn)與征稅項目都做出了調(diào)整，因而納稅籌劃方法也要改變，但仍舊有許多中小企業(yè)還是采用傳統(tǒng)納稅籌劃方式，導(dǎo)致難以與新時期的稅務(wù)管理工作相匹配。另一方面，相關(guān)人員在進行納稅籌劃過程中，沒有深刻結(jié)合本企業(yè)的實際情況，而是按照以往套路進行籌劃，導(dǎo)致許多方法都不適宜，比如說固定資產(chǎn)投資以及銷售折扣等方法都未規(guī)范運用，使得納稅籌劃水平頗低，也會增加稅收管理的成本。

4.納稅籌劃具有較多風(fēng)險

在營改增之后，中小企業(yè)的納稅籌劃工作還具有了較多風(fēng)險問題，具體來說包含了三個方面的風(fēng)險。一是中小企業(yè)政策性納稅籌劃風(fēng)險明顯變大，2019年的營改增之后，稅收制度進行了改革，而新的制度當(dāng)中，稅率發(fā)生了改變，籌劃目錄也與以往不一致，對于很多中小企業(yè)來說，其納稅籌劃人員素養(yǎng)不高，未及時深刻認(rèn)識新的稅法制度內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃編制出現(xiàn)不合理，甚至是與國家的相關(guān)要求及規(guī)范產(chǎn)生矛盾，這就會增加相關(guān)政策性風(fēng)險。二是中小企業(yè)主觀納稅籌劃風(fēng)險開始增加，由于企業(yè)在發(fā)展中規(guī)模擴大且持續(xù)拓展業(yè)務(wù)，而有些業(yè)務(wù)在拓展時較盲目，盡管也會增加企業(yè)的收益，但是拓展的過程中未考慮企業(yè)納稅籌劃工作，一些涉稅項目沒有明顯，同樣會增加稅務(wù)風(fēng)險。三是中小企業(yè)開始出現(xiàn)一些協(xié)調(diào)性納稅籌劃風(fēng)險，這主要是由于企業(yè)本身的稅務(wù)管理部門沒有和相關(guān)機關(guān)做好溝通，導(dǎo)致納稅籌劃的方案編制缺乏合理性，不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同，直接增加了稅務(wù)成本，也造成風(fēng)險。

5.內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)工作不牢固

現(xiàn)階段，對于中小企業(yè)的經(jīng)營管理的活動，不具有較高的規(guī)范性水平。很多企業(yè)內(nèi)部并沒有確定一個現(xiàn)代化的企業(yè)制度，各項制度依然有待完善。而且其內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的人員往往也不具備長遠(yuǎn)的目光和扎實的財務(wù)知識，因此，對于管理層的專業(yè)水平有待提升。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，并沒有確定一個完善的財務(wù)工作規(guī)程，因此常常會出現(xiàn)不規(guī)范的事件，比如說沒有開展財務(wù)預(yù)算和認(rèn)證就進行資金的運用，或者是領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)工作的指揮不合理。對于企業(yè)的會計政策來說，沒有實現(xiàn)理想的執(zhí)行效果。很多中小企業(yè)都存在體制不健全、管理不嚴(yán)格的問題，因此，這也就使得會計人員的素質(zhì)水平有高有低。而且會計人員的地位較差，因此這都會造成會計政策難以嚴(yán)格的執(zhí)行和落實。在進行會計賬目的計算時，經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致具體的賬面與實際不相符合，同時還存在較為嚴(yán)重的核算方法的任意更改、不按流程做賬、無原始憑證等多種缺陷問題，使得納稅籌劃的進展困難。

四、中小企業(yè)納稅籌劃策略

1.基于內(nèi)部審計來明晰納稅籌劃邊界

為了保證企業(yè)納稅籌劃質(zhì)量達(dá)標(biāo)，最為關(guān)鍵的工作就是明晰納稅籌劃邊界，將其與漏稅、偷稅等行為區(qū)分開來，在當(dāng)前時期，企業(yè)可也借助于內(nèi)部審計，發(fā)揮出對于的審計職能，從而對納稅籌劃工作加強監(jiān)管，提升稅務(wù)管理的水平。一方面，中小企業(yè)應(yīng)自行開展內(nèi)部監(jiān)督工作，在納稅籌劃的管理工作中以及日常經(jīng)營工作中，都開展對應(yīng)的審計管理工作，探究納稅籌劃是否合理，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題并加以改進。另一方面，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，對自身的納稅情況定期清查，若存在漏繳應(yīng)及時補齊，避免造成不利影響，還要強化企業(yè)的賬本核對工作，確保稅務(wù)工作的會計處理都能夠準(zhǔn)確。除此之外，企業(yè)還應(yīng)對一切涉稅的事項加強風(fēng)險評估，保證納稅籌劃更為有效[2]。

2.將領(lǐng)導(dǎo)人員的意志違法現(xiàn)象消除

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的意志違法現(xiàn)象還是經(jīng)常出現(xiàn)的，這可能是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員稅法知識掌握不多，相關(guān)認(rèn)識較薄弱。因此，在當(dāng)前時期，還需重視將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的意志違法現(xiàn)象消除，可從以下幾點著手。一是直接從企業(yè)層面入手，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)層人員、稅務(wù)管理人員以及財務(wù)管理人員開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)稅法知識，明白規(guī)范進行納稅籌劃的重要性，要保證納稅籌劃人員和領(lǐng)導(dǎo)人員都能夠基于超前性原則、合法性原則開展籌劃工作，嚴(yán)格杜絕出現(xiàn)虛開發(fā)票、將納稅籌劃視同銷售等行為。二是納稅籌劃工作在不同企業(yè)當(dāng)中也具有很多不同之處，為了保證納稅籌劃的合理，也要讓領(lǐng)導(dǎo)人員加強對企業(yè)文化、發(fā)展情況的了解，這樣就能避免意志違法，并結(jié)合企業(yè)情況來調(diào)整納稅籌劃，保證其有效性，促進企業(yè)效益提升。三是要盡可能減輕領(lǐng)導(dǎo)人員對納稅籌劃人員的影響，保證相關(guān)稅務(wù)、財務(wù)人員的崗位具有獨立權(quán)力，還應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)人員加強監(jiān)管，避免其影響到納稅籌劃的合法化。

3.采用合理的納稅籌劃方法

納稅籌劃方法會直接影響到中小企業(yè)的納稅籌劃質(zhì)量，因此，還需采用合理的納稅籌劃方法，在這一方面，確定方法需要對宏觀層面與微觀層面充分考慮。例如，從宏觀層面上出發(fā)，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識納稅籌劃工作對企業(yè)整體發(fā)展的影響，同時結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，基于新稅法制度的內(nèi)容，開展納稅籌劃方案編制工作，在完成編制之后，也要積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，保證其方案的可行性、合法性。從微觀層面上出發(fā)，需要把控納稅籌劃方法運用的各項細(xì)節(jié)，一方面，在當(dāng)前的稅法新制度當(dāng)中規(guī)定，企業(yè)銷售產(chǎn)品時，若是采用了折扣手段，則產(chǎn)品進行折扣的部分能夠進行增值稅抵扣，而企業(yè)對納稅進行籌劃時，也可以將這部分抵扣的稅款去除，借助于新制度中的該項銷售折扣增值稅抵扣規(guī)定，有利于降低企業(yè)總體納稅金額，保證納稅籌劃的合理性與合法性，給企業(yè)帶來積極影響，但還需關(guān)注的是，產(chǎn)品采用折扣銷售時，還應(yīng)當(dāng)保證其折扣銷售開具發(fā)票的時間以及獲得銷售額的時間相同。另一方面，企業(yè)在實施納稅籌劃時，可以借助于固定資產(chǎn)投資優(yōu)化的方法，比如說企業(yè)進行投資時，有效固定資產(chǎn)是能夠被歸納到進項稅，從而成為企業(yè)銷售稅額中的可抵扣部分，以此來進行納稅籌劃，也能夠降低稅務(wù)成本并減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。除此之外，在新稅法內(nèi)容當(dāng)中，國家也出臺了許多新的免稅政策，這些政策都可以在納稅籌劃中合理運用，從而降低企業(yè)的稅負(fù)金額，比如說中小企業(yè)可采取有效手段將自身的納稅信用等級提高，這樣能夠降低稅務(wù)風(fēng)險，或者定期進行稅款繳納情況核查，以免不小心出現(xiàn)漏稅問題而遭受到處罰。同時，在微觀納稅籌劃方面，也可以對企業(yè)生產(chǎn)銷售進一步協(xié)調(diào)、組織，降低稅務(wù)成本。此類籌劃方法包含擴大海外市場、拓展與軍方的銷售業(yè)務(wù)聯(lián)系等[3]。

4.做好納稅籌劃風(fēng)險規(guī)避工作

深化提升中小企業(yè)的納稅籌劃質(zhì)量，還需要做好納稅籌劃的風(fēng)險規(guī)避工作，避免風(fēng)險問題增加稅務(wù)成本。這方面主要是著手于兩點：一是要讓企業(yè)的管理者對當(dāng)前國家出臺的新稅法制度內(nèi)容加強學(xué)習(xí)，保證納稅籌劃過程中充分考慮大環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營情況，重點關(guān)注市場發(fā)生的變動以及國家政策變化狀況，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)針對影響較大的風(fēng)險因素，對企業(yè)納稅可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題加以預(yù)測，深入分析并進行評估，切實從源頭上排除政策性風(fēng)險，保證納稅籌劃走在合法道路；二是針對當(dāng)前納稅籌劃存在的一些主觀風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)著手于管理層、稅務(wù)人員以及財務(wù)人員的教育工作，讓這些人員都了解金融相關(guān)的法律知識，切實保證稅務(wù)、財務(wù)人員對新稅法制度理解透徹，還要培養(yǎng)人員的風(fēng)險意識、責(zé)任意識等，有效規(guī)避納稅籌劃主觀風(fēng)險。另外，中小企業(yè)還要強化與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，保證本企業(yè)的納稅規(guī)劃能被認(rèn)可，降低協(xié)調(diào)風(fēng)險發(fā)生的可能性，從而保證企業(yè)經(jīng)營效益的提升。

5.提高中小企業(yè)人員素質(zhì)

首先，要從管理層面上，提高決策者以及管理者的能力水平。當(dāng)前在中小企業(yè)中，管理人員一般都具有較強的個人能力，但是從整體上來看現(xiàn)代化的管理水平不高。因此，中小企業(yè)的管理人員要能夠從法律、財務(wù)、稅收等多角度，深入的進行知識的學(xué)習(xí)和認(rèn)知，從而促進決策水平以及理論水平的提升，能夠充分的把握納稅籌劃所具有的重要意義，從而促進納稅籌劃在企業(yè)內(nèi)部有序的開展。其次，還要進一步的提高財務(wù)人員與納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)。推動企業(yè)納稅籌劃的有效落實，一個前提性的條件就是做好基礎(chǔ)的會計業(yè)務(wù)工作，避免出現(xiàn)假發(fā)票，以及由于人為原因所帶來的會計數(shù)據(jù)的錯誤。同時還要能夠減少稅收風(fēng)險，防止對于會計政策的錯誤理解和運用。對于財務(wù)管理工作來說，具有較高的復(fù)雜程度和精細(xì)程度，因此負(fù)責(zé)該項工作的財務(wù)人員必須能夠做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，同時還要加強和各個崗位會計人員的溝通與配合。另外也要加強對于人才的引進，確保負(fù)責(zé)納稅籌劃工作的人員不僅具有較高的素質(zhì)水平，同時還有較強的綜合理財能力，這樣才能夠科學(xué)地進行企業(yè)納稅籌劃的規(guī)劃與設(shè)計，確保納稅籌劃落實的有效性，切實提高企業(yè)納稅籌劃質(zhì)量，推動企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。相關(guān)的工作人員必須能夠?qū)τ趪业亩愂照?，做到全面地把握，并提高企業(yè)管理行為的規(guī)范性，從而通過高效的納稅籌劃工作的落實，為企業(yè)減輕賦稅以及規(guī)避風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的納稅籌劃工作與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，納稅籌劃工作的科學(xué)開展，不僅可以進一步降低企業(yè)稅務(wù)成本，還能夠確保企業(yè)經(jīng)濟利益提升，保證利潤最大化。在本文當(dāng)中，主要研究了當(dāng)前中小企業(yè)納稅籌劃存在的不足，包括其籌劃邊界不清晰、領(lǐng)導(dǎo)人員存在意志違法現(xiàn)象、風(fēng)險較多以及籌劃方法不科學(xué)等。對這些問題的解決，主要是需明晰納稅籌劃邊界、將領(lǐng)導(dǎo)人員的意志違法現(xiàn)象消除、采用合理的納稅籌劃方法、做好納稅籌劃風(fēng)險規(guī)避工作，以此來提高企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)水平，協(xié)調(diào)企業(yè)的成本和收益，保證企業(yè)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。