安少瓊

（中國鐵建大橋工程局集團有限公司，天津 300000）

在當前施工技術(shù)不斷發(fā)展、施工體量不斷增加的背景下，建筑工程企業(yè)財務(wù)管理問題日漸復(fù)雜，逐漸暴露出多種財務(wù)管理風險，給企業(yè)施工與管理帶來了一定的難度與問題，要求企業(yè)不斷優(yōu)化工程管理方式與管理路徑，大數(shù)據(jù)時代財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)及應(yīng)用對此具有顯著的效果，尤其在加強企業(yè)財務(wù)風險控制層面效果顯著。

1 大數(shù)據(jù)時代財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建分析

建筑工程企業(yè)應(yīng)按照“垂直、統(tǒng)一、高效”原則，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)對各項財務(wù)數(shù)據(jù)資源的有效整合與利用，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心，將不同區(qū)域的財務(wù)核算業(yè)務(wù)集中到一個財務(wù)共享服務(wù)中心，統(tǒng)一進行財務(wù)核算［1］。實施財務(wù)共享可以消除集團公司層面重復(fù)的核算工作，統(tǒng)一規(guī)劃核算流程，核算的標準化可以提高核算質(zhì)量，降低交易處理成本，同時可以讓部分財務(wù)人員脫離核算，專注對業(yè)務(wù)的財務(wù)支持和管理控制。

財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置運營管理科、預(yù)警分析科、數(shù)據(jù)分析科、稽核分析科、收入成本科、資產(chǎn)費用科、總賬報表科、資金結(jié)算科等科室，形成專業(yè)化的分工管理模式，各個科室分別負責不同的業(yè)務(wù)，全面梳理財務(wù)業(yè)務(wù)和管理流程，建立標準化、制度化、規(guī)范化的財務(wù)體系及財務(wù)管理制度，實現(xiàn)對相關(guān)財務(wù)業(yè)務(wù)的集中管理，從而提升集團公司整體運營效率和效果［2］。在業(yè)財融合大背景下，很多建筑施工企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心增加了合同管理、法律合規(guī)、稅務(wù)管理等，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建統(tǒng)一的標準，將原有的各項業(yè)務(wù)進行有效整合與管理，對業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，更好地促進企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)異?，F(xiàn)象，加強風險管控，提高財務(wù)管理水平。

2 當前建筑企業(yè)財務(wù)運營中的常見風險

2.1 會計核算財務(wù)風險

建筑施工企業(yè)項目比較分散，項目財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，缺乏相關(guān)財務(wù)專業(yè)知識。項目管理人員缺乏成本控制理念，導(dǎo)致會計核算存在未按會計準則規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理、隨意使用會計科目、收入成本入賬不及時、非正常沖成本、債權(quán)債務(wù)確認不及時、未按要求提供相關(guān)附件、未取得合規(guī)發(fā)票、資產(chǎn)購置或處置不規(guī)范等問題［3］。

2.2 合同管理財務(wù)風險

合同管理包括合同訂立、履行、變更、違約索賠、解除、終止及合同糾紛處理。合同管理要做到事前控制、事中管控和事后處理，還需要根據(jù)我國法律法規(guī)和企業(yè)合同管理辦法實施［4］。

施工企業(yè)是承攬工程并進行各種建筑施工活動的經(jīng)營單位，通過招標投標形式，與發(fā)包的建設(shè)單位簽訂工程承包合同來約定雙方的權(quán)利及義務(wù)，在施工過程中又會涉及專業(yè)分包合同、勞務(wù)分包合同、物資設(shè)備采購合同等各類合同，因此合同管理貫穿于整個項目的全生命周期就顯得尤為重要。當前建筑施工企業(yè)合同管理中可能存在相關(guān)風險，給工程后續(xù)施工造成一定的損失。例如：合同條款不完整，部分關(guān)鍵要素不足［5］；在合同簽訂過程中可能存在不平等條款；直接套用公司合同范本，對關(guān)鍵合同條款未做修改，與實際不一致；合同相關(guān)條款約定不細致，相關(guān)標的物數(shù)量、內(nèi)容、金額等信息約定不明確；未簽訂物資采購合同先發(fā)生采購業(yè)務(wù)；未與施工隊簽訂合同先進場施工；在關(guān)鍵合同條款發(fā)生變更的情況下，未及時簽訂補充協(xié)議；審批流程層面制定不完善，缺乏完善的管理制度；合同結(jié)算層面可能出現(xiàn)未簽訂合同先行辦理結(jié)算、結(jié)算單價與合同約定不一致等現(xiàn)象。由此，在施工管理過程中出現(xiàn)與供應(yīng)商扯皮的現(xiàn)象，嚴重情況下可能發(fā)生訴訟，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。建筑施工企業(yè)與業(yè)主簽訂施工合同時，建筑施工企業(yè)采取完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認收入和成本，由于一般工程項目生產(chǎn)周期較長、價值較大，可能會發(fā)生一些變更使合同總額發(fā)生變化，變更索賠、獎勵等未經(jīng)批復(fù)就增加預(yù)計總收入，導(dǎo)致收入不實，預(yù)計總成本變化未附按工程量清單列示的成本明細表，導(dǎo)致成本入賬不實。

2.3 資金收支財務(wù)風險

由于施工企業(yè)項目比較分散，集團公司及各級單位銀行賬戶又比較多，使得資金分布過于分散，不便于集中管理。在項目工程管理過程中，資金具有較強的流動性，是工程施工項目運行的重要基礎(chǔ)。企業(yè)資金收支管理過程中可能存在以下風險：①違規(guī)拆借資金，包括向外部單位拆借、從外部單位拆借、項目部之間拆借資金。②大額現(xiàn)金收支。③應(yīng)付賬款支付不規(guī)范、未約定預(yù)付條款但進行支付。④未按合同相關(guān)規(guī)定收取質(zhì)保金、履約保證金等［6］。⑤未按合同約定收款信息支付款項。⑥超合同約定進度支付外欠款等。項目管理過程中都可能出現(xiàn)資金收支管理層面的風險，因此應(yīng)加強風險管控。

2.4 稅務(wù)管理財務(wù)風險

建筑工程項目管理過程中具有多個涉稅項目，尤其在“營改增”之后，對企業(yè)稅務(wù)繳納產(chǎn)生了一定的影響。當前，企業(yè)在管理過程中可能出現(xiàn)思維轉(zhuǎn)變不徹底的現(xiàn)象，對建筑工程相關(guān)政策變動層面掌握不足，管理過程中可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)不結(jié)合的現(xiàn)象，建筑企業(yè)內(nèi)部未制定系統(tǒng)化的管理體系。增值稅“以票控稅”模式與傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制不同，致使建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理過程中可能存在財務(wù)風險，出現(xiàn)對業(yè)主開票而從供應(yīng)商難以取得發(fā)票的現(xiàn)象，進而出現(xiàn)銷項稅額大于進項稅額，導(dǎo)致稅賦增加。部分建筑施工企業(yè)工程管理中存在未正確履行個人所得稅代扣代繳現(xiàn)象，給稅務(wù)稽查工作帶來一定的風險。

3 大數(shù)據(jù)時代財務(wù)共享服務(wù)中心模式下建筑企業(yè)風險防控對策

3.1 會計核算風險防范與管控

不同的會計核算標準影響財務(wù)共享服務(wù)中心的日常工作并影響財務(wù)核算的準確性。企業(yè)在正式運行財務(wù)共享服務(wù)中心后，通過服務(wù)中心統(tǒng)一、標準化的審核，規(guī)范了會計核算，有效控制了會計核算風險。一是綜合考慮了各個子公司不同區(qū)域的不同情況，并根據(jù)國家政策法規(guī)、集團文件及審計整改要求，制定統(tǒng)一的相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)書，對會計處理進行規(guī)范，標注財務(wù)共享中心審核要點、附件要求等，為審核單據(jù)提供了相關(guān)依據(jù)［7］。二是實時根據(jù)相關(guān)政策變動，下發(fā)相關(guān)通知，使業(yè)務(wù)核算得到規(guī)范。三是實行事前預(yù)警、事中控制、事后整改機制。實施事前預(yù)警機制，對不符合要求的相關(guān)單據(jù)審批人及公司相關(guān)負責人進行預(yù)警并通報，以達到會計核算的合法合規(guī)；完善事中控制，開展財務(wù)共享中心內(nèi)部稽核工作，通過單據(jù)稽核，發(fā)現(xiàn)單據(jù)審核過程中未發(fā)現(xiàn)的問題并及時整改；確定事后整改機制，對問題單據(jù)及時進行業(yè)務(wù)討論，重大問題上報領(lǐng)導(dǎo)并制定整改方案，從而有效解決問題，規(guī)避風險。四是在財務(wù)共享平臺稅務(wù)管理模塊實現(xiàn)增值稅發(fā)票在線上自動匹配，保障入賬發(fā)票的真實性及合規(guī)性，同時集團層面實施按時關(guān)閉會計期間政策，達到項目及時處理業(yè)務(wù)，及時確認債權(quán)債務(wù)、歸集成本。

3.2 合同管理風險防范與管控

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強對建筑施工企業(yè)項目運營的風險管理，針對合同運行中的各個細節(jié)構(gòu)建系統(tǒng)化的管理機制，實現(xiàn)管理過程各項風險管控。從合同簽訂環(huán)節(jié)即進行有效管理，財務(wù)共享服務(wù)中心對此構(gòu)建了以“控”為主的管理機制，統(tǒng)一審核管理建筑施工企業(yè)項目管理過程中的各項業(yè)務(wù)。財務(wù)共享平臺線上合同管理模塊要求將各項合同提交至財務(wù)共享中心進行審核，由財務(wù)共享中心按照相關(guān)要求審核合同中的各項要點，對建筑企業(yè)施工過程中的各項要素進行有效管理，未經(jīng)法人機關(guān)合同評審、資料不齊全的合同予以駁回并進行完善，由此降低后續(xù)可能出現(xiàn)的結(jié)算及支付環(huán)節(jié)中的風險，將風險防控的關(guān)口前移。加強結(jié)算中的風險管理，重點審核管理結(jié)算、付款業(yè)務(wù)，判斷合同中的相關(guān)要求是否符合法律、集團文件管理要求，全面分析合同附件的完整性、業(yè)務(wù)的真實性、簽字的齊全性。

針對建造合同確認層面的風險，財務(wù)共享服務(wù)中心重點審查附件是否齊全，“合同收入與成本確認單”的制定是否符合相關(guān)業(yè)務(wù)的管理要求，要求相關(guān)審批簽字齊全。針對索賠、合同外獎勵業(yè)務(wù)的變動情況，需附金額變化對應(yīng)的原始依據(jù)［包括批復(fù)的變更協(xié)議、合同確認調(diào)差或者已簽字批復(fù)的調(diào)差、四方（監(jiān)理、設(shè)計、業(yè)主、施工方）簽字變更資料、獎勵文件等］。要求附件資料中的各項內(nèi)容均符合相關(guān)要求，確保各項手續(xù)齊全、附件數(shù)據(jù)資料完整、簽字手續(xù)齊全等，對于數(shù)據(jù)資料不完整的部分予以駁回，確保建造工程合同可靠、完整，從合同管理層面降低企業(yè)財務(wù)風險。

3.3 資金收支風險防范與管控

建筑工程企業(yè)財務(wù)風險管控的重要項目之一為資金收支情況，財務(wù)共享服務(wù)中心對此構(gòu)建了多種風險管理機制，對加強建筑企業(yè)風險管控起到了重要的促進作用。結(jié)合企業(yè)資金收支情況，建筑工程企業(yè)在資金風險管理過程中要求全面確保企業(yè)收付款項的合理性與精準性，及時發(fā)現(xiàn)不合理的收付款現(xiàn)象，并予以防控。針對資金管理過程中出現(xiàn)的預(yù)付款支付不規(guī)范問題，優(yōu)化相關(guān)單據(jù)，實現(xiàn)不引用合同不能進行預(yù)付款業(yè)務(wù)處理，并且系統(tǒng)自動根據(jù)錄入系統(tǒng)的合同條款控制無預(yù)付款條款不付款、超合同約定預(yù)付比例不付款等措施。針對“應(yīng)付賬款”科目加強余額赤字管控，與企業(yè)各項管理業(yè)務(wù)相結(jié)合，一旦出現(xiàn)財務(wù)赤字，及時駁回單據(jù)，避免出現(xiàn)超付款現(xiàn)象［8］。

在項目全面上線資金計劃模塊，項目按周編制資金計劃，在共享平臺系統(tǒng)內(nèi)錄入資金計劃表，經(jīng)項目黨政聯(lián)簽審批后流程轉(zhuǎn)到所在公司機關(guān)，公司機關(guān)審批人（各子分公司財務(wù)部長或以上領(lǐng)導(dǎo)）對資金計劃進行審批。資金支付時，系統(tǒng)會自動識別該筆單據(jù)是否做了資金計劃，有資金計劃的單據(jù)按計劃內(nèi)流程處理（資金計劃內(nèi)流程可適當簡化）；沒有資金計劃的單據(jù)，系統(tǒng)自動識別為計劃外，自動選擇計劃外的流程進行審批（計劃外資金支付需上級公司審批）。財務(wù)共享服務(wù)中心有助于提升上級機關(guān)對資金的掌控力度，提高資金調(diào)配能力和使用效率，改善現(xiàn)金流量指標。

加強與銀行等金融機構(gòu)與單位合作，針對建筑企業(yè)的資金管理構(gòu)建系統(tǒng)性的財務(wù)管理方式，項目賬戶在銀行辦理資金歸集業(yè)務(wù)，將資金歸集到集團公司層面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷增強集團層面對資金的管控力度，實現(xiàn)對各個建筑工程項目資金的精準管控。重點檢查管理低效、無效賬戶，對每個月不按時進行銀行對賬的賬戶進行停用處理，要求全面清查，并與時間管理軸相結(jié)合，必要情況下及時銷戶。銀行賬戶需開通網(wǎng)銀和密碼器并及時將復(fù)核盾和密碼器上交財務(wù)共享服務(wù)中心資金結(jié)算科，不能開通網(wǎng)銀或密碼器需上報公司審批。加強對賬戶期限的有效管理，從而增強項目資金管控力度。

3.4 涉稅環(huán)節(jié)風險防范與管控

由于項目建設(shè)的復(fù)雜性等多項要素的影響，建筑施工企業(yè)運營過程中往往具有多個涉稅項目，因此可以利用財務(wù)共享服務(wù)中心實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程中各個業(yè)務(wù)項目的精準分析，加強對企業(yè)單據(jù)的審核（包括發(fā)票），對于應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票而開具增值稅普通發(fā)票的項目單據(jù)予以駁回，同時全面審核項目管理經(jīng)營中的業(yè)務(wù)發(fā)票與單據(jù)的合理性、全面性?；诎l(fā)票入賬規(guī)則中的相關(guān)要求與規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的發(fā)票并予以駁回。由此，建筑企業(yè)項目管理過程中具有足夠的進項稅可以抵扣，并能夠嚴格按照當前建筑項目稅務(wù)管理的相關(guān)要求進行抵扣，降低涉稅項目計算基準中的風險。為優(yōu)化建筑項目計提工資、發(fā)放業(yè)務(wù)，構(gòu)建相應(yīng)的審核管理機制，重點觀察判斷超過扣繳標準的項目與業(yè)務(wù)是否按照相關(guān)稅法的規(guī)定繳納稅款；重點判斷是否按時足額繳納個人所得稅，由此防范可能產(chǎn)生的相應(yīng)風險。

4 結(jié)束語

財務(wù)共享服務(wù)中心是大數(shù)據(jù)技術(shù)在建筑企業(yè)財務(wù)管理中的重要應(yīng)用之一，它提升了企業(yè)資金運作效率，有效整合企業(yè)合同簽訂、資料審查等企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動，充分發(fā)揮了大數(shù)據(jù)的應(yīng)用優(yōu)勢，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)風險的有效識別，從而在建筑企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建相應(yīng)的風險防范措施，更好地提升建筑企業(yè)的財務(wù)管理水平和風險管控效率。