牛瑞雪

（中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司河北省分公司，河北 石家莊 050019）

一、引言

資金是維持企業(yè)經(jīng)營活動全流程的一種企業(yè)資產(chǎn)，由于用途不同所以它以不同的屬性被歸于企業(yè)會計核算的多個不同領(lǐng)域。購入原材料的資金，歸入成本核算領(lǐng)域；支付員工工資的資金，歸入薪酬核算領(lǐng)域；支付物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品的資金，歸入費(fèi)用核算領(lǐng)域；收到貨物或勞務(wù)銷售收入的資金，歸入收入核算領(lǐng)域。資金對企業(yè)的重要性就像血液對人體重要性一樣，血液可以維持人體各器官正常運(yùn)作，資金也像血液一樣在企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)流通運(yùn)轉(zhuǎn)，起到了支持企業(yè)各部門正常經(jīng)營的作用。利潤簡單來說是企業(yè)收入與支出的差額，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)都是利潤最大化，利潤有時也以資金的形式呈現(xiàn)，或以紅利形式分派給股東，或增加企業(yè)實收資本?？偟膩碚f，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。資金管理，就是對企業(yè)的資金流、資金調(diào)度、資金結(jié)算和資金運(yùn)作等進(jìn)行的系統(tǒng)化管理。資金是企業(yè)重要的資產(chǎn)，資金使用效率、資金使用的合理化程度對企業(yè)經(jīng)營起到不可忽視的重要作用，因此，資金管理是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，資金管理水平的高低也對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生不同程度的影響。

為了更科學(xué)地將研究服務(wù)于企業(yè)應(yīng)用，學(xué)者們對資金管理展開了多角度的討論。王竹泉、逄詠梅、孫建強(qiáng)發(fā)現(xiàn)1997年至2006年十年間中國上市公司營運(yùn)資金管理績效在不斷提升，在不同的行業(yè)之間營運(yùn)資金管理績效水平存在較大的差異，改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理可以提升營運(yùn)資金管理績效。劉運(yùn)國、黃瑞慶、周長青通過實證分析得出結(jié)論，我國企業(yè)缺乏冒險和創(chuàng)新精神，在流動資金存量管理上趨于保守，中國上市公司營運(yùn)資金管理策略大部分屬于中庸型。曹玉珊從“全渠道”視角下對理財活動營運(yùn)資金、經(jīng)營活動營運(yùn)資金、投融資活動“營運(yùn)資金”的重心進(jìn)行分析，總體營運(yùn)資金管理策略的重心是流動性與盈利性。

盡管國內(nèi)學(xué)者針對資金管理有較多的研究，但財務(wù)共享服務(wù)中心對資金管理產(chǎn)生哪些方面影響的研究還相對較少，且研究不夠深入。鑒于此，本文對我國資金管理目前存在的問題進(jìn)行了總結(jié)。闡述了財務(wù)共享服務(wù)中心在資金管理理念、資金管理技術(shù)手段、資金管理制度、收支兩條線管理、資金預(yù)算管理、資金內(nèi)控等方面對企業(yè)資金管理工作的積極影響。

二、目前我國企業(yè)資金管理工作的問題

由于我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)時間尚短，企業(yè)管理者普遍思想僵化。在技術(shù)結(jié)構(gòu)也相對落后等因素的制約下，我國企業(yè)的資金管理工作在多年的實踐中，不可避免地走了許多彎路，遭遇了資金管理的瓶頸，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。資金管理并沒有被給予足夠的重視，大量的企業(yè)流動資金沒有得到高效利用，在多層級的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，大額資金甚至去向不明，導(dǎo)致企業(yè)資金管理工作成效不大，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的變現(xiàn)。我國企業(yè)現(xiàn)階段資金管理工作存在以下幾方面的問題。

1.資金管理方式陳舊，管理理念落后

資金管理不成體系，資金分散在企業(yè)各個部門，造成資金閑置和沉淀，資金無法有效流動，同時，陳舊的管理方式消耗大量人力物力，增加企業(yè)管理成本的同時，無法激活部門資金使用積極性，資金預(yù)算千篇一律，資金使用畏首畏尾，無法適應(yīng)瞬息萬變的外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.資金管理缺乏制度約束

很多企業(yè)只有按年出具的資金使用計劃，在資金實際使用時大量出現(xiàn)被領(lǐng)導(dǎo)隨意支配的情況，資金的使用沒有制度的約束，無法保證資金使用的合規(guī)合法，資金風(fēng)險驟然加大，就更不要提資金使用的靈活高效。

3.資金流動性無法落實

資金只有流動起來才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，一旦被固化在某一經(jīng)營活動環(huán)節(jié)則流動性大大降低。比如，因為對客戶信譽(yù)程度和還款能力的不合理估計，會帶來應(yīng)收款項追討的困難，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)自身，這是銷售環(huán)節(jié)對資金流動性的阻礙。對倉儲成本和運(yùn)輸成本的忽視，可能會導(dǎo)致企業(yè)庫存管理效率低下，大量資金被滯留在庫存管理上，這是生產(chǎn)環(huán)節(jié)對資金流動性的阻礙。沒有理性分析和合理運(yùn)用原材料供應(yīng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度，使得材料采購資金支付時沒有把握好最優(yōu)窗口期，這是采購環(huán)節(jié)對資金流動性的阻礙。

4.資金管理效率低下

大型企業(yè)集團(tuán)或者上市公司內(nèi)部，控股股東或?qū)嶋H控制人一手遮天，企業(yè)年報披露不真實，非經(jīng)營性資金占用頻出不窮，導(dǎo)致主體企業(yè)反而無錢可用。或者呈金字塔型管理模式的企業(yè)內(nèi)部，各個主體都是獨立法人，致使銀行賬戶冗余，資金沉淀現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、我國企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的發(fā)展情況

財務(wù)共享服務(wù)中心的理念產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，由通用電氣公司、強(qiáng)生公司、數(shù)字設(shè)備公司等美國大型企業(yè)首次提出。福特汽車公司于20世紀(jì)80年代初建立第一個財務(wù)共享服務(wù)中心。提升效率和降低成本是財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的原生動力。將各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)流程規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，便于將外部門輸入的財務(wù)報銷資料、手工入賬資料的審核速度提高，能輸出具有統(tǒng)一口徑的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)和報表，大大提升了財務(wù)工作的效率。財務(wù)共享服務(wù)中心匯聚了專業(yè)的財務(wù)人員，因為流程化管理的要求，所以各崗位分工更明確，再加上經(jīng)過持續(xù)的培訓(xùn)，比一般財務(wù)人員掌握更前沿的企業(yè)財務(wù)政策，工作效率必然更高，工作成果也更精準(zhǔn)，可以節(jié)約企業(yè)財務(wù)人員的配備數(shù)量，節(jié)省人力資源成本。受益于流程化管理的優(yōu)勢，降低了企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的重復(fù)化，有效降低企業(yè)管理成本。

我國改革開放后，市場經(jīng)濟(jì)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，帶來的是我國經(jīng)濟(jì)水平的高速、持續(xù)發(fā)展，處在這場改革浪潮中的中國企業(yè)面臨的是競爭與機(jī)遇并存的外部環(huán)境。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)超出了國界范圍，世界各國和地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)活動相互依存、相互聯(lián)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我國企業(yè)為積極應(yīng)對全球一體化，在自我變革的路上一直沒有停步，積極借鑒國外企業(yè)的先進(jìn)管理方式，推動我國企業(yè)管理的改革。

近年來財務(wù)共享服務(wù)中心管理模式在我國蓬勃發(fā)展，財政部2013年12月發(fā)布《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的第三十四條中提到，“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心”。在財政部的指引下，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)積極推進(jìn)，根據(jù)《2019年中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報告》中關(guān)于中央企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)，33%的央企已完成企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)多個下級單位的財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)，并已經(jīng)正式運(yùn)營。資金管理、費(fèi)用報銷、會計核算、運(yùn)營支持是目前財務(wù)共享服務(wù)中心的主要職能，財務(wù)共享服務(wù)中心提供的前十項服務(wù)包括工資、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金管理和司庫、信貸和收款、員工福利和獎金、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、差旅費(fèi)、總賬和合并報表、財務(wù)分析和報告等（Andersen，2001）。

四、財務(wù)共享服務(wù)中心模式對資金管理的影響

1.強(qiáng)化資金管理理念，由資金分散化管理向資金集中管理過渡

在資金分散狀態(tài)下，可能會出現(xiàn)有的分支機(jī)構(gòu)需要貸款的同時其他分支機(jī)構(gòu)卻滯留大量資金于賬面，資金在企業(yè)內(nèi)部都無法適度流動。資金集中管理下，企業(yè)的一切資金付款活動都集中在財務(wù)共享服務(wù)中心，資金支出的審批權(quán)高度集中在總部管理者手中，通過實行“收支兩條線”的管理模式，將企業(yè)下屬組織的資金收入及時劃撥入總部賬戶，總部按資金預(yù)算統(tǒng)一調(diào)配資金，資金的控制權(quán)歸總部所有?？偛靠梢栽谝挥[資金狀況全局的高度，在各分支機(jī)構(gòu)之間合理調(diào)配資金，減少集團(tuán)整體貸款利息。各分支機(jī)構(gòu)如果單獨就貸款問題與銀行洽談，可能因?qū)嵙Σ粡?qiáng)而很難獲得貸款資格，資金集中管理會強(qiáng)化企業(yè)與銀行在貸款利率、貸款期限上的議價能力，加大貸款成功的概率。如果現(xiàn)有的營運(yùn)資金滿足日常經(jīng)營需求，資金集中管理模式下，總部還可以將閑置資金用于再投資，從而通過投資獲利為企業(yè)帶來額外收益。

2.財務(wù)共享服務(wù)中心倒逼企業(yè)提高信息化管理水平

國際財務(wù)共享服務(wù)管理協(xié)會對財務(wù)共享服務(wù)中心的定義中，首先就提到了財務(wù)共享服務(wù)中心是依托信息技術(shù)為基礎(chǔ)的。信息技術(shù)為基礎(chǔ)才能做到財務(wù)信息有效、完整、及時、準(zhǔn)確地收集和傳遞。前述提到的資金集中管理模式實施，就必須從軟件、硬件兩方面研發(fā)專業(yè)系統(tǒng)，并配置專用設(shè)備組建資金管理系統(tǒng)。資金管理系統(tǒng)可以提高資金支付效率，可以通過系統(tǒng)自動對賬功能規(guī)避資金重復(fù)支付的風(fēng)險；資金管理系統(tǒng)的用戶分權(quán)限使用功能可以落實財務(wù)不兼容崗位制度的要求。實力雄厚的企業(yè)可以考慮利用銀企互聯(lián)技術(shù)實現(xiàn)快速資金收付。資金管理系統(tǒng)服務(wù)于資金集中管理的模式，與財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)立時財務(wù)集約化的初衷一致。財務(wù)共享服務(wù)中心的設(shè)立為資金管理系統(tǒng)發(fā)揮其作用提供了平臺。

3.財務(wù)共享服務(wù)中心是落實資金管理制度的有效保證

制定資金管理辦法明確賬戶管理和使用、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥、資金內(nèi)部控制等內(nèi)容，有效地規(guī)范了企業(yè)資金管理工作，加強(qiáng)了對資金風(fēng)險的防范，將資金管理提升到制度約束的層面，降低了資金使用的無序。在制度的約束下，關(guān)于資金管理的各項決定都不能是個人行為而必須是集體決策，這樣可以提高決策的科學(xué)性、合理性，有效實施企業(yè)戰(zhàn)略計劃。制度重在執(zhí)行，流程化管理是財務(wù)共享服務(wù)中心提高財務(wù)效率的法寶，高度的流程化讓各崗位人員必須依照規(guī)定行使自己的職權(quán)，對于從事資金結(jié)算的財務(wù)人員而言，規(guī)定的源頭除了企業(yè)原有的會計制度和政策，還有就是企業(yè)的資金管理辦法。在規(guī)定范圍內(nèi)行使職責(zé)，按照規(guī)定嚴(yán)守財務(wù)底線，防范合規(guī)性風(fēng)險發(fā)生。

4.資金集中于財務(wù)共享服務(wù)中心更有利于提升資金使用效率

財務(wù)共享服務(wù)中心可以綜合分析產(chǎn)、供、銷等企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)涉及資金使用的大數(shù)據(jù)，研判最優(yōu)還款政策或者客戶償債能力，避免各分支機(jī)構(gòu)獨自為戰(zhàn)滯留大量資金于企業(yè)體外或滯留在分支機(jī)構(gòu)賬戶中。財務(wù)共享服務(wù)中心服務(wù)于資金的收入和支出兩個方面。從資金支出方面來說，財務(wù)共享服務(wù)中心資金集中支付，可以提升資金支付時效并且降低資金重復(fù)支付風(fēng)險。高速的支付時效同時有優(yōu)化客戶體驗度的重要作用。從資金收入方面來說，財務(wù)共享服務(wù)中心可以全面管理集團(tuán)內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)的收入類賬戶，監(jiān)督每一筆收入都能盡早按資金用途進(jìn)行財務(wù)處理，避免長期掛賬應(yīng)付類財務(wù)科目。財務(wù)共享服務(wù)中心通過對分支機(jī)構(gòu)賬戶的余額監(jiān)控，可以及時歸集資金到總部統(tǒng)一調(diào)撥使用。

5.財務(wù)共享服務(wù)中心為實現(xiàn)收支兩條線管理提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)

在收支兩條線模式下，企業(yè)管理者能掌握企業(yè)資金的收支狀況，控制企業(yè)資金流出，減少企業(yè)資金沉淀，并努力做到收支平衡，提高資金的周轉(zhuǎn)效率。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金；減少現(xiàn)金持有成本；保持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營必須的資金；建立針對資金收支兩條線的內(nèi)控體系是收支兩條線管理的基本原則，在這個原則指導(dǎo)下，可以規(guī)范企業(yè)資金的流向、流量、流程。財務(wù)共享服務(wù)中心資金結(jié)算部門根據(jù)收支兩條線管理要求，分別設(shè)立收入組和支出組，收入組主要完成資金收入的入賬和對賬，支出組主要負(fù)責(zé)普通業(yè)務(wù)資金支付和分支機(jī)構(gòu)收入戶的資金歸集支付。

6.強(qiáng)化各層級財務(wù)共享服務(wù)中心的資金預(yù)算管理，資金使用更有目的性

企業(yè)集團(tuán)往往不只有總部設(shè)有財務(wù)共享服務(wù)中心，以碧桂園為例。碧桂園集團(tuán)1992年成立于廣東省佛山市，2007年在香港聯(lián)交所上市，是目前國內(nèi)規(guī)模最大的新型城鎮(zhèn)化房地產(chǎn)開發(fā)商。碧桂園業(yè)務(wù)廣泛分布在國內(nèi)及東南亞地區(qū)，集團(tuán)總部設(shè)有財務(wù)共享中心的同時各個分區(qū)也設(shè)立了自己的共享中心，受制于原有資金管理模式的制約，2017年碧桂園進(jìn)行了“分灶吃飯”資金管理模式改革，通過分級、分項目的資金額度管理實現(xiàn)資金預(yù)算落實。各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)共享服務(wù)中心將適用于各機(jī)構(gòu)經(jīng)營特點的資金預(yù)算匯聚于總部財務(wù)共享服務(wù)中心，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免總部財務(wù)共享服務(wù)中心對資金預(yù)算制定細(xì)節(jié)的忽略。資金預(yù)算在實施過程中也并不是一成不變的，分支機(jī)構(gòu)財務(wù)共享服務(wù)中心可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化在報總部財務(wù)共享服務(wù)中心允許的情況下調(diào)整資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度?？偛控攧?wù)共享服務(wù)中心通過事后評估和考核，可以為未來資金預(yù)算的制定提供真實的數(shù)據(jù)支持。

7.財務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)控制度可以有效防范資金風(fēng)險

財務(wù)共享服務(wù)中心實現(xiàn)資金集中管理的同時，也會將以前各分支機(jī)構(gòu)的資金風(fēng)險集中提升在財務(wù)共享服務(wù)中心。質(zhì)檢組是財務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)控實際執(zhí)行部門，質(zhì)檢組的常態(tài)化工作重點是關(guān)注賬務(wù)處理的合規(guī)性、費(fèi)用報銷的時效性、資金收付的合理性及資金對賬及時性、資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的合理性。內(nèi)控工作報告可以對內(nèi)真實反映資金風(fēng)險水平，給管理者進(jìn)一步優(yōu)化資金管理工作提供了線索。總部財務(wù)共享服務(wù)中心除了“共享”和“服務(wù)”的屬性外，其實也具有某種程度上的“管理”屬性，在財會部牽頭組織的財務(wù)巡查中，通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查，對各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理水平進(jìn)行監(jiān)督和檢查。比如，在資金收支兩條線管理下，不允許坐支現(xiàn)金，財務(wù)共享服務(wù)中心可以通過定期檢查或者不定期的專項檢查有效監(jiān)督各分支機(jī)構(gòu)賬外賬和小金庫的出現(xiàn)。

五、結(jié)語

通過財務(wù)共享服務(wù)中心模式的管理，可以強(qiáng)化企業(yè)上下整體的資金管理理念，使資金管理順利過渡到集約模式。高效率的信息技術(shù)手段武裝的財務(wù)共享服務(wù)中心可以使資金使用效率成幾何倍數(shù)增長。在明確的制度約束下，資金使用更合規(guī)合法。資金集中和收支兩條線管理，為資金預(yù)算的落實提供了基礎(chǔ)。內(nèi)化的風(fēng)險防范檢查為降低資金風(fēng)險保駕護(hù)航。但是，財務(wù)共享模式下的資金管理也還有值得思考的空間，高度集中化資金管理是否會遏制各分支機(jī)構(gòu)開源節(jié)流的積極性有待繼續(xù)研究。