蘇 瑩

（西安培華學(xué)院 陜西西安 710125）

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際操作中，通過(guò)反向收購(gòu)方式間接上市的公司數(shù)量呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。目前所反映的企業(yè)合并財(cái)務(wù)信息不具有可比性，信息失真，這是因?yàn)槲覀兊呢?cái)務(wù)制度存在一些問(wèn)題。這類問(wèn)題不但對(duì)投資者不利，同時(shí)對(duì)我國(guó)企業(yè)在資本市場(chǎng)的發(fā)展和并購(gòu)活動(dòng)的發(fā)展都是不利的。我國(guó)現(xiàn)行的反向收購(gòu)在實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)處理存在一定的分歧，如怎樣規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高合并會(huì)計(jì)信息的可比性，改進(jìn)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)的權(quán)威性和可靠性，并在合并中如何處理商譽(yù)等。因此，反向收購(gòu)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理就成為一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

一、反向購(gòu)買(mǎi)相關(guān)概念概述

（一）反向購(gòu)買(mǎi)的定義

非同一控制下的企業(yè)合并，通過(guò)發(fā)行股票來(lái)?yè)Q取股票，一般情況下，股票的發(fā)行方是購(gòu)買(mǎi)方。但是在一些公司的兼并中，如果一方在合并后，由于其生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)決定而被其他公司控制，則發(fā)行股票的一方盡管是合法的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買(mǎi)方，這樣的企業(yè)合并常常被稱為“反向購(gòu)買(mǎi)”,在我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中，其主要特點(diǎn)是，收購(gòu)人利用其擁有的高質(zhì)量的資產(chǎn)或股份，擁有更高的利潤(rùn)和獨(dú)立性，認(rèn)購(gòu)上市公司的股票，并獲得控股權(quán)。用反向采購(gòu)，一方面，并購(gòu)人取得了控股股東的控制權(quán)；另一方面，并購(gòu)方將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股權(quán)注入上市公司，因此，讓“借殼上市”的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股票得以達(dá)成，并且，可以借助我國(guó)證券市場(chǎng)的上市公司的便利，為以上公司未來(lái)的健康快速發(fā)展募集資金。同時(shí)，由于流動(dòng)性和價(jià)值反映的差異，如果收購(gòu)人向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股份，上市公司的股價(jià)將會(huì)大幅度上漲，由此，其所認(rèn)購(gòu)的公司股份將會(huì)大幅升值。所以，現(xiàn)在的“借殼上市”，它們都是反向采購(gòu)。

（二）反向購(gòu)買(mǎi)的特點(diǎn)

對(duì)國(guó)內(nèi)外成功公司反向采購(gòu)的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其有許多特征。首先，在某一特定的行業(yè)內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，大部分公司采用反向收購(gòu)的方式進(jìn)行資產(chǎn)剝離，以達(dá)到行業(yè)的集中，很多公司采取了這種發(fā)展策略穩(wěn)定地發(fā)展。其次，參與并購(gòu)的企業(yè)家不但擁有豐富的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，還擁有強(qiáng)大的資金運(yùn)作能力。其知道在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，公司的上市效應(yīng)比其他任何形式的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都要大，上市不但能為公司的發(fā)展提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的融資，也能增強(qiáng)公司的整體實(shí)力。最終，公司在資本市場(chǎng)上有了一展身手的機(jī)會(huì)，“殼”公司可以做一系列文章，進(jìn)行資產(chǎn)重組、拓展業(yè)務(wù)、開(kāi)展多種融資活動(dòng)。“反向收購(gòu)”是企業(yè)建立公司治理的一種科學(xué)方法，讓投資決定更加合理。在我國(guó)上市公司中，存在著一種科學(xué)的選擇機(jī)制。其經(jīng)營(yíng)管理、重要投資、財(cái)務(wù)狀況等均是公開(kāi)的，都受到了公眾和管理部門(mén)的監(jiān)督。通過(guò)反向收購(gòu)，非公開(kāi)發(fā)行公司可以形成一個(gè)由股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)事會(huì)四個(gè)層面構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)，改變公司在投資決策中的主導(dǎo)地位，對(duì)公司進(jìn)行合理的投資。公司在進(jìn)行反向采購(gòu)時(shí)，要將“殼”企業(yè)的資產(chǎn)、組織、經(jīng)營(yíng)、人事，企業(yè)文化進(jìn)行合理調(diào)整，如發(fā)展策略等目的，以限制其投資行為。反向采購(gòu)應(yīng)該具有下列特點(diǎn)：一是企業(yè)之間的非同一控制下的兼并；二是以權(quán)益性證券交易換股權(quán)的方式；三是發(fā)行權(quán)益性證券的一方失去了對(duì)其生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)決策的控制。

二、反向購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)處理下的會(huì)計(jì)處理

（一）判斷購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方

2010年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）指出：在非同一控制下進(jìn)行的合并，合并企業(yè)合并合同、協(xié)議及其他相關(guān)要素，是企業(yè)并購(gòu)的主要依據(jù)。在對(duì)并購(gòu)交易中的購(gòu)買(mǎi)者進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到一切有關(guān)的事實(shí)和形勢(shì)，尤其是在合并后，參加合并的各方相對(duì)投票權(quán)、合并后的主要管理層和高級(jí)經(jīng)理的構(gòu)成、股票交換條款等。怎樣判定一筆交易屬于反向購(gòu)買(mǎi)？一般情況下，一筆買(mǎi)賣(mài)符合下列三種情況，即被視為反向購(gòu)買(mǎi)：1.買(mǎi)方和賣(mài)方之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系；2.通過(guò)發(fā)行新股來(lái)收購(gòu)非上市公司的資產(chǎn)；3.上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移。上文所述“反向采購(gòu)”的概念可見(jiàn)，作為逆向采購(gòu)必須具備以下特征：第一種是企業(yè)之間的非同一控制下的兼并；第二種是通過(guò)權(quán)益性證券換股權(quán)來(lái)進(jìn)行股票交易的方式；第三種是發(fā)行權(quán)益性證券一方失去了對(duì)其生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)決策的控制權(quán)。

（二）判斷是否構(gòu)成業(yè)務(wù)

就目前的反向采購(gòu)而言，在判斷被購(gòu)買(mǎi)人是否為商業(yè)時(shí)，尚有不同意見(jiàn)?！蛾P(guān)于非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》界定了非上市公司收購(gòu)上市公司股份實(shí)現(xiàn)間接上市的目的：“商業(yè)是指某種生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)或資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)合，這種組合具有投入、加工處理過(guò)程和輸出能力，有能力獨(dú)立地核算其成本和收益，它能給投資者帶來(lái)紅利，降低成本，或其他的經(jīng)濟(jì)收益。關(guān)于資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債的組合，只要具備了輸入和加工工藝兩個(gè)要素，就可以被視為一種經(jīng)營(yíng)?！痹诜聪虿少?gòu)中，被收購(gòu)人是否為企業(yè)，是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要因素。對(duì)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，是否將其作為商譽(yù)或資本公積，已成為企業(yè)判斷是否對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生直接的影響。而這兩種方法在合并報(bào)表中的確認(rèn)產(chǎn)生了很大的不同，與確認(rèn)資本儲(chǔ)備所產(chǎn)生的效應(yīng)不同，商譽(yù)確認(rèn)后進(jìn)行的減值測(cè)試將對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而且商譽(yù)的價(jià)值也是相當(dāng)高的。商譽(yù)減值會(huì)給公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)更多不確定性。判斷企業(yè)是否為經(jīng)營(yíng)決定企業(yè)的反向采購(gòu)，是以購(gòu)買(mǎi)法或股權(quán)法進(jìn)行核算的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）中，業(yè)務(wù)是一種特定的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)或資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)合，這種組合具有投入、加工處理和輸出的能力，能獨(dú)立核算出成本和收益。據(jù)此，判定買(mǎi)賣(mài)行為是否為商業(yè)行為，其核心問(wèn)題在于其持有的資產(chǎn)與負(fù)債，是否能為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益與營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流。

三、會(huì)計(jì)處理的原則

（一）凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額處理

由于商譽(yù)減值對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)效益有一定的影響，特別是對(duì)公司的業(yè)績(jī)會(huì)有很大的影響，有關(guān)企業(yè)在處理“資本公積”時(shí)，不會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利的影響。所以，當(dāng)前一些公司進(jìn)行反向采購(gòu)中，雖然被購(gòu)買(mǎi)人擁有某種經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，但這并不能算是商業(yè)上的反向收購(gòu)，在此基礎(chǔ)上，按照股權(quán)交易的原理對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了分類。

（二）反向購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中全面反映了反向采購(gòu)。例如，在反向采購(gòu)中以及合并報(bào)表中，買(mǎi)方是主要的購(gòu)買(mǎi)者，并且持有他們的股份，用于抵銷被購(gòu)買(mǎi)人的各種權(quán)益。通過(guò)作者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在反向購(gòu)買(mǎi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買(mǎi)人的債務(wù)和財(cái)產(chǎn)將計(jì)入賬面價(jià)值，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益工具（股權(quán)和溢價(jià)）應(yīng)反映出在合并之前，所發(fā)行的股票的價(jià)值和在決定合并成本時(shí)所假設(shè)的新的權(quán)益工具的數(shù)量；但母公司在上市后上市的股份數(shù)量和類型應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明。

（三）如果合并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)集合法

《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）指出，公司收購(gòu)了上市公司，如果被收購(gòu)的是一家未經(jīng)營(yíng)的公司，購(gòu)入的企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資的原則進(jìn)行處置，不能對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，也不能作為當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，合并報(bào)表所含的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，如果合并成本與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額之間的差額，則不會(huì)被確認(rèn)為商譽(yù)，也不會(huì)被計(jì)入當(dāng)期損益。而是對(duì)所有人權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。對(duì)法定的母公司來(lái)說(shuō)，在合并對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)上，不會(huì)利用能為企業(yè)帶來(lái)業(yè)務(wù)收益的資產(chǎn)，而僅以其持有的非商業(yè)活動(dòng)如現(xiàn)金、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)及負(fù)債為代價(jià)。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)其賬面價(jià)值對(duì)其進(jìn)行合并，這就是權(quán)益結(jié)合法。在實(shí)際的反向交易中，甚至還有一些公司沒(méi)有達(dá)到“不構(gòu)成業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還可以利用權(quán)益結(jié)合的方式對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行操作。在使用權(quán)益法進(jìn)行的反向并購(gòu)中，法律上的子公司和法定母公司都是以賬面價(jià)值計(jì)量的。比如，在合并報(bào)表中，是指在合并之前，在法律上，母子公司和子公司的未分配利潤(rùn)的總和。從這一點(diǎn)來(lái)看，所謂合并就是將法律上母公司合并前的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的對(duì)法律上子公司的投資，還原到合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的各個(gè)項(xiàng)目中，其計(jì)價(jià)方法仍然是賬面價(jià)值計(jì)量。從本質(zhì)上講，子公司在法律上是母公司的資產(chǎn)、負(fù)債和收入的賬面價(jià)值的總和。

四、促進(jìn)反向購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)處理的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)合并管理

首先，并購(gòu)雙方應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到人才在公司發(fā)展中的重要地位，及時(shí)表示對(duì)人才的重視，關(guān)注人才的企業(yè)態(tài)度，讓核心人才能體會(huì)到公司對(duì)自己的價(jià)值，讓那些有能力的人感到有用武之地，在情感層次上保留人才；其次，考慮到合并過(guò)程中的程序和適用性，會(huì)給集團(tuán)各部門(mén)員工帶來(lái)不同的影響，消息閉塞更容易讓人才產(chǎn)生焦躁和不安。所以，在集團(tuán)企業(yè)整合過(guò)程中，要做到信息公開(kāi)化和透明化，讓員工及時(shí)掌握集團(tuán)企業(yè)兼并的信息，減少不必要的猜疑和猜疑；再者，要嚴(yán)格貫徹“任人唯賢”“知人善任”的選拔機(jī)制，用激勵(lì)式的管理措施來(lái)留住人才。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制，必須建立健全監(jiān)督機(jī)制。為使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)有效地發(fā)揮其控制功能，中小企業(yè)必須改進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠發(fā)揮其監(jiān)督職能，以理解公司的內(nèi)部控制的缺點(diǎn)和缺陷，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供了一定的依據(jù)。另外，公司要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，建立內(nèi)部審核體系，從而有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制功能。要按照公司的發(fā)展需要和內(nèi)部控制工作的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分類和設(shè)置，加強(qiáng)公司內(nèi)部人事制度的科學(xué)化，提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與效率；根據(jù)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容，制定輪班制度。比如，經(jīng)理必須對(duì)控制責(zé)任、工作內(nèi)容等有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，根據(jù)有關(guān)人員的工作特點(diǎn)，制定科學(xué)、合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，增加員工的積極性，為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

面對(duì)越來(lái)越多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行。許多中小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，造成我國(guó)中小公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以得到有效實(shí)施。因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理的認(rèn)識(shí)，執(zhí)行公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。中小型企業(yè)的經(jīng)理們應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自己的領(lǐng)導(dǎo)作用，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，并且主動(dòng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)政策的可操作性和效力，從而提升全體員工的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。另外，中小公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳，組織員工了解和學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)在控制中的角色和優(yōu)點(diǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，實(shí)施中小公司的內(nèi)部控制體系。

（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制

為了更好地保障企業(yè)的安全、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，建立健全的財(cái)政運(yùn)作機(jī)制是非常必要的。另外，一家公司的內(nèi)部管理和審計(jì)體系，是企業(yè)能否穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)必須進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)主管的工作職責(zé)進(jìn)行全面的界定，從而從源頭上防止經(jīng)濟(jì)違法、犯罪等行為。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司應(yīng)當(dāng)制定一些具有較強(qiáng)實(shí)用性和操作性的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，這對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平、有效地執(zhí)行財(cái)務(wù)管理模式起到了積極的作用。因此，企業(yè)必須結(jié)合近年來(lái)的實(shí)際發(fā)展，制定安全、實(shí)用、合理的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制和審計(jì)體系，以方便企業(yè)內(nèi)部的持續(xù)監(jiān)控，創(chuàng)造一個(gè)綠色、和諧、健康的發(fā)展環(huán)境。

（五）每股收益的計(jì)算

在反向采購(gòu)期間，已發(fā)行的普通股的加權(quán)平均價(jià)格是：一是從本期開(kāi)始到購(gòu)買(mǎi)日期，在境外發(fā)行的普通股數(shù)目，應(yīng)為本次合并中甲公司實(shí)際向B公司股東發(fā)行的普通股。二是從購(gòu)買(mǎi)日期到最終發(fā)行的普通股的數(shù)目，是指A公司在境外發(fā)行的股票。2010年，乙公司實(shí)現(xiàn)了6,400,000元的凈利潤(rùn)，2011年甲公司與乙公司合并后，合并后的公司合并凈利潤(rùn)為9,000元，從2011年1月1日到2011年6月30日，B公司的普通股未發(fā)生任何變動(dòng)。2011年A公司的普通股每股盈利為：9000÷（3200×6÷12+5200×6÷12）＝2.14（元）。反向并購(gòu)后的外部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，與之相比在合并之前，合并后的基本每股收益將被調(diào)整，以法定子公司（B公司）前一會(huì)計(jì)年度的普通股股東凈利潤(rùn)，除以反向收購(gòu)中母公司（A公司）向法定子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)來(lái)計(jì)算。比較合并報(bào)表中的A公司2010年普通股，基本每股盈利是：6400÷3200=2元。對(duì)比一下反向采購(gòu)，為了更好地反映企業(yè)的價(jià)值，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表更有用，市場(chǎng)資源配置功能得到了進(jìn)一步的改善，對(duì)投資者做出正確的決定是有益的。從反向收購(gòu)行為與反向收購(gòu)行為的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)：在我國(guó)反向收購(gòu)行為的會(huì)計(jì)處理采用了股權(quán)交易法和反向采購(gòu)法。這兩種方法都是為了防止利用收購(gòu)的方式進(jìn)行利潤(rùn)操縱，同時(shí)也要考慮到國(guó)際上的規(guī)則更適合我們的實(shí)際情況。

（六）反向購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善路徑

我國(guó)現(xiàn)行的反向收購(gòu)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在對(duì)殼資源的不統(tǒng)一，但由于其不同的會(huì)計(jì)處理方式，造成的經(jīng)濟(jì)影響也不盡相同。準(zhǔn)則方在制定準(zhǔn)則方針時(shí)，要堅(jiān)持自己的立場(chǎng)。就同一經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而言，“殼資源”不能以被購(gòu)買(mǎi)方是否為業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)分別計(jì)入商譽(yù)及沖減資本公積的處理方式。因?yàn)楹?jiǎn)單的核算方式的差異，而非交易本質(zhì)上的差異對(duì)并購(gòu)主體和利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)影響，根本不應(yīng)該存在。所以，要在堅(jiān)持信息中立的前提下，完善反向采購(gòu)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，考慮到利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)影響，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的“殼資源價(jià)值”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一，減少兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)結(jié)果上的差別，避免由于交易涉及同一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅因會(huì)計(jì)方法上的差異而給利益相關(guān)者造成的經(jīng)濟(jì)影響，特別是在信息不對(duì)稱的情況下。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)處理方法和反向購(gòu)買(mǎi)的定義以及會(huì)計(jì)處理都十分清楚，但是在實(shí)際操作中，我國(guó)企業(yè)依然存在著趨利避害的現(xiàn)象，選擇適合自己的會(huì)計(jì)處理方法。這就要求監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法的合理性，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)公司管理層的職業(yè)操守。本文從理論上分析了我國(guó)的反向采購(gòu)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況，并制定了一系列的應(yīng)對(duì)措施。例如，加強(qiáng)企業(yè)兼并的管理，財(cái)政管理體制的改革，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作機(jī)制的構(gòu)建，均按照上面的策略進(jìn)行。