郭東青 長治市文化市場綜合行政執(zhí)法隊(duì)

隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的飛速發(fā)展，各事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都已發(fā)生了巨大的、顛覆式的改變。為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善內(nèi)控管理體系，保持自身穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行“靶向治療”，全面優(yōu)化內(nèi)控管理工作，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位自身的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)控管理的意義

從總體看來，我國大量的事業(yè)單位仍沿用傳統(tǒng)的內(nèi)控管理理念來開展工作，這會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)架構(gòu)不健全與內(nèi)控管理體系不完善等方面產(chǎn)生的問題凸顯出來，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作無法良好有效地開展，因此導(dǎo)致其無法為事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作提供數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而無法在事業(yè)單位開展內(nèi)控管理工作時(shí)起到良好且積極的作用[1]。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)不健全

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各事業(yè)單位所掌握的經(jīng)濟(jì)資源都有所提高，但管理方式仍然滯后，且內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式仍保持著舊時(shí)代的模式，沒有及時(shí)構(gòu)建起全新的內(nèi)控管理工作體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)，因而導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作較難進(jìn)行。大量的事業(yè)單位仍未認(rèn)識(shí)到對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)勝任能力進(jìn)行提高的重要性，因此也導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部人員沒有充分認(rèn)識(shí)到自身所肩負(fù)的責(zé)任，并給予內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作全面且正確的認(rèn)識(shí)，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)管理意識(shí)淡薄的情況，且大量的管理人員工作較為繁忙，無充足時(shí)間參與到對(duì)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)營管理指導(dǎo)工作當(dāng)中，這經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)產(chǎn)發(fā)生不必要的損失，對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作開展十分不利[2]。

（二）事業(yè)單位人員崗位職責(zé)不明確

進(jìn)入新的時(shí)代，受編制所限，事業(yè)單位的崗位設(shè)置仍存在著諸多不合理的情況，事業(yè)單位人員自身職責(zé)并未得到充分的明確，因此導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部工作人員在工作開展的過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)職權(quán)重疊的情況，甚至因?yàn)槿藛T不足經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的情況發(fā)生，不相容崗位沒有分離，不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員并非全部為專業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)較為膚淺，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重要性理解不深，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作較難開展。事業(yè)單位的用人制度也是導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控管理工作開展較為困難的主要原因之一，因事業(yè)單位的工作模式較為單一，且工作也較為穩(wěn)定，故事業(yè)單位大量工作人員并不存在危機(jī)感，因此經(jīng)常會(huì)在工作過程中得過且過，不會(huì)積極參與到單位的內(nèi)部控制工作當(dāng)中來[3]。

（三）內(nèi)控管理體系不健全

事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了防范和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素構(gòu)成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施。基于現(xiàn)在的工作形式與工作現(xiàn)狀，大量的事業(yè)單位內(nèi)部并未構(gòu)建起完善全面的內(nèi)控管理體系，而這也會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)工作受到影響，并且各項(xiàng)目的支出也未有相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范的保障，因此事業(yè)單位的內(nèi)部管控工作無法長期有效地合理進(jìn)行。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員肩負(fù)著對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的資金流動(dòng)進(jìn)行管理的職責(zé)，若其未與業(yè)務(wù)管理工作構(gòu)成健全有效的聯(lián)系，則財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也會(huì)普遍變得流于形式，因此會(huì)對(duì)事業(yè)單位造成一定的損失[4]。

（四）預(yù)算編制不合格

事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的有效開展離不開較為合理的預(yù)算編制工作作為保障，且這也是內(nèi)控管理工作的有效保障之一，事業(yè)單位開展合理的預(yù)算編制的過程中可以將事業(yè)單位的運(yùn)營成本進(jìn)行科學(xué)有效地測算，使之降低，但目前看來大量事業(yè)單位的預(yù)算編制工作并不科學(xué)，且預(yù)算編制工作都存在著一定的不確定性，因此預(yù)算編制工作開展得相對(duì)較為困難，且預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)也存在著較大的差距[5]。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息化建設(shè)不健全

事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作開展較為困難，其中主要原因便是其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并不完善，使得風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生后的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作缺乏充分有效的保障，且因事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的疏忽，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并不完善，則會(huì)使事業(yè)單位開展內(nèi)控管理工作時(shí)會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。也有部分事業(yè)單位在經(jīng)過考慮之后構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，但卻未尋求專業(yè)的人員對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)情況加以評(píng)估與了解，因此會(huì)缺乏對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，從而導(dǎo)致各類風(fēng)險(xiǎn)防控措施無法得到落實(shí)。且因經(jīng)濟(jì)水平等原因限制，大量事業(yè)單位的信息化建設(shè)水平也相對(duì)較低，十分不利于其內(nèi)控管理工作的開展。

三、事業(yè)單位內(nèi)控管理的優(yōu)化措施

（一）健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制

為保證事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的有效開展，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的流程進(jìn)行進(jìn)一步梳理，并建立起健全完善的內(nèi)部管理控制機(jī)制。若未建立起良好有效的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制與管理機(jī)制，則會(huì)導(dǎo)致資金的申請(qǐng)、審批與支出流程受到影響。因此需要將資金管理工作的流程進(jìn)一步清晰化與有效化，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展提供有效的保障，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的整體效果，并尋求專業(yè)且具有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員來建立起標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作流程。將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)有效的處理，避免因各環(huán)節(jié)工作人員未經(jīng)授權(quán)而導(dǎo)致工作無法有效開展的情況發(fā)生。對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，并定期核對(duì)管理的效果，查看是否存在遺漏，對(duì)因不同原因并未進(jìn)行登記的資產(chǎn)信息補(bǔ)錄登記，并對(duì)相關(guān)人員加以問責(zé)，構(gòu)建起嚴(yán)肅的追責(zé)問責(zé)制度，并按照規(guī)定的程序向上級(jí)相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)批，保證各項(xiàng)工作可以合理有效地開展。

（二）明確崗位分工

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展需要各工作人員居其位，安其職，盡其誠而不逾其度，保證各工作區(qū)域始終處于相互獨(dú)立而又互相協(xié)調(diào)的工作模式之下，明確各工作人員的工作職能及其工作職能的范圍，避免相互之間出現(xiàn)超越其職能的情況發(fā)生，對(duì)各工作人員進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，使其明確自身職責(zé)以及工作的重要性，讓其了解到自身工作的權(quán)限，避免管理工作中出現(xiàn)越權(quán)等情況，以使各項(xiàng)工作可以協(xié)調(diào)有序的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，保證事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作可以更為良好有效地開展。

（三）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、全過程控制。因此，要求單位的所有相關(guān)工作人員包括單位負(fù)責(zé)人都要參與到內(nèi)部控制建設(shè)工作中來。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系包括單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制兩個(gè)方面，單位管理者作為決策者，員工則為執(zhí)行者，執(zhí)行者執(zhí)行的效果與執(zhí)行的方向都將由決策者掌握，把握好相關(guān)的決策與發(fā)展方向，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)其工作方向與工作效果進(jìn)行完善，第一責(zé)任主體便是事業(yè)單位內(nèi)部的管理者，因此加強(qiáng)管理者的內(nèi)控管理意識(shí)就顯得十分重要。員工作為工作開展的基礎(chǔ)，提升工作人員的總體素質(zhì)可以有效提高內(nèi)控的工作效果，具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)水平的工作人員可以將事業(yè)單位的內(nèi)控管理體系進(jìn)一步完善。

（四）完善預(yù)算制度

財(cái)政預(yù)算資金是事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開展的有效保障，事業(yè)單位預(yù)算制度屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的其中一部分。近年來，財(cái)務(wù)預(yù)算工作由傳統(tǒng)的功能預(yù)算向著全面預(yù)算所轉(zhuǎn)化，其不僅作為一種制度存在，而且也是事業(yè)單位內(nèi)部管控工作開展的有力保障。預(yù)算的編制、執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立健全相互制約、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制。

對(duì)于部門預(yù)算來說，需要在各方面提高其預(yù)算的范圍與預(yù)算的強(qiáng)度，可采用擴(kuò)大預(yù)算范圍、細(xì)化預(yù)算內(nèi)容等方式，將預(yù)算工作進(jìn)一步細(xì)化與落實(shí)，進(jìn)而保證預(yù)算管理工作可以有效開展與落實(shí)。合理的預(yù)算編制可以使事業(yè)單位的運(yùn)營成本得到極大程度地降低，但目前看來，大量事業(yè)單位并未具有相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)有效的預(yù)算編制，且預(yù)算編制普遍存在著相對(duì)較大的隨意性。編制預(yù)算時(shí)，必須對(duì)部門的預(yù)算收支進(jìn)行預(yù)測。部門預(yù)算收支的預(yù)測，必須以國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，對(duì)每一收支項(xiàng)目的數(shù)字指標(biāo)應(yīng)認(rèn)真測算，力求各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。各項(xiàng)收入預(yù)算要結(jié)合近幾年實(shí)際取得的收入，并考慮增收減收因素測算，不能隨意夸大或隱瞞收入。支出要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合近幾年實(shí)際支出情況測算，不得屬于虛增或虛列支出。各項(xiàng)收支要符合部門的實(shí)際情況，測算時(shí)要有真實(shí)可靠的依據(jù)，不能人為提高開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算編制時(shí)要樹立績效管理理念，健全績效管理機(jī)制，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和完成情況實(shí)行全面的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。因此需要對(duì)財(cái)務(wù)人員以及其他工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，并構(gòu)建出考核體系，使各工作人員可以明確意識(shí)到自身的工作責(zé)任，保證預(yù)算編制工作的合理有效開展，避免只是依靠工作經(jīng)驗(yàn)而不參考客觀數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，為事業(yè)單位的內(nèi)控工作良好有效開展提供保障。

（五）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系與信息化建設(shè)

大量的事業(yè)單位都未構(gòu)建出完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為保證事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作可以準(zhǔn)確高效地開展，需要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)一步完善，為事業(yè)單位資金資產(chǎn)的安全提供有效保障。事業(yè)單位需要將自身風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)予以強(qiáng)化，并以培訓(xùn)、講座等方式幫助內(nèi)部工作人員充分明確責(zé)任，建立起風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，使其可以快速有效地參與到此類工作當(dāng)中，并以此種方式樹立起危機(jī)意識(shí)，提高事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。并且事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理工作時(shí)需要先安排專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部的具體情況進(jìn)行了解、分析與測試，之后根據(jù)分析的結(jié)果來預(yù)估工作過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)單位層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，建立起較為完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，避免風(fēng)險(xiǎn)突然出現(xiàn)而對(duì)單位的工作造成影響。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)估，在評(píng)估完成后針對(duì)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)問題構(gòu)建相應(yīng)的管控機(jī)制，并建立起應(yīng)急處理預(yù)案，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以有效落實(shí)。為此事業(yè)單位需引進(jìn)先進(jìn)的信息處理技術(shù)構(gòu)建一體化數(shù)據(jù)庫，借此來為事業(yè)單位的內(nèi)控工作開展提供數(shù)據(jù)依據(jù)，并結(jié)合事業(yè)單位自身的運(yùn)行情況，針對(duì)性推進(jìn)信息技術(shù)體系進(jìn)一步完善，通過健全有效的新型信息技術(shù)來達(dá)到各數(shù)據(jù)有效化處理的目的，應(yīng)用信息技術(shù)來對(duì)各預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行技術(shù)分析，之后通過各崗位間的聯(lián)動(dòng)來達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)管的目的，進(jìn)而達(dá)到落實(shí)內(nèi)控管理工作的目的，保證事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的有效開展。

（六）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，通過內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控管理工作中存在的各項(xiàng)問題與缺陷，因此審計(jì)人員的專業(yè)水平對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展有著決定性的作用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把好審計(jì)人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和應(yīng)用審計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保為內(nèi)部審計(jì)崗位配備的工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升審計(jì)人員的素質(zhì)。為保證審計(jì)監(jiān)督工作的有效開展，需要明確劃分財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，保證審計(jì)工作可以在合理的范圍內(nèi)有效地開展，之后將考核機(jī)制進(jìn)一步完善，提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以書面形式（崗位責(zé)任書或其他相關(guān)文件）規(guī)定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德，明確崗位職責(zé)、崗位權(quán)利以及與其他崗位和外界的關(guān)系，并將上述書面要求落實(shí)到崗位設(shè)置和人員配置中。單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位，應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。事業(yè)單位的內(nèi)部人員也需要根據(jù)內(nèi)控管理工作開展過程中所面臨的情況和自身的工作模式，尋求出內(nèi)控管理工作開展過程中可能存在的失誤區(qū)域，并將內(nèi)控的職責(zé)進(jìn)行落實(shí)，達(dá)到提高內(nèi)控管理水平的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，各事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理的過程中仍存在著架構(gòu)不健全、責(zé)任不明確、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息化建設(shè)欠缺等各類情況，因此需要通過健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制、明確崗位分工、完善內(nèi)控制度等方式將事業(yè)單位內(nèi)控管理工作進(jìn)行優(yōu)化，保證事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。