文/胡曉燕（海寧市金鄭家具有限公司）

進入大數(shù)據(jù)時代，制造業(yè)實施全面預(yù)算管理是提高企業(yè)競爭力的不二選擇。在制造業(yè)進行生產(chǎn)管理時，會面臨很多預(yù)算問題，涉及銷售、費用、成本等，這就需要各大企業(yè)加強預(yù)算管理工作。全面預(yù)算作為新型管理模式，對企業(yè)今后發(fā)展管理存在深遠影響。好的全面預(yù)算管理模式可以為企業(yè)擴大規(guī)模鋪路以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理工作的目的不是獲得短期利益和發(fā)展，而是企業(yè)爭取長期大規(guī)模、高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理就是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，對未來進行的投資項目和財務(wù)相關(guān)信息進行合理分析、預(yù)測，然后提供相關(guān)策略保障經(jīng)營活動正常開展，以完成企業(yè)經(jīng)營活動的目標戰(zhàn)略。第一，這種管理模式可以有效地為企業(yè)規(guī)避一些財務(wù)風險，在企業(yè)進行預(yù)算編制的時候，需要考慮資產(chǎn)投入、產(chǎn)品成本、銷售費用等方面，以多方面、多角度的財務(wù)編制分析考慮，有效促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定運營的目的。第二，企業(yè)全面預(yù)算管理需要企業(yè)員工共同努力，積極配合，預(yù)算編制時需要將企業(yè)各部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行有效的歸納和整理，對企業(yè)各部門的工作情況進行全程追蹤監(jiān)督，有利于企業(yè)了解各部門運作情況，加強各部門之間的聯(lián)系，也突出企業(yè)總體管理的效果以及經(jīng)營情況。第三，全面預(yù)算管理模式為企業(yè)節(jié)約了成本，優(yōu)化了企業(yè)員工的人力資源配置，制造業(yè)作為主要生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)營目的多數(shù)都是生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品進行銷售，以達到盈利目的，預(yù)算管理工作將提前計算好某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的各項費用，根據(jù)企業(yè)自身財務(wù)經(jīng)營情況編制預(yù)算，產(chǎn)品生產(chǎn)線全程都由預(yù)算計劃監(jiān)管控制，全面了解預(yù)算執(zhí)行進度，將各部門績效考核與預(yù)算執(zhí)行掛鉤，實現(xiàn)資源不浪費原則，更好地為制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)節(jié)約成本[1]。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（一）尚未重視全面預(yù)算管理，復(fù)合型人才缺失

目前，制造業(yè)企業(yè)整體比較在意產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況，注重的是制造出來的產(chǎn)品是否能有好的銷售業(yè)績，而忽視了企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理工作。首先，企業(yè)容易產(chǎn)生預(yù)算管理工作是財務(wù)部門負責的錯覺，認為預(yù)算管理是一個獨立的、不需要部門聯(lián)系的財務(wù)工作，所以對預(yù)算管理未加大重視程度，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作在企業(yè)的開展受到阻礙[2]。其次，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受到舊傳統(tǒng)發(fā)展思想的影響，不能意識到預(yù)算管理是重要經(jīng)濟管理工具，沒有實施貫徹全面預(yù)算思想，導(dǎo)致企業(yè)全員化預(yù)算思想薄弱，不利于企業(yè)今后規(guī)模擴大性發(fā)展。全面預(yù)算工作需要企業(yè)每位員工都參與進來，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視，沒有調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性，導(dǎo)致預(yù)算工作不能順利開展。最后，預(yù)算管理的不重視，也使工作存在漏洞，在處理預(yù)算問題時，容易疏忽，且對預(yù)算過程的監(jiān)督不嚴格，導(dǎo)致財務(wù)風險的發(fā)生。

（二）預(yù)算編制不夠合理，編制方法過于單一

合理的預(yù)算編制是保障企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的基礎(chǔ)。首先，部分企業(yè)在進行預(yù)算編制時，并沒有給予高度重視，預(yù)算的編制缺乏科學依據(jù)，一些產(chǎn)品生產(chǎn)需要多方面指標進行參考，單一的編制方法滿足不了企業(yè)對于預(yù)算編制的需求。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)保持陳舊觀念，在預(yù)算編制過程中不加重視，編制預(yù)算具有隨意性，流連于形式化，還有編制時不注重數(shù)據(jù)的準確性、及時性，將過舊數(shù)據(jù)作為參考進行編制，導(dǎo)致編制內(nèi)容不夠合理，不能為企業(yè)管理者提出相關(guān)參考意見。其次，業(yè)務(wù)部門認為預(yù)算編制是財務(wù)部門的工作，在財務(wù)編制需要了解各部門經(jīng)營情況時，未積極主動配合，也導(dǎo)致預(yù)算編制受到阻礙。企業(yè)在編制預(yù)算時，財務(wù)人員只是對往年的年度報表，費用成本進行加減，沒有了解當下市場經(jīng)濟形勢和情況，致使預(yù)算方案與當前企業(yè)需要達成的目標相悖，缺乏可行性。最后，預(yù)算編制工作需要專業(yè)性、分析性較強的人員，但部分企業(yè)由于員工專業(yè)素養(yǎng)不夠高，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏專業(yè)性和科學性，容易造成預(yù)算編制與預(yù)算目標不統(tǒng)一的情況，出現(xiàn)預(yù)期目標偏差，薄弱的知識理論基礎(chǔ)不能支撐預(yù)算的編制，最后導(dǎo)致企業(yè)承受一定風險[3]。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不到位，執(zhí)行效率低

預(yù)算執(zhí)行作為企業(yè)全面預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制需要預(yù)算執(zhí)行來開展實施。但在一些制造業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，存在預(yù)算執(zhí)行力度弱、執(zhí)行控制不到位、執(zhí)行效率低下的問題。第一，預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)高層沒有全面參與監(jiān)督執(zhí)行過程，對于執(zhí)行過程未能進行嚴格控制，且只關(guān)注產(chǎn)品成本預(yù)算和成本預(yù)算指標，對其他預(yù)算指標在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不重視，對于具體預(yù)算編制人員沒有全程監(jiān)控，缺少了對預(yù)算執(zhí)行的提前規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在困難。第二，預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有調(diào)動員工積極性，未使全員參與進預(yù)算執(zhí)行任務(wù)中，執(zhí)行部門沒有與其他部門進行良好溝通，缺乏信息共享，導(dǎo)致其他部門對于預(yù)算執(zhí)行缺乏了解，不能起到很好的監(jiān)督作用來保障預(yù)算執(zhí)行的效率，監(jiān)控力度的缺失也使得預(yù)算執(zhí)行工作效率無法進一步提高。第三，在預(yù)算執(zhí)行工作中，由于企業(yè)沒有嚴格制定預(yù)算編制，所以就導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行中缺乏可信性，編制的不合理體現(xiàn)在執(zhí)行過程的資金分配不均勻問題上，資金未能有效合理配置，影響的是企業(yè)各部門的正常運作，不能實現(xiàn)資金的合理運用，顯然也不利于企業(yè)正向化管理。

（四）預(yù)算績效考核機制缺失，考核結(jié)果難以應(yīng)用

不嚴謹?shù)念A(yù)算績效考核制度，也會阻礙全面預(yù)算管理在企業(yè)的實施。首先，在實際進行的績效考核中，一些企業(yè)不注重預(yù)算績效考核，績效指標設(shè)置簡單，指標績效評估過程不嚴格，設(shè)置的考核指標并不能體現(xiàn)出實際預(yù)算目標完成情況。導(dǎo)致預(yù)算績效考核制度缺乏合理性，沒有發(fā)揮其具體的價值與意義，難以支撐實際預(yù)算的結(jié)果[4]。其次，部分制造業(yè)企業(yè)多注重預(yù)算目標的實現(xiàn)，而忽略了預(yù)算績效的考核力度，缺少合理的獎勵懲罰制度，導(dǎo)致員工對預(yù)算績效考核失去信心，沒有得到正面積極的反饋，這樣不利于企業(yè)全面預(yù)算管理的滲透。第三，由于企業(yè)的不重視，導(dǎo)致預(yù)算績效模式也存在缺失的情況，考核的結(jié)果不具備說服性、可信性，員工必然會不認可這種績效評估，甚至會導(dǎo)致員工不滿意企業(yè)績效制度的制定而發(fā)生一些不必要的摩擦。比如說，單位績效考核需要流程化進行，但由于各部門之間缺乏溝通，就容易發(fā)生績效考核錯誤、不對應(yīng)的情況，并且流程化的績效評估需要時間，導(dǎo)致工作效率低下，流程化難免會出現(xiàn)一些錯誤，而這些小的錯誤很可能會影響績效考核的合理性、公正性，最后，考核出來的結(jié)果無法應(yīng)用，使得企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效率降低。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不足，信息化程度低

根據(jù)我國目前的信息化發(fā)展現(xiàn)狀，表現(xiàn)為多數(shù)制造業(yè)企業(yè)無法支付預(yù)算軟件所需要的費用。預(yù)算信息化的建設(shè)就意味著企業(yè)要加大資金的投入，用于購買國內(nèi)外先進的預(yù)算軟件，但昂貴的軟件費用阻礙了部分小微制造業(yè)企業(yè)購買意愿。同時，由于部分是從國外買進來的信息化設(shè)備，可能軟件部分系統(tǒng)并不符合企業(yè)自身的要求，所以不利于信息化在企業(yè)中的建設(shè)。其次，雖然計算機自帶部分軟件可以滿足全面預(yù)算需求，但在預(yù)算方案編制上仍需要花費極大的精力和人力資源，對于企業(yè)人力資源來說造成了不合理分配現(xiàn)象，導(dǎo)致人力資源的浪費，純手工預(yù)算編制模式不能滿足制造業(yè)企業(yè)的要求，在預(yù)算過程中只能盡量簡化操作步驟，致使預(yù)算根本沒有發(fā)揮出大的作用。最后，由于在預(yù)算編制過程中，需要接觸大量企業(yè)不同部門的人員，所以會出現(xiàn)數(shù)據(jù)變更的現(xiàn)象，這在制造業(yè)企業(yè)尤為常見。企業(yè)制造出的產(chǎn)品可能會隨著客戶要求的不同而進行反復(fù)修改，由于客戶需求具有不確定性，所以會出現(xiàn)反復(fù)修改的情況。在這一過程中，如果出現(xiàn)錯誤，影響的將會是預(yù)算編制的有效實施。

三、改善制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

（一）重視全面預(yù)算管理，注重復(fù)合型人才培養(yǎng)

企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視了，預(yù)算工作才能更好地開展，只有領(lǐng)導(dǎo)率先表示態(tài)度，擺脫舊的傳統(tǒng)管理模式，體現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)實施的作用，員工才能跟隨領(lǐng)導(dǎo)步伐，做到全員認真對待預(yù)算工作的進行，有效落實企業(yè)預(yù)算管理工作。第一，由于全面預(yù)算管理需要全員參與，作為領(lǐng)導(dǎo)要積極表達對于全面預(yù)算滲透進企業(yè)的決心，定期培訓員工關(guān)于預(yù)算方面的知識，爭取做到全員參與，開展預(yù)算宣傳活動，在擁有專業(yè)的預(yù)算管理知識的基礎(chǔ)上，為工作做好合理的預(yù)算準備。第二，完成理論知識的培訓后，還需要學習先進的預(yù)算管理模式，這就對企業(yè)高層提出要求，在模式化的培訓中，篩選出專業(yè)能力突出的人員進行更深層次的培養(yǎng)，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，有利于企業(yè)高效率、高質(zhì)量開展全面預(yù)算工作。最后，企業(yè)可以建立預(yù)算管理制度，通過制度的建立，讓員工明白企業(yè)在預(yù)算管理上的大致方向，用制度引導(dǎo)員工，并規(guī)范關(guān)于預(yù)算管理各方面的考核標準，表達企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于全員參與預(yù)算管理的期望。

（二）選擇合適的編制方法，確保預(yù)算編制合理性

合適的編制方法是實現(xiàn)預(yù)算目標的前提。第一，信息系統(tǒng)為預(yù)算編制提供便利，使得預(yù)算的編制不受空間影響，隨時進行高效、快速的信息預(yù)算編輯[5]。制造業(yè)企業(yè)多數(shù)信息是關(guān)于產(chǎn)品的，產(chǎn)品的各項信息可以實現(xiàn)編制的合理性，在對這些產(chǎn)品信息的分析上，要保障信息具有時效性，以及要確保信息是否與預(yù)算匹配，只有正確處理分析信息，才能編制出合理的預(yù)算。第二，企業(yè)在培養(yǎng)復(fù)合型人才的基礎(chǔ)上，要凸顯出編制人員編制水平的專業(yè)性，預(yù)算編制人員學習大量的專業(yè)知識，為預(yù)算編制打下專業(yè)基礎(chǔ)，挑選出正確的方向進行預(yù)算編制，盡量不要出現(xiàn)因為專業(yè)知識的缺失導(dǎo)致編制錯誤的出現(xiàn)。第三，預(yù)算編制要結(jié)合多種方法，不要只運用固定的一種方法進行編制，要多學多看，查閱資料，編制出適合本企業(yè)的有效預(yù)算編制。比如，將零基預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合，制造業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身產(chǎn)品特征和運營方式的不同選擇合適的預(yù)算編制方法，這樣才能保障預(yù)算編制的合理性和科學性，預(yù)算方法一旦確定，就不要進行任意改動，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的指示，按照編制好的預(yù)算，一步步執(zhí)行。制造業(yè)企業(yè)H公司先前采用“上下結(jié)合”的預(yù)算編制方法，并不適合企業(yè)預(yù)算要求，最后通過調(diào)整決定采用滾動編制、雙月調(diào)整的方法，從每年的11月開始進行下一年度預(yù)算編制準備工作，12月中旬大致完成下一年度整體預(yù)算，到第二年1月初再根據(jù)上年度12個月的實際經(jīng)營資金對1、2月的預(yù)算數(shù)據(jù)進行滾動調(diào)整，保障預(yù)算編制的靈活性，及時根據(jù)市場變動進行預(yù)算調(diào)整。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行控制，提高預(yù)算執(zhí)行的效率

預(yù)算的執(zhí)行是保障預(yù)算編制有效實施的關(guān)鍵，嚴格的預(yù)算執(zhí)行過程是能夠穩(wěn)步達成預(yù)算目的的保障，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)該加強對預(yù)算執(zhí)行的控制力度，全面了解企業(yè)預(yù)算情況，快速發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的問題，并及時對未來可能出現(xiàn)的風險進行防范。對待執(zhí)行過程中遇到的問題，按照具體事情具體解決的原則，以確保預(yù)算執(zhí)行工作可以順利有效開展。

首先，在預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)各部門之間應(yīng)該加強控制監(jiān)督，彼此之間保持緊密聯(lián)系，分散責任到具體的員工身上，出現(xiàn)問題，具體員工負責具體事項，保障預(yù)算執(zhí)行中問題的有效解決，使預(yù)算工作變得更加可靠，為企業(yè)順利開展預(yù)算執(zhí)行工作提供保障。其次，企業(yè)負責人也應(yīng)該參與預(yù)算執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，全程參與監(jiān)督執(zhí)行活動，面對預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題，進行及時解決，將預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性發(fā)揮出來，嚴格按照預(yù)算編制執(zhí)行，不要隨意更改編制或者不按照編制執(zhí)行。最后，企業(yè)不同部門要擁有目標一致的大方向，預(yù)算執(zhí)行過程中不要出現(xiàn)偏離編制預(yù)算的情況，保障一致，按照統(tǒng)一流程執(zhí)行，充分調(diào)動企業(yè)資源，完成預(yù)算執(zhí)行工作[6]。

（四）建立預(yù)算績效考核機制，充分應(yīng)用考核結(jié)果

制造業(yè)企業(yè)想要實現(xiàn)全面預(yù)算需要建立嚴格的績效考核機制，注重考核機制的合理制定，將績效考核制度與獎懲制度相聯(lián)系，表現(xiàn)出績效考核的目的性，充分運用考核結(jié)果，保障企業(yè)執(zhí)行部門能夠順利完成企業(yè)任務(wù)，并且為之后工作的順利開展奠定基礎(chǔ)[7]。一方面，對員工在執(zhí)行工作過程中的表現(xiàn)，進行全面考量，不僅是對最后工作的完成程度進行考量，還應(yīng)該對員工在執(zhí)行過程中的積極參與程度進行考量，從多方面對員工實施績效考核，保障績效考核的合理性以及綜合性。另一方面，根據(jù)績效考核的結(jié)果，對員工加以獎懲，對于在考核標準下表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予獎勵，激發(fā)員工積極性，使員工可以更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。最后，利用績效考核的結(jié)果，對企業(yè)當前經(jīng)營狀況進行分析，用于保障預(yù)算優(yōu)化，做好反思工作，進一步提升企業(yè)預(yù)算水平。

（五）加強全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，提高信息化程度

身處于信息化時代，企業(yè)管理離不開信息化應(yīng)用。一方面，企業(yè)應(yīng)該加強信息化建設(shè)，在預(yù)算全過程中都可以加入信息化技術(shù)。以信息化軟件與系統(tǒng)，幫助企業(yè)節(jié)約成本，有效避免了人力資源的浪費。另一方面，將經(jīng)營過程中遇到的問題及時反饋給高層領(lǐng)導(dǎo)，使得企業(yè)高層可以全面了解企業(yè)當下的經(jīng)營情況與存在的問題，保障全面預(yù)算管理信息化在企業(yè)內(nèi)部的滲透。例如制造業(yè)A公司，淘汰了傳統(tǒng)的Excel表格式工作，通過SAP系統(tǒng)完成日常會計工作，將成本、費用、銷售等數(shù)據(jù)統(tǒng)一進行SAP系統(tǒng)管理，統(tǒng)一口徑，提高工作效率，形成較為完善的信息化數(shù)據(jù)處理中心。A公司通過全面預(yù)算信息化的搭建，大大提高了企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理意識，完美解決了匯總繁雜、數(shù)據(jù)規(guī)范性不足等方面的問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面發(fā)展預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)能夠長期可持續(xù)的必經(jīng)之路。在建設(shè)過程中，應(yīng)該在預(yù)算方向正確的前提下進行預(yù)算編制，之后需要強有力的預(yù)算執(zhí)行制度來保障實施。制造業(yè)企業(yè)只有不斷地完善企業(yè)預(yù)算體系，才能為企業(yè)達成預(yù)算目標提供保障。顯然，全面預(yù)算體系的建成在短時間內(nèi)是無法實現(xiàn)的，只有在企業(yè)每位成員的不斷努力、積極參與之下，才能構(gòu)建出完善的全面預(yù)算體系。當下企業(yè)需要做的就是，正確認識預(yù)算分析，從企業(yè)實際經(jīng)營角度出發(fā)，探索出適合企業(yè)發(fā)展的策略，加大預(yù)算管理控制，為實現(xiàn)制造業(yè)目標努力奮進，進而推動我國制造業(yè)水平高速發(fā)展。