吳玲玲 中國原子能工業(yè)有限公司

現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟發(fā)展趨勢已經(jīng)步入新常態(tài)階段，目前的市場環(huán)境日漸復(fù)雜，企業(yè)想要在激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)有利地位，就需要及時建設(shè)和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控建設(shè)機制，以提高本企業(yè)的綜合競爭實力與經(jīng)濟效益。在財務(wù)共享模式下，傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式逐漸不能適應(yīng)企業(yè)的實際發(fā)展，所以，企業(yè)需要及時更新建設(shè)更加完整的內(nèi)部控制體系防范財務(wù)風險，確保財務(wù)共享模式能夠順利實施并發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

一、財務(wù)共享模式下企業(yè)財務(wù)進行內(nèi)控建設(shè)的價值意義

財務(wù)是共享服務(wù)模式應(yīng)用較為廣泛的領(lǐng)域之一，財務(wù)共享是一種順應(yīng)信息時代發(fā)展的一體化財務(wù)管理模式，旨在提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，現(xiàn)階段，很多國內(nèi)大型企業(yè)和跨國公司已經(jīng)采用了該種財務(wù)共享模式取締原有的財務(wù)管理模式。

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)是財務(wù)共享實施的前提基礎(chǔ)

財務(wù)共享相較于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的一大優(yōu)勢就是能夠規(guī)避信息孤島現(xiàn)象[1]。無論是企業(yè)基層業(yè)務(wù)服務(wù)端還是上層管理決策端都能夠享受財務(wù)共享模式的共享功能，實現(xiàn)企業(yè)信息的互通有無。而企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)控建設(shè)是打造財務(wù)共享模式的前提基礎(chǔ)，可以消融企業(yè)中各個部門的交流隔閡，將共享服務(wù)的一體化經(jīng)營理念向各個部門滲透，將以往“各自為政”的部門聯(lián)結(jié)成一個整體，各部門擔負著不同的責任與義務(wù)，致力于信息的及時交流與溝通，提高信息在企業(yè)內(nèi)部的傳播效率。

（二）有助于提升財務(wù)共享的信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)進行內(nèi)控建設(shè)將原本相互獨立的部門構(gòu)成了一個有機整體，在該整體范圍之內(nèi)，每個部門既是合作關(guān)系又是監(jiān)督關(guān)系，部門之間相互制衡。在這樣的部門環(huán)境條件下，在企業(yè)中流轉(zhuǎn)的財務(wù)信息質(zhì)量有了較好的保障，當財務(wù)信息由某一部門發(fā)出，與之業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的部門能夠在信息傳播過程中發(fā)現(xiàn)信息的質(zhì)量是否符合企業(yè)的運用標準。例如，A公司的生產(chǎn)部門在進行產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進的原材料質(zhì)量不符合企業(yè)現(xiàn)行的材料質(zhì)量標準，就可以對采購部門的采購信息進行檢查，采購部門要承擔相應(yīng)責任；合作與監(jiān)督都是相互的，材料采購部門也有權(quán)利對生產(chǎn)部門進行監(jiān)督，如果采購部門按照材料采購預(yù)算進行材料采購之后，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部門持續(xù)提交材料申請單，采購部門就可以對生產(chǎn)部門的產(chǎn)品生產(chǎn)材料損耗明細進行監(jiān)督，檢查生產(chǎn)部門是否存在材料濫用、誤用的現(xiàn)象。兩個部門在合作中監(jiān)督，在監(jiān)督中合作，不僅加強了部門之間的交流與溝通，使信息的質(zhì)量傳播變得更加可靠，而且對于企業(yè)節(jié)約采購、生產(chǎn)成本造價，提高經(jīng)濟效益方面具有積極的作用。

（三）內(nèi)部舞弊風險降低

傳統(tǒng)財務(wù)工作開展是以企業(yè)經(jīng)營的具體項目為依據(jù)的，核算的方式具有一定的獨立性。而在運行財務(wù)共享模式可以使企業(yè)的財務(wù)管理工作邁向集約化，工作流程得到精簡，財務(wù)管理的質(zhì)量相較于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式有了較大的提升。企業(yè)重視財務(wù)管理的內(nèi)部控制，為財務(wù)共享模式的財務(wù)集權(quán)化管理奠定了基礎(chǔ)，在很大程度上可以規(guī)避企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，有助于保證財務(wù)信息的真實性與可靠性。

二、財務(wù)共享下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)存在的問題

有關(guān)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)存在的問題，文章將以我國大型通信設(shè)備公司——ZX集團為案例進行分析討論。

（一）控制環(huán)境

1.企業(yè)員工的工作效率較低

ZX集團作為一家跨國企業(yè)，其財務(wù)共享服務(wù)的對象范圍較大，囊括了多個國家和地區(qū)，這就意味著企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)要面臨著來自不同國家地域及文化的影響。以ZX集團為代表的跨國公司在財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題大致可以界定成以下兩個方面：一方面，企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心普遍設(shè)立在國內(nèi)，工作人員在進行業(yè)務(wù)處理時，如果遇到其他國家的人員進行有任務(wù)辦理，很可能會存在因語言不通，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)無法及時進行處理；另一方面，跨國公司進行業(yè)務(wù)辦理時經(jīng)常會出現(xiàn)因時差因素導(dǎo)致某些需要緊急處理的財務(wù)文件不能在第一時間被工作人員接收和處理。這兩方面的控制環(huán)境問題對企業(yè)員工的工作效率產(chǎn)生了不可忽視的阻礙作用。

2.人員控制風險加劇

一方面，財務(wù)共享中心的崗位以基礎(chǔ)業(yè)務(wù)辦理為主，在一線人員的招聘過程中，技術(shù)崗的員工招聘數(shù)量雖然較大，但是長期局限在基層業(yè)務(wù)處理的工作中，得不到有效晉升，員工對企業(yè)的認同感和歸屬感缺失。另一方面，在財務(wù)管理模式下，財務(wù)人員的工作內(nèi)容具有較高的重復(fù)性，極為容易造成人員產(chǎn)生厭煩情緒和疲勞感，降低工作熱情，可能會產(chǎn)生人員流失的風險[2]。

（二）風險評估

1.風險機構(gòu)的職責不明確

對于像跨國公司這樣的大型企業(yè)，其內(nèi)部都會設(shè)立專門進行風險防范的機構(gòu)，如風險管理委員會和內(nèi)部控制建設(shè)項目組。但是內(nèi)部風險機構(gòu)的職責混淆、崗位責任不明確的現(xiàn)象存在使得企業(yè)的風險評估工作失去了保障。

2.風險識別能力不強

風險識別能力不強主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)內(nèi)部的部分風險規(guī)避措施是依照以往的經(jīng)驗性進行設(shè)立的，缺少對突發(fā)性風險的管控。其次，風險識別具有一定的滯后性，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的潛在風險，也未能建立相應(yīng)的風險防控措施。最后，風險預(yù)測花費的時間長，對于發(fā)現(xiàn)的風險需要相關(guān)部門層層審批，審批流程較為煩瑣，延誤了風險管控的時間。

（三）控制活動

一方面，財務(wù)與業(yè)務(wù)分離。ZX集團的財務(wù)審核工作交由財務(wù)共享服務(wù)中心進行集約化處理，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)部門不再設(shè)立財務(wù)審核的職位，原有的企業(yè)財務(wù)監(jiān)管力度不可避免地出現(xiàn)缺失。另一方面，費用報銷的工作效率不高。在財務(wù)共享模式下，費用報銷的類型需要經(jīng)辦人進行選擇，但是在該模式下，經(jīng)辦人主要由業(yè)務(wù)人員擔任，由于業(yè)務(wù)人員長期遠離財務(wù)核算，很可能導(dǎo)致費用報銷的類型選擇錯誤而導(dǎo)致報銷效率不高。

（四）信息交流與溝通

當企業(yè)建立起財務(wù)共享服務(wù)中心之后，需要確保傳遞財務(wù)信息的準確性，但是在信息的采集過程中，很可能由于工作人員的失誤造成信息的真實性出現(xiàn)風險，尤其是像跨國公司這樣的大型企業(yè)，下屬子公司數(shù)量眾多，所需要傳遞的信息也更多，如果在財務(wù)單據(jù)上出現(xiàn)偽造、篡改信息等現(xiàn)象，將會導(dǎo)致企業(yè)形成的財務(wù)報告失真，無法形成對本公司財務(wù)信息的真實反饋。

（五）監(jiān)督活動

在監(jiān)督活動方面，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的自我評價的真實性得不到保證。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中負責建設(shè)的機構(gòu)為內(nèi)部控制建設(shè)項目組，而負責監(jiān)督工作的機構(gòu)優(yōu)勢內(nèi)部控制審計機構(gòu)，二者都屬于內(nèi)部控制建設(shè)機構(gòu)之內(nèi)，建設(shè)與監(jiān)督?jīng)]有分離，缺乏應(yīng)有的獨立性，導(dǎo)致監(jiān)督活動的真實性得不到保證。再者，企業(yè)的考核評價體系尚未健全。以ZX集團為例，該跨國公司的考核評價主要集中在業(yè)務(wù)服務(wù)的質(zhì)量方面，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面卻缺少了必要的審核工作。一般來說，考核制度常與激勵制度掛鉤，考核制度的不健全必將導(dǎo)致激勵制度得不到相應(yīng)的實施，對于企業(yè)員工的主觀積極性和主動參與性造成了較為嚴重的打擊。

三、財務(wù)共享模式下企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性策略

COSO委員會曾頒布了有關(guān)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的整體框架，該框架點明了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督活動五大要素構(gòu)成[3]。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)策略將從以上五種要素針對相應(yīng)要素中存在的問題提出可行性的策略。

（一）控制環(huán)境的建設(shè)

以ZX集團為代表的跨國公司在進行內(nèi)部控制建設(shè)過程中，對于人員的招聘應(yīng)以優(yōu)渥的條件來吸引掌握不同外語的專業(yè)化人才，與現(xiàn)有的技術(shù)崗業(yè)務(wù)人員形成工作搭檔共同處理來自不同國家的業(yè)務(wù)，以解決因業(yè)務(wù)人員的語言障礙影響企業(yè)業(yè)務(wù)辦理的工作效率。第二，針對時差因素而不能及時對業(yè)務(wù)問題進行辦理的現(xiàn)象，企業(yè)管理人員可以結(jié)合時間觀念來為員工進行組別劃分，不同小組負責不同的時間段，24小時輪班工作，并且設(shè)定合理的調(diào)休機制，在保障人員身心健康的前提下維持高效的工作效率。第三，在員工晉升機制的設(shè)定上，企業(yè)應(yīng)兼顧技術(shù)崗人員和管理崗人員的晉升公平性，當兩種業(yè)務(wù)類型的人員積累一定的貢獻之后可以晉升到更高層次的崗位，充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性，提升員工對企業(yè)認同感和歸屬感。

（二）風險評估的建設(shè)

應(yīng)進一步明確企業(yè)風險機構(gòu)的職責。以ZX集團為代表的跨國公司在企業(yè)內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部控制建設(shè)項目組和風險管理委員會兩個進行風險評估的機構(gòu)。為了能夠確保風險評估的科學有效性，企業(yè)應(yīng)杜絕機構(gòu)之間的職責混淆，明確機構(gòu)的職責和相關(guān)人員的崗位職責，第一時間對企業(yè)的風險管理和內(nèi)部控制風險進行評估，判定風險等級并采取相應(yīng)的可行性措施加以解決，幫助企業(yè)在發(fā)展期間對風險進行及時管控和規(guī)避。第二，風險管理委員會對企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營期間發(fā)現(xiàn)的風險性問題進行評估，并且要及時將評估結(jié)果向內(nèi)部控制建設(shè)項目組進行反饋，依靠兩個監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)存在的風險性問題進行交叉監(jiān)管，提升風險評估和風險監(jiān)管的合理性。第三，面對日趨復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)面臨著巨大的競爭壓力，為了能夠提升企業(yè)在市場中的綜合競爭力，博取到更加可觀的經(jīng)濟效益，企業(yè)在風險防控的建設(shè)方面，應(yīng)不斷健全完善風險管理制度和內(nèi)部控制制度，推動制度體系的優(yōu)化和更新，強化企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)力度。第四，建立風險預(yù)警機制，依托大數(shù)據(jù)和云計算對審計流程進行優(yōu)化。內(nèi)部審計工作是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要工作內(nèi)容，企業(yè)可以借助信息技術(shù)對企業(yè)的審計風險進行評估，形成內(nèi)部審計方案。如果想進一步提高內(nèi)部審計方案的可信度，企業(yè)可以聘請風險評估領(lǐng)域的權(quán)威人士對已設(shè)立的審計方案可行性進行把關(guān)，提升企業(yè)的風險識別能力和風險評估的精準程度。

（三）控制活動的建設(shè)

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控框架的控制活動建設(shè)主要集中在費用報銷的審核效率上。一方面，針對業(yè)務(wù)人員選擇錯誤報銷類型的問題，業(yè)務(wù)人員可以憑借企業(yè)先進的信息科學技術(shù)能力，通過大數(shù)據(jù)和云計算聯(lián)系方式實現(xiàn)與員工的直線對接，明確報銷類型。相反，企業(yè)的一線員工如果在費用報銷方面存在待解決的問題，也可以通過相同的方式或者撥打企業(yè)財務(wù)共享中心的內(nèi)部電話，來完成相關(guān)費用的報銷，有效避免了因業(yè)務(wù)人員對報銷類型選擇錯誤而造成的返工復(fù)工修改現(xiàn)象。另一方面，值得業(yè)務(wù)人員和員工注意的是，當業(yè)務(wù)人員確定員工的報銷類型之后，并不是第一時間就可以完成業(yè)務(wù)報銷，還需要業(yè)務(wù)部門繼續(xù)向上匯報以征得領(lǐng)導(dǎo)審批。但是在審批環(huán)節(jié)中經(jīng)常存在的典型問題就是，如果負責的領(lǐng)導(dǎo)不在公司，無法獲得企業(yè)內(nèi)部的審核文件，從而延誤了文件的審核批改，進而導(dǎo)致員工的費用報銷得不到切實落實。有鑒于此，領(lǐng)導(dǎo)可以在手機端下載本公司的審核軟件，實現(xiàn)云同步，打破審核批改的空間限制，推動控制活動建設(shè)效率的提升。

（四）信息與溝通建設(shè)

發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)。在企業(yè)財務(wù)核算過程中，為了保證財務(wù)信息的真實性，企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)對篡改財務(wù)數(shù)據(jù)的人員進行記錄，由監(jiān)督部門對涉事人員進行必要的責任問責。第二，加強共享系統(tǒng)技術(shù)的建設(shè)發(fā)展。不斷優(yōu)化和發(fā)展共享系統(tǒng)技術(shù)可以確保各個子公司上傳的財務(wù)單據(jù)進行集中管理，提高財務(wù)信息的集約化進程。例如，企業(yè)可以搭建ERP出入庫管理系統(tǒng)，詳細記錄財務(wù)票據(jù)的進庫和出庫明細，有效規(guī)避了票據(jù)遺失現(xiàn)象的出現(xiàn)。如果在該系統(tǒng)之下出現(xiàn)了財務(wù)票據(jù)缺失，相關(guān)財務(wù)人員可以借助該系統(tǒng)的出入明細調(diào)出轉(zhuǎn)移財務(wù)票據(jù)的人員并對其進行相應(yīng)的責任問責。第三，為了防止財務(wù)數(shù)據(jù)的遺失，企業(yè)財務(wù)人員也可以依托大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，將已經(jīng)獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行備份上傳到云文檔中，以此提高財務(wù)信息的安全度。第四，無論是基層員工還是企業(yè)的管理人員都具有獨屬于自己的賬號，可以登錄企業(yè)財務(wù)的共享中心，在登錄過程中，人員需要通過人臉或指紋進行身份認證，并且只能查詢與自己身份信息權(quán)限相匹配的區(qū)域，這樣在滿足員工對財務(wù)信息知情權(quán)的前提下，也保證了企業(yè)財務(wù)信息的安全性，避免因部分員工心懷不軌而滲透到財務(wù)共享中心系統(tǒng)對財務(wù)信息構(gòu)成破壞的事件發(fā)生。第五，在溝通方面，企業(yè)應(yīng)建立特殊情況下的溝通政策，明確在什么條件下可以進行越級匯報的操作，避免了因中間管理人員不重視、不作為，基層員工無法向領(lǐng)導(dǎo)人員反映工作情況和工作需求現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）監(jiān)督活動的建設(shè)

為了確保監(jiān)督活動建設(shè)的有效性和客觀性，在對建設(shè)成果開展評價時，企業(yè)應(yīng)該秉承著建設(shè)主體與評價主體相互獨立的原則。在新共享模式下，建立專項內(nèi)控監(jiān)督[4]。獨立于風險管理委員會或者審計部門、內(nèi)部控制建設(shè)組之外，有效規(guī)避因內(nèi)部人員徇私舞弊導(dǎo)致監(jiān)督失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。第二，考核評價與激勵評價的掛鉤建設(shè)。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)應(yīng)基于業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量和財務(wù)內(nèi)控的效果實行考核制度與激勵制度并行的雙規(guī)制度，對于考核成果良好的員工給予一定的精神及物質(zhì)獎勵，對于考核成果不佳的員工要在給予一定精神鼓勵的同時還要處以相應(yīng)的懲罰。兩種制度的建設(shè)能夠充分調(diào)動員工的積極性和參與性，激發(fā)員工的工作熱情，營造良好的競爭環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)共享下的企業(yè)進行財務(wù)內(nèi)控建設(shè)能夠幫助企業(yè)實施財務(wù)共享模式奠定必要的前提基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)企業(yè)發(fā)展案例探究財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中普遍存在的問題，企業(yè)可以從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個方面提出可行性的策略來提高企業(yè)在財務(wù)共享模式下的財務(wù)內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。