劉思佳

（中國(guó)十七冶集團(tuán)有限公司路橋工程技術(shù)分公司，安徽 馬鞍山 243000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的發(fā)展使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況愈發(fā)激烈。企業(yè)為打開(kāi)市場(chǎng)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，除降低簽訂合同價(jià)格外，還降低合同收款比例，導(dǎo)致建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模增加，面臨的財(cái)務(wù)壓力不斷增加。應(yīng)收賬款直接反映著施工企業(yè)的資金流動(dòng)和周轉(zhuǎn)狀況，適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款能有效地拓寬市場(chǎng)空間，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力度。如果應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大，將直接侵害企業(yè)的利益。因而，施工企業(yè)要意識(shí)到增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理力度的必要性和緊急性，削弱應(yīng)收款項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款概念及特點(diǎn)

應(yīng)收賬款，就是指企業(yè)在銷售貨物、提供勞務(wù)等一系列運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，收到的從購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位支付的款項(xiàng)。建設(shè)施工企業(yè)承包的施工項(xiàng)目，發(fā)包單位支付的工程款是施工企業(yè)應(yīng)收賬款的主要來(lái)源，主要包括：一是按照已經(jīng)完成的工程量做出結(jié)算，由施工方向發(fā)包方收取的相應(yīng)的工程款。二是由施工方施工建設(shè)時(shí)墊付的資金，這一部分資金占用企業(yè)自身的資金，結(jié)算完成后，確定相應(yīng)的應(yīng)收賬款。建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款有以下幾種特點(diǎn)。

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的核查程序復(fù)雜

由于建筑施工企業(yè)施工期長(zhǎng)，從合同簽訂到竣工驗(yàn)收一般為一年以上，甚至幾年，這就直接決定了建筑施工企業(yè)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的回收期長(zhǎng)、高管理成本、高管理難度的特點(diǎn)。此外，在整個(gè)施工過(guò)程中，進(jìn)度款、完工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)都需要發(fā)包單位和有關(guān)部門逐層審核，因?yàn)楹贤瑑?nèi)容、價(jià)款變更等原因需要在原合同上的價(jià)格基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)收賬款計(jì)算和審核的程序也更加復(fù)雜。

（二）建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額持續(xù)攀升

雖然目前我國(guó)建筑業(yè)發(fā)展形勢(shì)較好，但該行業(yè)市場(chǎng)供不應(yīng)求，甚至存在上百個(gè)企業(yè)共同競(jìng)標(biāo)一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象。為項(xiàng)目能夠中標(biāo)，許多企業(yè)采取低價(jià)投標(biāo)、墊付施工等方法，這樣不僅無(wú)法保證施工質(zhì)量，還容易導(dǎo)致發(fā)包方和施工方之間由于施工質(zhì)量、工期等問(wèn)題相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致工程款回收滯后甚至無(wú)法收回，直接給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了消極影響。

（三）分包現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加

工程層層分包現(xiàn)象在我國(guó)建筑市場(chǎng)非常普遍，發(fā)包方與施工方之間無(wú)法進(jìn)行直接對(duì)話，在雙方接收信息不全面、信息傳達(dá)不及時(shí)、溝通不暢通的情況下，工程量結(jié)算和付款的程序就會(huì)增加，容易出現(xiàn)工程款無(wú)法及時(shí)支付的現(xiàn)象。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）投資環(huán)境惡劣

一是愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。建筑施工企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，為了搶占有利市場(chǎng)，一些企業(yè)進(jìn)行了大量的盲目招標(biāo)，有的甚至直接跳過(guò)了必要的程序，如忽視對(duì)客戶信用狀況的調(diào)查，未收到工程款前就墊付大量現(xiàn)金，導(dǎo)致存在大量的無(wú)法變現(xiàn)的應(yīng)收賬款，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難。二是當(dāng)前社會(huì)信用體系不完善。由于我國(guó)信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起步較遲，導(dǎo)致我國(guó)信用管理法規(guī)制度體系不完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用環(huán)境得不到有效的控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范，在這種情況下，就容易導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款資金的形成，現(xiàn)金流入少。三是市場(chǎng)資金普遍短缺。隨著我國(guó)國(guó)債減持進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)資金普遍短缺，資金流動(dòng)緩慢，市場(chǎng)主體的投資熱情不高。中央政府正在逐步清理地方政府的財(cái)政債務(wù)，希望通過(guò)PPP模式來(lái)解決政府債務(wù)問(wèn)題。然而，由于PPP項(xiàng)目施工期至少為一年，發(fā)包方在后期收到資金后，才開(kāi)始陸續(xù)支付工程款，導(dǎo)致在項(xiàng)目施工建設(shè)過(guò)程中，施工方需要進(jìn)行大量的墊資，應(yīng)收款項(xiàng)占比迅速上升。

（二）企業(yè)管理者缺乏應(yīng)收賬款預(yù)警防范意識(shí)

項(xiàng)目主要管理者風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，為按時(shí)完成施工，或提前完工獲得竣工獎(jiǎng)勵(lì)，只注重加快項(xiàng)目的承包和施工進(jìn)度，在資金未到位時(shí)，先墊付資金現(xiàn)場(chǎng)施工，應(yīng)收款項(xiàng)清收的積極性不夠。隨著時(shí)間的推移，應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期不收回直接導(dǎo)致大量壞賬的出現(xiàn)，時(shí)間越長(zhǎng)，回收難度越大。

（三）項(xiàng)目施工期長(zhǎng)，結(jié)算進(jìn)度緩慢，應(yīng)收賬款收回受限

建設(shè)施工企業(yè)的施工期一般不少于一年，有的工期好幾年，施工過(guò)程和施工階段工作并不輕松，加之各種因素的影響，工程項(xiàng)目結(jié)算辦理速度較慢。同時(shí)，發(fā)包方的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、項(xiàng)目最終驗(yàn)收情況等，決定了項(xiàng)目投入的資金能否順利收回。從而導(dǎo)致了應(yīng)收工程款、各類保證金等不能按時(shí)收回。

（四）內(nèi)部控制管理的不完善影響應(yīng)收賬款的回收率

一是事前調(diào)查不充分。建筑施工企業(yè)在剛開(kāi)始中標(biāo)項(xiàng)目的時(shí)候，只考慮拓寬市場(chǎng)范圍，完成市場(chǎng)目標(biāo)，對(duì)發(fā)包方的信用調(diào)查評(píng)估和資金能力評(píng)估不夠充分，忽視了對(duì)資金源頭的監(jiān)控，施工過(guò)程中發(fā)包方不能按時(shí)支付工程款，施工方不得不墊付大量資金，使施工方承受了更大的財(cái)務(wù)壓力。二是事中管控不完善。許多施工企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，致使項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理混亂無(wú)序。在工作交接過(guò)程中，員工之間缺乏充分的溝通，資料交接不夠徹底，給項(xiàng)目以后結(jié)算帶來(lái)問(wèn)題。由相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，沒(méi)能及時(shí)將項(xiàng)目部實(shí)施情況做詳細(xì)匯報(bào)，信息存在不對(duì)稱的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)緩慢，結(jié)算辦理進(jìn)度受到影響。由于項(xiàng)目遍布各地，無(wú)法做集中性的管理，導(dǎo)致一些員工不認(rèn)真負(fù)責(zé)工作，有的甚至擅離崗位，直接影響到施工進(jìn)度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收率較低，造成企業(yè)無(wú)法預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)損失。三是事后清收不到位。少有施工企業(yè)專門建立相關(guān)部門進(jìn)行管理，面對(duì)業(yè)主沒(méi)有能力還款的情況，不能及時(shí)采取相關(guān)措施來(lái)應(yīng)對(duì)解決問(wèn)題。而且，在項(xiàng)目收尾階段而完工結(jié)算還未完成時(shí)，項(xiàng)目大部分員工則被調(diào)到另一個(gè)新項(xiàng)目施工，造成老項(xiàng)目最終結(jié)算的延誤，以及工程款等款項(xiàng)的拖欠，出現(xiàn)沒(méi)有相關(guān)負(fù)責(zé)人清收的現(xiàn)象。

三、大量應(yīng)收賬款對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

（一）再生產(chǎn)投入力度不足

社會(huì)財(cái)富的循環(huán)是經(jīng)歷生產(chǎn)到資金的回收，再到再生產(chǎn)的一個(gè)螺旋式上升循環(huán)，而應(yīng)收賬款不易變現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目竣工一般需要經(jīng)歷2到5年，施工方根據(jù)各個(gè)階段完成的施工量做結(jié)算，但是結(jié)算完成前，施工建設(shè)過(guò)程中所需的人力、物力和財(cái)力都需要施工方自己大量的投入資金。即使工程竣工驗(yàn)收后，發(fā)包方一般只按照合同付款約定比例支付，剩下余款的收回少則兩年，多則需要更長(zhǎng)時(shí)間。新項(xiàng)目需要大量資金投資時(shí)，由于資金短缺原因，極有可能導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）企業(yè)的施工成本、融資成本和管理成本加大

建筑施工企業(yè)前期墊付的資金產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，短期內(nèi)難以及時(shí)收回，應(yīng)收賬款無(wú)法變現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流短缺，資金周轉(zhuǎn)困難。一是在施工過(guò)程中，建筑施工企業(yè)必須付出大量的人力（農(nóng)民工勞務(wù)費(fèi)）、物力（機(jī)械租賃等）和財(cái)力（材料采購(gòu)費(fèi)等）。國(guó)家規(guī)定，農(nóng)民工工資必須按時(shí)按額發(fā)放，不能拖欠，這些大大增加了施工成本和資金壓力。二是企業(yè)為保證有足夠的資金來(lái)維持日常經(jīng)營(yíng)，就需要通過(guò)融資方式進(jìn)行項(xiàng)目融資，找銀行提供貸款來(lái)緩解壓力，但是同時(shí)，這也意味著要支付高額利息，融資成本將急劇增加。三是項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，再加上應(yīng)收賬款結(jié)算項(xiàng)目數(shù)量龐大，無(wú)法集中管理，這將增加應(yīng)收賬款的管理成本。

（三）企業(yè)利潤(rùn)的虛增，現(xiàn)金流出增加

建筑施工企業(yè)不同期間的經(jīng)營(yíng)成果的核算是依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，只要是當(dāng)期發(fā)生滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就將其計(jì)入當(dāng)期損益披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中，顯示增加的企業(yè)利潤(rùn)。但事實(shí)是，賬面上顯示增加的收入，并不能說(shuō)明是真正的資金流入，賬面上增加的利潤(rùn)，也并不能代表真正的利潤(rùn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果被夸大。如果管理者盲目在增加的收入的基礎(chǔ)上做出錯(cuò)誤的決策，容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)危機(jī)。此外，現(xiàn)金流入無(wú)論是否存在，企業(yè)都要在收入的基礎(chǔ)上，以收入為基數(shù)計(jì)算出相關(guān)稅費(fèi)，以利潤(rùn)為依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的稅款，那這樣虛增的利潤(rùn)導(dǎo)致繳納稅款的增加，稅負(fù)加重，使得大量資金從企業(yè)流出，給企業(yè)帶來(lái)資金壓力。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

目前，建筑施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)每年的市場(chǎng)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，不惜通過(guò)降低合同收款比例、投標(biāo)價(jià)格等方式中標(biāo)更多的項(xiàng)目，加之施工結(jié)算不能及時(shí)確認(rèn)、款項(xiàng)未能及時(shí)收回、融資利息債務(wù)負(fù)擔(dān)大等原因，建筑施工企業(yè)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)現(xiàn)金流的情況，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度慢，流動(dòng)質(zhì)量低，削弱了企業(yè)的償債能力。尤其面對(duì)安全事故、農(nóng)民工工資支付情況時(shí)，沒(méi)有資金保障。資金對(duì)企業(yè)的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展尤其關(guān)鍵，當(dāng)資金壓力過(guò)重，企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)資金無(wú)法支撐時(shí)，資金鏈就會(huì)斷裂，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)將會(huì)是致命的打擊，直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，項(xiàng)目施工質(zhì)量得不到保障，加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）社會(huì)不穩(wěn)定因素增加

由于建筑施工企業(yè)增加的應(yīng)收賬款難以收回，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)，現(xiàn)金短缺，企業(yè)無(wú)法及時(shí)支付員工工資和繳納社保，不能保障企業(yè)職工的基本生活。同時(shí)，拖欠的農(nóng)民工工資和物資供應(yīng)商材料款，容易導(dǎo)致頻繁的訴訟案件，社會(huì)不穩(wěn)定因素將增加，嚴(yán)重影響企業(yè)的整體形象。

四、壓降建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與控制對(duì)策

（一）提高相關(guān)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

建筑施工企業(yè)管理者應(yīng)注重應(yīng)收賬款的回收，充分意識(shí)到應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)起到的重要作用。以現(xiàn)金流量為核心，樹(shù)立“現(xiàn)金為王”的管理理念，強(qiáng)化意識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款資金的回收力度，增強(qiáng)企業(yè)的資金管控，合理高效地使用資金，降低建筑施工企業(yè)的負(fù)債率，減少壞賬帶來(lái)的損失，持續(xù)推進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）在項(xiàng)目生命周期的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)項(xiàng)目事前、事中及事后的控制

一是事前控制。建立信用調(diào)查、評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制。招標(biāo)前應(yīng)全面調(diào)查發(fā)包方信用狀況，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不接手續(xù)不全面、信譽(yù)不好、資金不足的項(xiàng)目。對(duì)招標(biāo)材料，特別是需要前期自己墊付資金的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)發(fā)包方的市場(chǎng)前景、資金回收期、資產(chǎn)質(zhì)量等主要指標(biāo)進(jìn)行分析和測(cè)評(píng)，降低后期施工產(chǎn)生的應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)中標(biāo)后的合同管理和監(jiān)督，建立完善的合同評(píng)審制度。建設(shè)施工企業(yè)有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)合同條款約定的評(píng)審。重點(diǎn)控制施工內(nèi)容、工期、付款比例、施工期限和結(jié)算等重要事項(xiàng)，在合同條款中必須明確未履行合同義務(wù)的情況下，造成的損失情況和賠償對(duì)策，事前做好各種情況的預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)。如果施工需要進(jìn)行墊資的必須要支付利息，存在發(fā)包方長(zhǎng)期不付款的情況，施工方有權(quán)停止施工等。二是施工過(guò)程管理與控制。按照合同規(guī)定，加強(qiáng)和完善施工過(guò)程管理，確保按時(shí)完成。優(yōu)化施工工藝方案，完善物料和機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格審批流程。如有變更簽證等情況，及時(shí)與發(fā)包方簽訂補(bǔ)充合同或者組織談判，形成會(huì)議紀(jì)要，簽字備案并歸檔保管。嚴(yán)格檢驗(yàn)質(zhì)量評(píng)定程序，做到一次成功交付檢驗(yàn)，提高施工質(zhì)量。項(xiàng)目竣工后，及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收等相關(guān)手續(xù)。夯實(shí)施工過(guò)程中的質(zhì)量管理，及時(shí)推進(jìn)工程資金的結(jié)算和回收，消除“施工無(wú)錢”現(xiàn)象。三是事后清收。完善應(yīng)收賬款管理制度。聯(lián)合各部門設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，開(kāi)發(fā)集項(xiàng)目管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理等信息共享的應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)，建立清算業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任制度，根據(jù)清算業(yè)務(wù)的金額、賬齡、困難程度等情況，作出具體的清欠任務(wù)和目標(biāo)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、分析評(píng)價(jià)，確保清算工作扎實(shí)推進(jìn)。明確職責(zé)，制定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)管控考核，形成統(tǒng)一管理。著重把控創(chuàng)新清算方式，靈活使用清算策略。施工企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，采取針對(duì)性的債務(wù)清償策略。如有無(wú)資金還款但是可以以資抵債的單位，雙方可以通過(guò)協(xié)商、評(píng)估等方式，償還有形債務(wù)、進(jìn)行債務(wù)融資、多方聯(lián)合清欠等。多次催收無(wú)效，長(zhǎng)期拖欠的單位，確定資金回收無(wú)望，可以通過(guò)法律的手段進(jìn)行清欠。

（三）創(chuàng)新金融工具，提升渠道融資能力

建筑施工企業(yè)利用應(yīng)收賬款建立“資金池”。通過(guò)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作，開(kāi)發(fā)應(yīng)收賬款與第三方合作的融資保理業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款資產(chǎn)的證券化、應(yīng)收賬款支持票據(jù)發(fā)行、云單保理業(yè)務(wù)、區(qū)塊鏈—供應(yīng)鏈金融等，通過(guò)金融手段刺激應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)向金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，找出能夠轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款、置換出現(xiàn)金資源的供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品，從而降低融資成本，提高資金變現(xiàn)能力，加快流動(dòng)速度，減輕企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足壓力。

總之，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，應(yīng)注重資金的回收、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的結(jié)合。從多方面著手，如合同管理、資金管理、結(jié)算管理、清欠考評(píng)等方面，建立全方位的包含管理制度、問(wèn)責(zé)制度和監(jiān)督機(jī)制的應(yīng)收賬款管理組織體系，協(xié)調(diào)各部門自上而下的落實(shí)。建筑施工企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新應(yīng)收賬款清收方法，借助債權(quán)轉(zhuǎn)讓、三方清算、融資保理業(yè)務(wù)等手段，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況制定針對(duì)性的清收計(jì)劃和措施，解決應(yīng)收賬款資金危機(jī)，給公司帶來(lái)更大的效益。