孫乙丁，孫 帆，朱資岳 ，馬 競

（1.北京交通大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100044；2.同濟(jì)大學(xué) 交通運(yùn)輸工程學(xué)院，上海 201804；3.同濟(jì)大學(xué) 道路與交通工程教育部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室， 上海 201804；4.中國鐵路昆明局集團(tuán)有限公司普洱車務(wù)段，云南 普洱 665000)

0 引言

在“一帶一路”倡議的提出，以及中國、老撾建立友好外交關(guān)系的背景下，2016年8月24日，由兩國政府主導(dǎo)，雙方建立合資公司——老中鐵路有限公司對中老昆萬鐵路(昆明—萬象，以下簡稱“中老鐵路”)磨丁—萬象南段進(jìn)行特許經(jīng)營。在特許經(jīng)營模式下，中方擁有建造技術(shù)、經(jīng)營模式等資源，以合同形式將其擁有資源許可老撾使用，中老鐵路全線采用中國技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，使用中國設(shè)備并與中國鐵路網(wǎng)直接聯(lián)通，中老雙方按照合同約定在統(tǒng)一的經(jīng)營模式下開展經(jīng)營。

中老鐵路特許經(jīng)營的核心和本質(zhì)是兩國制度的許可。中方建立了有效的經(jīng)營制度，并與老撾簽訂特許協(xié)議，老撾根據(jù)該協(xié)議利用中方的知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)和技術(shù)方法、管理知識等一系列經(jīng)營制度，中方對于老撾部分土地經(jīng)營權(quán)由老撾政府明文授予。中老兩國一切合作在明確制度許可下進(jìn)行，互惠互利[1]。

管理、控制關(guān)系被認(rèn)為是中老鐵路特許經(jīng)營的重要因素。中國與老撾作為特許方與被特許方，在法律上是相互獨(dú)立的，雙方為合同關(guān)系。同時(shí)特許方與被特許方之間亦為控制、管理關(guān)系。中國有權(quán)規(guī)定其經(jīng)營方式，制定實(shí)施特許制度的根本方法，監(jiān)督其對特許協(xié)議中權(quán)利與義務(wù)應(yīng)用是否恰當(dāng)。特許方對被特許方進(jìn)行管理指導(dǎo)，既是特許方的權(quán)利，也是特許方的義務(wù)。

特許經(jīng)營雙方需維持持續(xù)互動關(guān)系。在整個許可期限，中國與老撾相互依賴，每一方的收益都取決于雙方的配合。老撾依賴于中國現(xiàn)有技術(shù)及制度，中國依賴于老撾對經(jīng)營的支持。

鑒于中老鐵路的特許經(jīng)營是一種新型鐵路經(jīng)營模式，研究該模式下的中老鐵路建設(shè)、管理及經(jīng)營方案，有助于更好地理解特許經(jīng)營模式，對健全中老鐵路監(jiān)督體系并促進(jìn)其更優(yōu)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1 中老鐵路經(jīng)營現(xiàn)狀

中老鐵路全長1 035 km，鐵路線貫通老撾，是在“一帶一路”背景下中國和老撾政府合資建設(shè)、共同經(jīng)營的電氣化鐵路建設(shè)項(xiàng)目。鐵路由中國負(fù)責(zé)監(jiān)管建設(shè)，并由兩國成立的老中鐵路有限公司以特許經(jīng)營方式進(jìn)行經(jīng)營管理。

1.1 投資與合作主體

中老鐵路由中國政府、老撾政府，以及中國和老撾的國有企業(yè)合作投資建造。老撾政府向中國借款6.3億美元作為中老鐵路項(xiàng)目的啟動資金。項(xiàng)目建設(shè)投資總額約374億元人民幣，中國政府、國有企業(yè)和老撾政府、國有企業(yè)按7 : 3的投資比例出資。中老鐵路出資構(gòu)成情況如圖1所示。

圖1 中老鐵路出資構(gòu)成情況Fig.1 Capital contribution of China-Laos Railway

1.2 運(yùn)營管理

以落實(shí)“一帶一路”倡議及建立中老友好外交關(guān)系為背景，中國開展對中老鐵路的特許經(jīng)營項(xiàng)目，由中國融資并負(fù)責(zé)對此鐵路項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與建造，全程采用中國技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用中國先進(jìn)設(shè)備，配套中國相應(yīng)的維修服務(wù)體系與運(yùn)營理念，旨在幫助老撾提高鐵路運(yùn)輸水平、促進(jìn)鐵路沿線的土地開發(fā)，從而為老撾創(chuàng)造更多的本土就業(yè)機(jī)會，提高其國民收入，增強(qiáng)老撾的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

中老鐵路項(xiàng)目采用股份制的經(jīng)營模式運(yùn)營，成立老中鐵路有限公司與老撾政府簽訂關(guān)于老撾磨丁—萬象南鐵路的設(shè)計(jì)、建設(shè)、融資、運(yùn)營和維護(hù)的特許權(quán)協(xié)議，對中老鐵路展開管理經(jīng)營。老中鐵路有限公司的具體持股情況為中方持股70%，老方持股30%。中國占運(yùn)營權(quán)的70%，老撾占運(yùn)營收益的30%[2]。

1.3 監(jiān)管體系

中老鐵路是由中國和老撾兩國政府合作開展的基礎(chǔ)建設(shè)投資項(xiàng)目，涉及兩國利益，其運(yùn)營不僅要接受老中鐵路有限公司董事會、監(jiān)事會及內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，還需接受中國、老撾兩方政府部門的審計(jì)與監(jiān)督。

綜上，由于中老鐵路不同于一般鐵路的特殊經(jīng)營模式，即老撾境內(nèi)磨丁—萬象南段鐵路的建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)、管理均由中方主導(dǎo)，但鐵路經(jīng)營全程需接受中國、老撾兩方政府的監(jiān)督。故審計(jì)監(jiān)督體系在此項(xiàng)目中占有重要地位，同時(shí)也為新型鐵路經(jīng)營模式研究更加適配及更完善的內(nèi)部審計(jì)方法，對于提升監(jiān)管效率以及優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

2 內(nèi)部審計(jì)在中老鐵路的應(yīng)用

2.1 新模式下內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位

基于中老鐵路的特殊性，中老鐵路內(nèi)部審計(jì)必須明確職責(zé)，精準(zhǔn)定位。首先，中老鐵路為中老政府合資項(xiàng)目，其內(nèi)部審計(jì)不僅需對企業(yè)內(nèi)部的管理層負(fù)責(zé)，更要對中老兩方政府部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門必須具有高度獨(dú)立性，加強(qiáng)對上級政府部門工作的配合及合作。其次，基于中老鐵路獨(dú)特的跨國特許經(jīng)營屬性，區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)定位尤為重要。中老鐵路內(nèi)部審計(jì)部門的職能不能僅局限于評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)合法性、發(fā)揮監(jiān)督功效，還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞等經(jīng)營完善功能，為企業(yè)增加價(jià)值。最后，必須明確內(nèi)部審計(jì)不是事后審計(jì)，而是全方位、實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)。中老鐵路內(nèi)部審計(jì)需完善審計(jì)技術(shù)，充分完善和利用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，及時(shí)監(jiān)控防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)完善治理，提高經(jīng)營能力。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（1）對中老鐵路各部門的財(cái)務(wù)收入和支出的真實(shí)、合法及效益進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)保障資產(chǎn)、負(fù)債管理的真實(shí)合法，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于中老鐵路項(xiàng)目涉及國家財(cái)政資金，對財(cái)政資金的使用路徑及效益也需重點(diǎn)核查。

（2）隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，質(zhì)量和效益是一個企業(yè)具有競爭力的關(guān)鍵因素，對于鐵路方面也是一樣，對中老鐵路的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)真實(shí)上更進(jìn)一步發(fā)展的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)中老鐵路在經(jīng)營管理中的缺陷，從而防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，給予建議實(shí)施措施，以提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)人員需在熟悉中老鐵路財(cái)務(wù)和運(yùn)營情況下，有針對性地深入經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，獲取準(zhǔn)確信息并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是防范企業(yè)管理漏洞的重要一環(huán)，結(jié)合財(cái)務(wù)真實(shí)和經(jīng)濟(jì)效益情況下，對中老鐵路管理人員進(jìn)行評估，并通過收集和分析相關(guān)資料及信息，健全責(zé)任劃分機(jī)制，從而完善監(jiān)督評價(jià)職能。在審計(jì)過程中，可以通過分析關(guān)鍵指標(biāo)，如盈虧指標(biāo)、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)和企業(yè)職工收入分配指標(biāo)等，檢驗(yàn)中老鐵路經(jīng)營狀況，并確定重點(diǎn)審查部分，核查經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平，明確管理中的責(zé)任劃分，從而促進(jìn)經(jīng)營管理。

綜上，內(nèi)部審計(jì)工作在中老鐵路的運(yùn)營中意義重大，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容，健全監(jiān)督體系，優(yōu)化中老鐵路經(jīng)營。但由于中老鐵路的跨國特性，使中老鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施將與一般審計(jì)工作產(chǎn)生不同，帶來一系列特殊問題，為更好地使審計(jì)工作服務(wù)于中老鐵路項(xiàng)目，有針對性地優(yōu)化審計(jì)問題是防范風(fēng)險(xiǎn)、解決漏洞的重要途徑，從而促進(jìn)其完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

3 中老鐵路內(nèi)部審計(jì)的特殊問題

針對中老鐵路的跨國特性以及鐵路審計(jì)的特殊性，從會計(jì)制度、審計(jì)環(huán)境、現(xiàn)場勘測、人員雇傭、跨國監(jiān)督5個方面分析中老鐵路內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注并解決的特殊問題。

3.1 會計(jì)制度差異

特許協(xié)議中規(guī)定，中方可采用國際通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制和借貸記賬法，并要求按照國際財(cái)務(wù)和商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及適用法律實(shí)施本項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，但基于中老兩國固有的會計(jì)處理差異，使得進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部具體會計(jì)實(shí)務(wù)處理及問題分析時(shí)，難以做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化。例如，在日常的項(xiàng)目資產(chǎn)攤銷與折舊賬目處理中，中方的人員有權(quán)運(yùn)用其認(rèn)為合適的攤銷、折舊規(guī)則，前提是此規(guī)則需經(jīng)老撾政府備案同意，而在合適的攤銷、折舊規(guī)則選擇中，易伴有不確定性爭議。對于因特許協(xié)議產(chǎn)生的特殊會計(jì)處理，如老撾員工的培訓(xùn)費(fèi)由中方負(fù)責(zé)、本工程工作人員所需工作許可、簽證、居住許可的費(fèi)用應(yīng)按照正常費(fèi)用的50%收取等，審計(jì)人員在核查時(shí)也應(yīng)予以了解和確認(rèn)，確定權(quán)責(zé)分劃。

3.2 審計(jì)環(huán)境差異

中老鐵路涉及中國與老撾兩方利益，資金的流動涉及跨國因素，經(jīng)營受兩國法律與文化差異影響，導(dǎo)致審計(jì)呈現(xiàn)出與一般審計(jì)不同的方面。例如，內(nèi)部控制和組織體系上出現(xiàn)的多元化形態(tài)，內(nèi)審人員的流動和培訓(xùn)較為困難，這些都增加了實(shí)施審計(jì)的難度[3]。

對于審計(jì)準(zhǔn)則的框架，兩國確認(rèn)保持一致，但在具體內(nèi)容和實(shí)施方法上，審計(jì)人員會因?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的操作和認(rèn)識上的不同等問題而造成與國內(nèi)審計(jì)工作的差異，如在內(nèi)部控制評價(jià)手續(xù)以及內(nèi)部審計(jì)師的資格和道德規(guī)范上產(chǎn)生分歧。

未完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的制度造成了困難的審計(jì)環(huán)境。特許協(xié)議中并未規(guī)定會計(jì)人員必須以何種語言及貨幣記賬，只需在向老撾政府呈現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)表現(xiàn)為老撾語，但當(dāng)使用不同的貨幣或不同的語言記賬時(shí)，極有可能造成鐵路管理人員及員工之間信息溝通的障礙，并使審計(jì)人員對有關(guān)信息產(chǎn)生誤解。同時(shí)，由于各種貨幣幣值相對波動，可能產(chǎn)生使用一種貨幣計(jì)量的結(jié)果是盈利，而換用另一種貨幣計(jì)量結(jié)果則表現(xiàn)為虧損的情況，審計(jì)人員難以恰當(dāng)分析與評價(jià)所編制的會計(jì)信息并針對其給出合適的審計(jì)意見。

3.3 現(xiàn)場勘測難度大

中老鐵路由中國主持建造并與老撾共同設(shè)立公司運(yùn)營管理，關(guān)于鐵路的具體建造情況與運(yùn)營情況的信息難以及時(shí)傳遞到國內(nèi)的有關(guān)上級部門，本著成本效率原則，中方上級監(jiān)督部門亦較難實(shí)現(xiàn)頻繁對中老鐵路的現(xiàn)場勘測。同時(shí)，鐵路企業(yè)涉及車務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、車輛等眾多業(yè)務(wù)范圍，鐵路企業(yè)的站段、單位亦多在鐵路沿線地區(qū)，形成點(diǎn)多線長的布局，現(xiàn)場審計(jì)耗費(fèi)人力大、所需時(shí)間長，繁雜的日常工作亦導(dǎo)致難以及時(shí)頻繁地準(zhǔn)備審計(jì)所需資料。在這種背景下，急需創(chuàng)新非現(xiàn)場審計(jì)的技術(shù)，發(fā)展審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)字化，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

3.4 人員雇傭情況復(fù)雜

特許期內(nèi)，在與外籍員工同等資質(zhì)、技巧、報(bào)酬和能力情況下，特許協(xié)議規(guī)定中方應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮對老撾員工進(jìn)行培訓(xùn)，并作為優(yōu)先勞動力開展項(xiàng)目工作。因語言及文化的不同，中方管理人員與雇傭的老撾員工之間的交流不可避免出現(xiàn)困難，經(jīng)營過程中涉及的執(zhí)行流程和相關(guān)文件可能因?yàn)闇贤ú粫扯a(chǎn)生紕漏，對內(nèi)部控制亦產(chǎn)生影響，這對審計(jì)人員有著更強(qiáng)的專業(yè)要求，同時(shí)也對兩國語言和文化培訓(xùn)提出了更高需求。

3.5 “三領(lǐng)導(dǎo)”的審計(jì)監(jiān)督體系配合不足

鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。我國鐵路審計(jì)工作是在本單位與上一級審計(jì)機(jī)構(gòu)的共同領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)和中國國家鐵路集團(tuán)有限公司的規(guī)章制度及規(guī)定，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位與上一級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作[4]。但受國內(nèi)上級審計(jì)監(jiān)督部門地理位置制約，易造成信息傳輸過程中的干擾與錯漏，地理因素的限制也使上級部門難以及時(shí)或頻繁地與當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)構(gòu)人員溝通或到現(xiàn)場檢查。同時(shí)，中老鐵路的審計(jì)還需接受老撾政府的監(jiān)督，這即是“第三領(lǐng)導(dǎo)”，老撾政府有權(quán)對中老鐵路項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查或二次審計(jì)，同時(shí)中方的審計(jì)機(jī)構(gòu)有義務(wù)向老撾政府提交相關(guān)審計(jì)報(bào)告，但鑒于語言的不同以及文化、法律等因素，老撾政府與中老鐵路的審計(jì)機(jī)構(gòu)難以真正緊密聯(lián)合。

4 中老鐵路內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化建議

基于中老鐵路項(xiàng)目特殊的跨國特許經(jīng)營模式，考慮中老兩國間文化、會計(jì)制度、審計(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境存在的差異，增加了跨國審計(jì)監(jiān)督的難度，政府合作項(xiàng)目運(yùn)營效果導(dǎo)向等因素也在一定程度上不利于中老鐵路內(nèi)部審計(jì)的高效實(shí)施。因此，就制度、技術(shù)、人員、監(jiān)督及審計(jì)理念層面提出了中老鐵路內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化建議。

4.1 防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

針對中老兩國間制度文化的差異，一方面老中鐵路有限公司要采用國際通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制和借貸記賬法，統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則。中老雙方要就老撾具體的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)營環(huán)境協(xié)商討論，選取適合老撾具體經(jīng)營環(huán)境的一套會計(jì)政策，形成書面文件并向老撾政府提交備案。關(guān)于特許協(xié)議中規(guī)定的員工培訓(xùn)費(fèi)等特殊會計(jì)處理事宜，雙方需整合形成會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充文件一同納入公司的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度，并向老撾方備案。統(tǒng)一會計(jì)制度并形成書面文件備案，提高企業(yè)會計(jì)記賬的統(tǒng)一規(guī)范性和合理性。此外，基于既有統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)制度，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)部門對中老鐵路審計(jì)中的障礙，以提高審計(jì)效率，有利于企業(yè)管理和運(yùn)營。另一方面，記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表建議采用中文和老撾語兩種語言，便于中老雙方的審計(jì)復(fù)核和監(jiān)督管理。

4.2 促進(jìn)技術(shù)升級

中老鐵路由老中鐵路有限公司進(jìn)行經(jīng)營管理，由于鐵路線跨國且距離遙遠(yuǎn)，若全部采用現(xiàn)場審計(jì)方式對中老鐵路進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必然會面臨審計(jì)周期長、審計(jì)效率低下、審計(jì)信息傳遞被干擾風(fēng)險(xiǎn)大等問題。因此，建議中老鐵路審計(jì)部門強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)[5]，建立一套統(tǒng)一的信息管理體系。

依托區(qū)塊鏈技術(shù)和5G等技術(shù)，建立統(tǒng)一化的信息管理系統(tǒng)，覆蓋中老鐵路所有業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并從技術(shù)層面納入非現(xiàn)場審計(jì)模塊。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)從審計(jì)信息系統(tǒng)中獲取業(yè)務(wù)運(yùn)營相關(guān)數(shù)據(jù)資料等全部審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)對跨國業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)非現(xiàn)場審計(jì)和監(jiān)督。依托非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營過程中存在的問題、疑點(diǎn)和異常情況，將審計(jì)的事后監(jiān)督功能前移，實(shí)現(xiàn)事前和事中監(jiān)督，提高審計(jì)的及時(shí)性和效率，增強(qiáng)審計(jì)在企業(yè)管理方面的作用[6]。另一方面，基于區(qū)塊鏈技術(shù)防篡改的特性，能夠提高內(nèi)部審計(jì)所獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性，降低跨國距離遙遠(yuǎn)等原因所增加的信息篡改風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果，有益于提高企業(yè)經(jīng)營管理能力。

4.3 增強(qiáng)人員管理

（1）明確內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求。中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內(nèi)運(yùn)營，考慮到中國與老撾經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)營環(huán)境以及審計(jì)實(shí)務(wù)等方面的差異，如果審計(jì)人員對老撾的審計(jì)環(huán)境了解不足，則會對審計(jì)證據(jù)的評價(jià)和產(chǎn)出的最終審計(jì)結(jié)果造成不良影響。因此，審計(jì)人員不僅需熟知審計(jì)流程，還應(yīng)掌握老撾在經(jīng)濟(jì)政策、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面與中國的差異，了解老撾當(dāng)?shù)氐恼攮h(huán)境以及鐵路業(yè)務(wù)運(yùn)營的具體情況，具備實(shí)施審計(jì)程序的能力。另外，審計(jì)人員還需了解老撾鐵路運(yùn)營的整個流程、掌握信息化與大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)。因此，建議通過建立審計(jì)人員持續(xù)培訓(xùn)體制或者完善審計(jì)人才引入政策等方式，提高中老鐵路內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，保障審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量[7]。

（2）完善鐵路工作人員培訓(xùn)體系。中老鐵路是中國與老撾兩國合作運(yùn)營的項(xiàng)目，企業(yè)的健康運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展離不開兩國員工的高效溝通及緊密合作。老中鐵路有限公司必須完善員工培訓(xùn)體制，增強(qiáng)對鐵路工作人員關(guān)于兩國制度文化的培訓(xùn)，促使中老兩國員工更好地溝通合作，這不僅有利于企業(yè)更好經(jīng)營運(yùn)作，還為解決跨國審計(jì)溝通困難的問題提供途徑，有助于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.4 完善監(jiān)督體系

中老鐵路需在中國、老撾兩國政府部門的共同監(jiān)督下合理運(yùn)營。

由中方主導(dǎo)的監(jiān)督體系，結(jié)合鐵路審計(jì)相關(guān)規(guī)定，基于雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，中老鐵路的經(jīng)營需要接受中方上級部門的審計(jì)監(jiān)督。但由于特許經(jīng)營的中老鐵路磨丁—萬象南段在老撾境內(nèi)運(yùn)營，一定程度上會導(dǎo)致國內(nèi)上級部門跨國監(jiān)督審計(jì)困難。因此，為解決中老鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)與上級審計(jì)監(jiān)督部門聯(lián)系不緊密的問題，需要加強(qiáng)兩部門機(jī)構(gòu)的配合，打造互聯(lián)互通模式下的合作機(jī)制[8]。

由老撾主導(dǎo)的監(jiān)督體系，根據(jù)中老簽訂的特許權(quán)協(xié)議，老撾政府有權(quán)對中老鐵路的運(yùn)營過程和結(jié)果等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；老撾政府可以請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對中老鐵路的記賬憑證、賬單、記錄等資料進(jìn)行審計(jì)，對中老鐵路運(yùn)營效果進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督；中老鐵路的全部經(jīng)營情況需要以財(cái)務(wù)報(bào)表(老撾語)的形式提交給老撾政府。中老鐵路運(yùn)營的各方面都需要接受老撾政府的全方面監(jiān)督。因此，加強(qiáng)老撾政府與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的配合，可以在一定程度上避免雙方重復(fù)執(zhí)行不必要的審計(jì)程序，減少雙方重復(fù)工作，提高審計(jì)監(jiān)察的效果和效率。

綜上，建議建立“中國和老撾上級部門有權(quán)參加內(nèi)部審計(jì)工作會議、對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)查”制度，切實(shí)強(qiáng)化中國和老撾上級部門對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。增強(qiáng)中國與老撾上級部門對內(nèi)部審計(jì)的工作參與度與監(jiān)督力度，既有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和可信性，提高審計(jì)質(zhì)量，也能在很大程度上避免審計(jì)工作重復(fù)，提高企業(yè)運(yùn)營管理效率。

4.5 創(chuàng)新審計(jì)理念

中老鐵路內(nèi)部審計(jì)要創(chuàng)新審計(jì)工作理念[9]。審計(jì)理念的創(chuàng)新要從實(shí)際出發(fā)，提升審計(jì)增值功能。首先，內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)作用，還要對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題及時(shí)分析研究，在企業(yè)決策和管理層面提出有針對性的、高質(zhì)量的建議，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對公司運(yùn)營管理的影響力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向?qū)徲?jì)效果的轉(zhuǎn)化；同時(shí)，審計(jì)工作要向完善內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、改善治理程序等增值功能發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)有效助力公司管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高、創(chuàng)造更多公司價(jià)值[10]。

5 結(jié)束語

中老鐵路的運(yùn)營意義重大，相應(yīng)的監(jiān)督體系也應(yīng)完善配置?；谔卦S經(jīng)營模式的特點(diǎn)，對于中老鐵路日常會計(jì)處理、內(nèi)部控制以及監(jiān)督體系的建設(shè)，與一般鐵路存在差異，從而增強(qiáng)了中老鐵路審計(jì)難度。因此，研究跨國企業(yè)在日常經(jīng)營和審計(jì)中可能存在的問題，結(jié)合鐵路運(yùn)輸?shù)淖陨硖卣?，通過完善技術(shù)、制度、監(jiān)督體系，提高相關(guān)人員素質(zhì)，創(chuàng)新審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)鐵路審計(jì)和監(jiān)督優(yōu)化，為中老鐵路提供更優(yōu)經(jīng)營戰(zhàn)略，促進(jìn)中老鐵路的發(fā)展，充分發(fā)揮中老鐵路的作用。同時(shí)，也為構(gòu)建“一帶一路”泛亞鐵路網(wǎng)國際鐵路通道中的特殊審計(jì)問題提供借鑒。