李建群

（福建省寧德市汽車運輸集團有限公司，福建 寧德 352000）

自從營業(yè)稅改增值稅政策落實后，部分道路運輸企業(yè)的稅務負擔不但沒有下降反而上升，降低了道路運輸企業(yè)的利潤，給道路運輸企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來巨大壓力。但是在我國稅制改革過程中，從整體來看，營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，符合社會發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，道路運輸企業(yè)必須在實際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上提前統(tǒng)籌和規(guī)劃，采取有效措施加強企業(yè)財務管理工作，充分應對營業(yè)稅改增值稅帶來的影響，以實現(xiàn)新時代道路運輸企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、營業(yè)稅與增值稅概述

（一）營業(yè)稅與增值稅的定義

在我國目前所使用的流通稅制中，營業(yè)稅作為重要稅種之一，主要是針對提供應稅勞務、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售或無形資產(chǎn)單位或個人，從其中獲取營業(yè)額中所征收的一種稅。根據(jù)我國的法律法規(guī)，將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或個人時，也同樣是應稅行為，原則上贈予人是需要繳納相應營業(yè)稅的。通常情況下，營業(yè)稅稅率為5%。我國營業(yè)稅征收范圍較廣，主要征收依據(jù)是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)，營業(yè)稅在我國稅制體系中發(fā)揮著重要作用，促進我國服務行業(yè)的發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整具有重要的意義。

增值稅主要是針對商品生產(chǎn)流通、勞動服務中的多個環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的新增價值或產(chǎn)品附加價值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，因此，增值稅是將商品流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值額作為依據(jù)，我國在征收增值稅上采用稅款抵扣的方法，根據(jù)商品銷售或勞務銷售額來計算稅款總額，將其中支付的增值稅款扣除其中差額就是應繳稅額。

（二）營業(yè)稅與增值稅的差異

第一，營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍與稅率不同。增值稅作為一種價外稅，主要是針對我國商品生產(chǎn)流通與勞務服務所征收的；而營業(yè)稅征收是根據(jù)行業(yè)不同、服務不同，所具體征收稅率是不相同的，主要是針對應稅勞務與不動產(chǎn)銷售轉(zhuǎn)讓所征收。第二，營業(yè)稅與增值稅的計稅依據(jù)不同。自從我國實施營業(yè)稅改增值稅后，各企業(yè)繳稅要按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進行。對于營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)企業(yè)，增值稅應繳納稅額為銷售稅額減進項稅額的差額，我國在征收管理增值稅過程中要嚴格遵守以票管稅原則征收相應增值稅，銷售稅款的納稅義務要根據(jù)專用發(fā)票開具來產(chǎn)生，因此，只要開具增值稅專用發(fā)票就必須繳納增值稅。然而，在實際工作中，進項稅額由于各種原因得不到抵扣，這主要是因為企業(yè)繳納依據(jù)并不是商品增值額部分，而是根據(jù)銷售額來征收的，增值稅屬于價外稅，稅額的承擔者為購買者，在增值稅稅額計算過程中要將計算稅額換算為不含稅的稅額，然后乘以稅率。第三，增值稅與營業(yè)稅的稅務主管部門不同。增值稅的主管部門為國稅局，由于增值稅涉稅范圍廣、金額大的特點，我國對于增值稅發(fā)票管理制度十分嚴格，增值稅由我國國家稅務局統(tǒng)一管理。營業(yè)稅作為地方稅，由當?shù)氐亩悇諜C關(guān)征收清繳營業(yè)稅。

二、營業(yè)稅改增值稅對道路運輸企業(yè)財務管理的影響

（一）增加道路運輸企業(yè)稅務負擔

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的不斷落實，對道路運輸企業(yè)財務帶來一定影響，增加道路運輸企業(yè)的財務負擔。道路運輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅政策落實前，需要繳納3%的整體營業(yè)稅，但是，在營業(yè)稅改增值稅政策落實后，道路運輸企業(yè)稅率明顯提升，目前已經(jīng)達到6%與10%的增值稅。在道路運輸企業(yè)運行過程中，車輛維修費用與燃油成本占據(jù)企業(yè)整體成本的50%～60%，燃油成本主要產(chǎn)生于車輛在長途運輸過程中，車輛駕駛員根據(jù)運輸車輛油耗來確定是否給車輛加油，由于車輛加油站點的不固定造成燃油成本計算沒有統(tǒng)一標準，一旦車輛在運輸過程中發(fā)生問題，還會產(chǎn)生車輛維修費用，因此，車輛燃油成本與維修費用在大部分情況下都不能確定，并且很難取得抵扣增值稅的專用發(fā)票。車輛運輸企業(yè)中的大部分車輛禁止無法獲得抵扣，只能使用聯(lián)運費用差額扣除。在道路運輸企業(yè)中，還存在大量成本無法獲得抵扣，例如公路費用、道路通行費以及人力資源成本的大量費用，這些成本在道路運輸企業(yè)運行過程中占據(jù)較大比重，因此，導致可以抵扣項目成本較少，大幅度增加運輸企業(yè)稅務負擔。交通運輸行業(yè)“營改增”稅率變化如表1所示。

表1 交通運輸行業(yè)“營改增”稅率變化圖

（二）降低道路運輸企業(yè)的凈利潤

自從營業(yè)稅改增值稅后，道路運輸企業(yè)的凈利潤受到影響，道路運輸企業(yè)的凈利潤為收入減去費用成本以及相應損失最終所剩余額。雖然增值稅表面上來看與道路運輸企業(yè)凈利潤之間缺乏聯(lián)系，但是，由于道路運輸企業(yè)所提供的應稅勞務或者銷售貨物中增加的現(xiàn)金流入量，最終都會計算為價款與增值稅的合計，如果道路運輸企業(yè)的現(xiàn)金流入量沒有發(fā)生變化，那么會導致道路運輸企業(yè)增值稅銷稅稅額與企業(yè)實際收入呈現(xiàn)反向變化：即如果增值稅銷稅稅額增加，會降低道路運輸企業(yè)收入；如果增值稅銷稅稅額減少，會增多道路運輸企業(yè)收入。在會計實務處理進項稅額的過程中，增值稅應納稅額也對道路運輸企業(yè)凈利潤產(chǎn)生影響，如果道路運輸企業(yè)可以將進項稅額抵扣，會有效減少企業(yè)應納稅額，但是，目前道路運輸企業(yè)沒有取得進項稅款，進項稅額不符合抵扣條件，最終導致現(xiàn)金流出額計算進成本中，將會使道路運輸企業(yè)凈利潤減少。

三、營業(yè)稅改增值稅后道路運輸企業(yè)財務管理的應對措施

（一）轉(zhuǎn)變財務管理理念

營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢，道路運輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅趨勢下雖然有所獲益，但同時也影響了道路運輸企業(yè)的凈利潤，加大了企業(yè)的稅務壓力，使企業(yè)成本可抵扣進項額減少，增加企業(yè)的管理成本，降低企業(yè)凈利潤。對此，首先，道路運輸企業(yè)在財務管理方面，必須明確增值稅與企營業(yè)稅的差異，對于營業(yè)稅改增值稅的利率變化、稅收范圍變化一定要深入了解；財務管理人員要根據(jù)道路運輸企業(yè)的實際財務情況，對可抵扣項目合理分類，進一步細化業(yè)務板塊，使企業(yè)稅務負擔降低，從生產(chǎn)經(jīng)營與會計核算等多方面對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。其次，在營業(yè)稅改增值稅背景下，道路運輸企業(yè)要充分了解相關(guān)規(guī)定，對自身經(jīng)營業(yè)務板塊進行細化，盡快落實營業(yè)稅改增值稅政策，對于企業(yè)運行中的高成本項目可以并入物流輔業(yè)中，對于道路運輸企業(yè)的主業(yè)項目盈虧平衡點準確地計算，科學、合理地劃分業(yè)務板塊，合理進行稅務籌劃，確保納稅金額有效降低。最后，道路運輸企業(yè)要對技術(shù)改造項目加大資金投入，促進道路運輸企業(yè)盡快升級轉(zhuǎn)型。將道路運輸企業(yè)投入產(chǎn)出率有效提高，對企業(yè)經(jīng)營成本加強管理力度，盡可能提升企業(yè)資金利用效率；管理人員要轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，盡力推進道路運輸企業(yè)管理水平提高，在實踐中不斷探索科學、有效的管理措施，通過對車輛定點維修，采購車輛燃油時爭取獲得更多可抵扣項目發(fā)票，緩解道路運輸企業(yè)的稅務負擔。

（二）調(diào)整道路運輸企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)

在營業(yè)稅改增值稅背景下，道路運輸企業(yè)要加快調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，開展全面預算管理，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展統(tǒng)一規(guī)劃，規(guī)避道路運輸企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中的風險，同時還要加強全面預算管理力度，對企業(yè)經(jīng)營成本做好管理工作，盡可能地選擇合適的供應商，對稅務票據(jù)做好管理。道路運輸企業(yè)管理人員必須對采購時機進行準確的判斷，做好可抵扣成本票據(jù)管理工作，盡可能減少道路運輸企業(yè)稅務負擔，同時要求財務管理人員全面了解營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上不斷探索新的發(fā)展方向，充分運用相關(guān)政策進行納稅籌劃。

（三）加強會計核算管理

在營業(yè)稅改增值稅后，道路運輸企業(yè)財務管理能力也必須提高，這樣才能有效計算繳納稅額，避免由于收入分類計算混亂，以及造成計稅基數(shù)提高，導致多繳稅問題發(fā)生。財務管理人員要加強成本核算工作，其中，對于可抵扣凈稅收入加強管理力度。企業(yè)管理人員要合理選擇投資時機、納稅方式以及供應商，對企業(yè)發(fā)展?jié)摿ι钊胪诰?，盡可能地尋找足夠多的抵扣稅項，然后對會計核算工作細化，通過合理分類和研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)與稅率，根據(jù)類別劃分來進行會計核算。

原有的營業(yè)稅稅額計算方式較為簡單，但自從改為增值稅后核算方式變得復雜，對企業(yè)整體會計核算體系有了較大改變。在營業(yè)稅改增值稅前，道路運輸企業(yè)通常是一人身兼數(shù)職來完成核算營業(yè)稅工作，但是，自從營業(yè)稅改增值稅后，會計核算工作負擔大幅度增加，對財務管理人員的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗有了更高要求，如果仍然采取過去的會計核算方法和財務管理體系，將會給道路運輸企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響，甚至還可能造成偷稅漏稅行為。因此，道路運輸企業(yè)在財務管理方面應加強增值稅核算工作，對財務管理人員加強培訓，使其專業(yè)能力與實際經(jīng)驗得到提升，科學、有效地開展增值稅核算工作，避免由于會計核算方法改變給企業(yè)經(jīng)營帶來風險。

（四）進一步完善稅務管理體系

道路運輸企業(yè)要想健康、長遠地發(fā)展，就必須對稅務管理體系進行完善，加強企業(yè)內(nèi)部財務管理力度，完善相關(guān)管理機制。在營業(yè)稅改增值稅政策落實后，要針對道路運輸企業(yè)的實際經(jīng)營情況，制定科學、合理的發(fā)票管理體系，要求財務人員對專業(yè)發(fā)票領(lǐng)用、開具、核算以及銷毀等多個環(huán)節(jié)加強重視，必須保持謹慎態(tài)度，安排專人對發(fā)票進行管理，將管理責任落實到具體崗位與具體人員身上。增值稅專用發(fā)票限額相較于營業(yè)稅更高，并且申請時間更長。其中，大額增值稅發(fā)票會比專用發(fā)票申領(lǐng)時間會更長，所以，道路運輸企業(yè)在發(fā)票申領(lǐng)過程中要注意保留充足時間，確保企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的正常開展。道路運輸企業(yè)需要對財務管理人員加強業(yè)務技能培訓，通過送外培訓等方式，使其專業(yè)能力提高。企業(yè)財務管理人員要保質(zhì)保量地完成會計核算工作，在營業(yè)稅改增值稅下不斷適應新稅制，有效完成道路運輸企業(yè)的資產(chǎn)、收入以及成本等多個科目的核算管理工作。另外，就必須對進項稅抵扣做好管理，取得增值稅專用發(fā)票。道路運輸企業(yè)在貨物簽訂或材料采購時，要求對方提供合法有效的增值稅專用發(fā)票，并且在對方提供相應憑據(jù)、發(fā)票以及款項申請書后才能付款，有效地保證企業(yè)的利益。

四、結(jié)語

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅政策成為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，道路運輸企業(yè)必須真正地意識到營業(yè)稅改增值稅是我國未來稅制改革發(fā)展的方向，對相關(guān)政策進行深入的了解和分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際做好統(tǒng)籌和規(guī)劃，轉(zhuǎn)變財務管理理念，提高財務管理人員專業(yè)能力，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進道路運輸企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。