李博英 王全景

(同濟(jì)大學(xué) 政治與國際關(guān)系學(xué)院/中國戰(zhàn)略研究院，上海 200092；鄭州大學(xué) 商學(xué)院，河南 鄭州 450001)

一、引言

建筑物是能源消耗大戶，同時也是碳排放大戶。截至2018年，我國城鄉(xiāng)建筑面積約601億平方米，其中城鎮(zhèn)居住建筑約244億平方米，公共建筑約128億平方米。我國建筑建造與運(yùn)行過程中消耗的能源約占全國能源消耗的37%。(1)清華大學(xué)建筑節(jié)能研究中心：《中國建筑節(jié)能年度發(fā)展研究報告2020》，2020年4月13日?！?020全球建筑現(xiàn)狀報告》顯示，2019年全球建筑行業(yè)的發(fā)展偏離《巴黎協(xié)定》2℃的溫度控制目標(biāo);雖然2019年全球建筑行業(yè)的最終能源消耗總量與上一年相比保持在相同水平，但二氧化碳的排放量達(dá)到了迄今為止的最高值。(2)倫敦大學(xué)學(xué)院、歐洲建筑性能研究所：《2020全球建筑現(xiàn)狀報告》，2021年3月17日。2019年全球建筑部門(包括建筑運(yùn)營和建筑建造行業(yè))的二氧化碳排放總量占與能源相關(guān)的二氧化碳排放總量的38%，其中源自建筑運(yùn)營的二氧化碳排放量也已升至歷史最高水平，約達(dá)100億噸，占全球與能源相關(guān)的二氧化碳排放總量的28%，建筑運(yùn)營的用電量占全球用電量的接近55%。(3)聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署：《全球建筑建造業(yè)現(xiàn)狀報告(2020年)》。建筑物碳排放是我國碳排放的主要來源之一，實(shí)施碳達(dá)峰、碳中和(以下簡稱“雙碳”)戰(zhàn)略，必須有效地控制碳排放，特別是建筑物的碳排放?？刂平ㄖ锾寂欧诺姆椒ㄊ侄味鄻?，建筑物碳審計(jì)能夠有效地了解和度量建筑物碳足跡，是控制建筑物碳排放的重要制度保障。

二、建筑物碳審計(jì)的審計(jì)理論分析

碳審計(jì)(Carbon Audit)是基于人類控制碳排放量，減少人類活動對氣候和環(huán)境帶來的負(fù)面影響，為改善生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生并實(shí)施的一項(xiàng)管理工具，同時它也指檢查、監(jiān)督和鑒證生態(tài)環(huán)境的利益相關(guān)者在生產(chǎn)、生活過程中所產(chǎn)生的碳排放對生態(tài)環(huán)境影響的審計(jì)監(jiān)督行為。建筑物碳審計(jì)就是檢查、監(jiān)督和鑒證建筑物在規(guī)劃設(shè)計(jì)、建造、使用以及報廢處理過程中所產(chǎn)生的碳排放對生態(tài)環(huán)境影響的審計(jì)監(jiān)督行為。具體來說，建筑物碳審計(jì)是指對建筑物的能源消耗和碳排放情況進(jìn)行全面監(jiān)督檢查和鑒證評估，分析建筑物在能源消耗和碳排放方面存在的問題，提出進(jìn)一步降低建筑物能源消耗和碳排放的意見和建議，督促被審計(jì)單位按照審計(jì)意見和建議認(rèn)真整改，從而提高建筑物的能源利用效率，有效控制建筑物的能源消耗和碳排放。碳審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，建筑物碳審計(jì)又是碳審計(jì)的重要組成部分。碳審計(jì)的總體目標(biāo)是進(jìn)一步降低能源消耗強(qiáng)度和碳排放強(qiáng)度，推動“雙碳”戰(zhàn)略實(shí)施；建筑物碳審計(jì)的總體目標(biāo)是進(jìn)一步降低建筑物的能源消耗強(qiáng)度和碳排放強(qiáng)度，推動發(fā)展綠色建筑。建筑物碳審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與一般財務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同：一般財務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是檢查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合規(guī)性與效益性；而建筑物碳審計(jì)主要是檢查被審計(jì)建筑物能源消耗和碳排放的真實(shí)性、合規(guī)性與效益性。建筑物碳審計(jì)的審計(jì)主體包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三大類，審計(jì)客體主要是建筑物，雖然沒有一般財務(wù)審計(jì)所囊括的范圍廣，但比一般財務(wù)審計(jì)涉及的縱向深度更深，例如涵蓋建筑物全生命周期的碳排放情況等。建筑物碳審計(jì)的審計(jì)程序與一般審計(jì)的審計(jì)程序基本相同，也大致分為審計(jì)前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報告三大階段：在審計(jì)前準(zhǔn)備階段，建筑物碳審計(jì)要對建筑物的歷史碳排放情況、建筑物規(guī)劃設(shè)計(jì)情況以及建筑材料的使用情況等進(jìn)行梳理；在實(shí)施階段，建筑物碳審計(jì)要采用一定的技術(shù)手段，對建筑物碳排放情況進(jìn)行實(shí)際測量；在審計(jì)報告階段，建筑物碳審計(jì)要重點(diǎn)報告審計(jì)中存在的問題以及對問題進(jìn)行整改的意見建議。

建筑物碳排放存在于建筑物的全生命周期。建筑物的規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，對減少建筑物碳排放至關(guān)重要。合理的建筑物規(guī)劃設(shè)計(jì)將會避免不必要的能源消耗和碳排放。反之，如果建筑物在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)存在不科學(xué)之處，建筑物的能耗和碳排放就會增加。在建筑物建造階段，建筑物開始產(chǎn)生碳排放。該階段的碳排放主要表現(xiàn)為施工過程中的能源消耗以及油漆等建筑材料帶來的直接碳排放。建筑物的使用階段是碳排放的重點(diǎn)，該階段的碳排放主要是由建筑物大量消耗能源而引起的。在建筑物報廢階段，碳排放主要來源于廢舊物資資源化利用以及建筑物拆除過程中產(chǎn)生的碳排放。有鑒于此，建筑物碳審計(jì)的基本思路是緊緊圍繞建筑物碳排放的來源，對建筑物全生命周期的碳排放情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過科學(xué)測量和評估，提出建筑物碳減排的方案和措施。

相應(yīng)地，建筑物碳審計(jì)的審計(jì)過程和審計(jì)內(nèi)容應(yīng)圍繞建筑物全生命周期的碳排放展開。具體來說，在建筑物設(shè)計(jì)階段，審計(jì)人員應(yīng)對建筑物的節(jié)能保溫設(shè)計(jì)、建筑材料選用、建筑結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和布局等方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督；在建筑物建造階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否采用清潔生產(chǎn)，是否文明施工，是否最大限度地減少施工期間的碳排放；在建筑物使用階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否采取措施降低建筑物的直接碳排放和間接碳排放。建筑物的直接碳排放主要包括建筑物直接消耗能源而產(chǎn)生的二氧化碳排放，如電梯、空調(diào)等電器使用引起的碳排放；建筑物的間接碳排放主要包括家用汽車的碳排放、生活物資生產(chǎn)采購過程中的碳排放以及生活垃圾處理過程中的碳排放等。對建筑物使用階段的能源消耗和溫室氣體排放進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，對不符合國家節(jié)能減排規(guī)定要求的要及時進(jìn)行整改。應(yīng)對新建的建筑物在投入使用前進(jìn)行碳審計(jì)，全面評價建筑物的碳排放情況，對碳排放不合格的建筑物不予投入使用。建筑物使用階段的審計(jì)內(nèi)容主要包括：建筑物能源系統(tǒng)、溫控系統(tǒng)、通風(fēng)系統(tǒng)、照明系統(tǒng)、水系統(tǒng)以及廢棄物排放系統(tǒng)和噪音、輻射等。在建筑物報廢處理階段，對建筑材料的回收利用、拆除過程的現(xiàn)場管理進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，大力倡導(dǎo)廢舊物資的綜合利用，不斷提高資源的利用率。

三、建筑物碳審計(jì)相關(guān)理論研究現(xiàn)狀

目前關(guān)于建筑物碳審計(jì)的研究文獻(xiàn)較為缺乏，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要集中在建筑物碳審計(jì)的必要性，相關(guān)概念、定義與分類，審計(jì)方法與評價指標(biāo)體系，公共建筑節(jié)能審計(jì)等方面。在建筑物碳審計(jì)的必要性研究方面：陳燕燕和彭蘭香(2010)指出，我國香港的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以服務(wù)業(yè)為主，全香港89%的用電量為建筑物用電；為減少建筑物用電產(chǎn)生的溫室氣體排放，香港對建筑物日常運(yùn)行排放在大氣層的溫室氣體量進(jìn)行規(guī)定，并采取適當(dāng)行動減少這些排放，這為我國全面開展碳審計(jì)工作提供了借鑒和參考。(4)陳燕燕、彭蘭香：《我國碳審計(jì)存在的問題及對策思考》，《財會月刊》2010年第27期。孫瑩(2012)指出，作為最大的發(fā)展中國家，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時期，建筑總量接近全球一半，建筑物帶來的溫室氣體排放總量占全社會排放總量的30%，其中90%的建筑物相關(guān)排放量來自使用階段的能源消耗；實(shí)施建筑物碳審計(jì)對加強(qiáng)建筑物碳排放管理，進(jìn)而減少建筑物的溫室氣體排放，具有重要的積極作用。(5)孫瑩：《建筑物碳審計(jì)制度的構(gòu)建》，東南大學(xué)2012年碩士學(xué)位論文，第1頁。在建筑物碳審計(jì)的相關(guān)概念研究方面：錢純等(2011)認(rèn)為，碳審計(jì)是指利益相關(guān)者委托審計(jì)主體依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)方法，對被審計(jì)單位低碳消費(fèi)社會責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行鑒證。(6)錢純、蘇寧、孟南：《關(guān)于我國碳審計(jì)主體的思考》，《會計(jì)之友》2011年第17期。孫瑩(2014)對公共建筑碳審計(jì)制度的運(yùn)行模式進(jìn)行系統(tǒng)研究并指出，公共建筑碳審計(jì)通過對公共建筑碳排放的量化，制定相應(yīng)的減排措施來推動公共建筑低碳化發(fā)展，良好的運(yùn)行模式是碳審計(jì)制度推行的保障。(7)孫瑩：《公共建筑審計(jì)制度的運(yùn)行模式研究》，《價值工程》2014年第23期。在建筑物碳審計(jì)的相關(guān)方法與評價指標(biāo)體系研究方面：王建軍等(2014)把產(chǎn)生碳排放的建筑物建造過程分解為基礎(chǔ)工程、結(jié)構(gòu)工程、安裝工程、場內(nèi)運(yùn)輸和施工臨設(shè)等六部分，利用《全國統(tǒng)一的建筑工程基礎(chǔ)定額》中的機(jī)械臺班消耗量和《全國統(tǒng)一施工機(jī)械臺班費(fèi)用定額》中的單位機(jī)械臺班能源消耗等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提出了建筑物建造過程碳排放的計(jì)算模型。(8)王建軍、趙偉、王世亮：《建筑物建造過程碳排放計(jì)算方法研究》，《建造科學(xué)》2014年第2期。施然和李長楚(2020)指出，碳交易審計(jì)依據(jù)碳交易核查標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用環(huán)境審計(jì)方法，評價碳排放企業(yè)碳交易管理活動。(9)施然、李長楚：《基于PSR模型的碳交易審計(jì)評價指標(biāo)體系研究》，《商業(yè)會計(jì)》2020年第9期。陳莎等(2016)基于生命周期評價理論，建立了建筑物生命周期碳排放核算方法，并且用該方法計(jì)算了北京某辦公樓和教學(xué)公用建筑的全生命周期的溫室氣體排放量。(10)陳莎、崔東閣、張慧娟：《建筑物碳排放計(jì)算方法及案例研究》，《北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報》2016年第4期。劉曉鈞(2019)設(shè)計(jì)了低碳建筑評價指標(biāo)體系，包括3個一級指標(biāo)、11個二級指標(biāo)和31個三級指標(biāo)。(11)劉曉鈞：《低碳建筑評價指標(biāo)體系的構(gòu)建及對策建議》，華南理工大學(xué)2019年碩士學(xué)位論文，第33頁。蘇自強(qiáng)和王亞麗(2020)指出，企業(yè)的溫室氣體排放分為三個部分：直接溫室氣體排放、電力產(chǎn)生的間接溫室氣體排放以及其他間接溫室氣體排放。(12)蘇自強(qiáng)、王亞麗：《簡析蘋果公司碳中和路徑》，http://iigf.cufe.edu.cn/info/1012/3579.htm。

在公共建筑物的節(jié)能審計(jì)研究方面：孫曉龍和李炎鋒(2013)分析了國內(nèi)不同氣候的城市公共建筑能耗標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，認(rèn)為缺乏統(tǒng)一的公共建筑能耗評價指標(biāo)會對建筑能耗和能源審計(jì)造成不利影響。他們總結(jié)了四種評價公共建筑能耗指標(biāo)的方法，包括與往年同類型建筑審計(jì)結(jié)果比較、與其他審計(jì)結(jié)果或標(biāo)準(zhǔn)比較、審計(jì)結(jié)果較大者與較小者比較、研究空調(diào)能耗占建筑能耗的比重等。(13)孫曉龍、李炎鋒：《國內(nèi)公共建筑能源審計(jì)能耗評價方案的比較》，《中國科技信息》2013年第11期。王磊等(2020)認(rèn)為，公共建筑能源審計(jì)存在調(diào)研任務(wù)繁重、調(diào)研耗時較長、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜等問題，產(chǎn)生這些問題的主要原因在于現(xiàn)行建筑能耗監(jiān)測系統(tǒng)不具備完善的能源審計(jì)功能。針對這些問題，他們設(shè)計(jì)了基于能源審計(jì)的公共建筑能耗監(jiān)測系統(tǒng)。(14)王磊、張涓笑、陳登峰、于軍琪：《基于能源審計(jì)的公共建筑能耗監(jiān)測系統(tǒng)設(shè)計(jì)》，《工業(yè)儀表與自動化裝置》2020年第3期。王松和趙歡(2020)對上海地區(qū)多家酒店建筑用能情況進(jìn)行調(diào)查，掌握了上海地區(qū)酒店建筑能源消耗的實(shí)際情況，找出了上海地區(qū)酒店建筑能源消耗存在的主要問題，并提出了對上海酒店建筑節(jié)能改造的建議。(15)王松、趙歡：《上海地區(qū)多家酒店建筑能耗調(diào)查與節(jié)能審計(jì)》，《制冷與空調(diào)》2020年第5期。劉東等(2014)在研究公共建筑能源審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，提出了醫(yī)院建筑能源審計(jì)的工作方法和流程，指出了醫(yī)院建筑能源審計(jì)的重點(diǎn)以及需要注意的關(guān)鍵問題。(16)劉東、李超、任悅：《醫(yī)院建筑能源審計(jì)與節(jié)能分析》，《建筑熱能通風(fēng)空調(diào)》2014年第4期。王博和高世康(2017)對濟(jì)南市10棟政府辦公樓的建筑能耗進(jìn)行審計(jì)分析，認(rèn)為建筑能源消耗主要包括建筑能耗、建筑水耗和公車油耗三部分；公共機(jī)構(gòu)綜合能耗中公車油耗較高，老舊建筑能耗較高。(17)王博、高世康：《政府辦公建筑能耗分析》，2017中國燃?xì)膺\(yùn)營與安全研討會論文集，2017年8月31日。

從上述研究可以看出，現(xiàn)有關(guān)于建筑物碳審計(jì)的研究成果主要針對的是傳統(tǒng)的建筑物能源審計(jì)和監(jiān)測，缺乏新發(fā)展階段基于現(xiàn)代審計(jì)理論的對我國建筑物碳審計(jì)的系統(tǒng)全面梳理和分析，特別缺乏建筑物碳審計(jì)的審計(jì)技術(shù)、方法與規(guī)范方面的研究?，F(xiàn)有研究成果不足以支撐我國建筑物的碳審計(jì)實(shí)踐，也不能為我國制定建筑物碳審計(jì)相關(guān)政策法規(guī)提供理論支持。

四、國內(nèi)外建筑物碳審計(jì)開展情況

(一)國外建筑物碳審計(jì)開展情況

從全球建筑物碳審計(jì)的開展情況看，丹麥?zhǔn)禽^早開展建筑物碳審計(jì)的國家。丹麥政府十分重視碳審計(jì)，提出2025年前實(shí)現(xiàn)碳中和。丹麥政府對建筑物審計(jì)的要求主要是滿足建筑物低碳標(biāo)準(zhǔn)，具體體現(xiàn)在重點(diǎn)照明、溫度控制、通風(fēng)和噪音等方面。丹麥政府要求全部新建的建筑物必須符合這一標(biāo)準(zhǔn)，對于進(jìn)行碳審計(jì)后未達(dá)到低碳標(biāo)準(zhǔn)的老舊建筑物，必須進(jìn)行升級改造，并在通過碳審計(jì)后才能投入使用。(18)王愛國：《國外的碳審計(jì)及其對我國的啟示》，《審計(jì)研究》2012年第5期。丹麥?zhǔn)锥几绫竟鞘澜缟系谝粋€宣布碳中和目標(biāo)的城市，早在2009年就提出到2025年實(shí)現(xiàn)碳中和。美國在把握碳審計(jì)重點(diǎn)、提倡低碳意識、制定建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)方面一直走在前列。美國碳審計(jì)公告數(shù)據(jù)顯示，美國一半以上的碳排放來源于家庭和個人，美國碳排放審計(jì)的重點(diǎn)在汽車、房產(chǎn)和生活方式。美國鼓勵民眾低碳消費(fèi)、低碳生活，從改變生活習(xí)慣開始，減少碳排放量。美國環(huán)保署(Environmental Protection Agency，EPA)出臺的“能源之星”(Energy Star)項(xiàng)目計(jì)劃有助于幫助參評建筑物達(dá)到環(huán)保署的節(jié)能減排目標(biāo)。荷蘭建筑物碳審計(jì)的重點(diǎn)是碳排放指標(biāo)的完成情況，加強(qiáng)碳信息披露并對碳減排指標(biāo)嚴(yán)格審查。荷蘭也有其建筑能效標(biāo)識體系，如EPA-W和EPA-U。

英國的碳審計(jì)實(shí)踐較為成熟，碳審計(jì)體系較為完備高效。英國建筑物碳審計(jì)的重點(diǎn)是建筑物能源消耗、廢棄物處理以及水的利用和采購。(19)劉旼旼、熊凱里：《城市碳中和的世界實(shí)踐》，https://www.163.com/dy/article/G5VAOK1F0521C7DD.html。英國全面推行碳審計(jì)，打造零碳社區(qū)。在低碳社區(qū)建設(shè)方面，通過碳審計(jì)能夠精確計(jì)算出社區(qū)在建設(shè)和運(yùn)行環(huán)節(jié)的碳排放量，從而對社區(qū)碳排放進(jìn)行精確管控。低碳經(jīng)濟(jì)概念最早來源于英國，可追溯至2003年的英國能源白皮書《英國能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。2008年，英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會立足于生命周期理論，從產(chǎn)品服務(wù)和碳排放的角度提出了碳審計(jì)評估規(guī)范，而環(huán)境審計(jì)委員會則在《2008—2009年度工作情況報告》中對具體問題進(jìn)行了詳細(xì)評估，為碳審計(jì)框架的完善創(chuàng)造了條件。2019年，英國修訂了《氣候變化法》，確定了2050年凈零碳排放的政策目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，英國要求對全部運(yùn)營活動進(jìn)行可持續(xù)管理，不僅包括生產(chǎn)運(yùn)營活動，同時也包括生活運(yùn)營活動，其碳審計(jì)的主要內(nèi)容包括能源及燃?xì)庀?、交通、采購、廢棄物和水的利用。(20)宋平、郭陽生、夏陽：《國外碳審計(jì)對我國碳審計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與借鑒》，《南華大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)》2016年第4期。目前國際上開展建筑物碳審計(jì)主要有三個相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，分別是世界資源研究所(World Recourses Institute，WRI)和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會于2004年發(fā)布的《溫室氣體核算體系》，2006年國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(International Organization for Standardization，ISO)制定的《GHG認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)》，以及2011年國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(International Standard on Assurance Engagements，ISAE)(同時提出了《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》)。這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范明確了建筑物碳審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)的具體內(nèi)容和評估規(guī)范，對溫室氣體排放的標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)清單進(jìn)行了概述，明確了量化標(biāo)準(zhǔn)、碳排放的具體數(shù)量和估算方法，同時規(guī)定了建筑物碳審計(jì)報告需要披露的詳細(xì)內(nèi)容，為建筑物碳審計(jì)工作的具體開展提供了標(biāo)準(zhǔn)和參考。(21)熊歡歡、楊賽得斯、鄧文濤、阮涵淇：《國外碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及啟示》，《財會通訊》2016年第25期。

(二)我國建筑物碳審計(jì)開展情況

我國建筑物碳審計(jì)發(fā)展較慢，仍處于初級階段，與世界發(fā)達(dá)國家相比有較大差距。我國香港最早開展建筑物碳審計(jì)。2008年7月，香港特別行政區(qū)環(huán)境保護(hù)署及機(jī)電工程署推出了香港首部針對建筑物的碳審計(jì)指引《香港建筑物(商業(yè)住宅或公共用途)的溫室氣體排放及減除的審計(jì)和報告指引》(以下簡稱《碳審計(jì)指引》)，用來控制建筑物的溫室氣體排放。香港制定的這部《碳審計(jì)指引》為建筑物的溫室氣體排放及減除進(jìn)行核算與報告提供了一套系統(tǒng)科學(xué)的方法，為我國全面開展建筑物碳審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范建設(shè)提供了較好的指導(dǎo)，并發(fā)揮了積極的引領(lǐng)作用。近年來，我國各地都在積極開展建筑物碳審計(jì)的探索工作，積累了一定的成功經(jīng)驗(yàn)，特別是在公共建筑能源審計(jì)方面，我國已經(jīng)有較為成熟的經(jīng)驗(yàn)和一些成功做法。

目前我國在建筑物碳審計(jì)探索方面主要存在以下七方面問題：一是對開展建筑物碳審計(jì)的重要性、必要性認(rèn)識不到位。目前我國更多地關(guān)注高耗能、高污染企業(yè)的碳排放，較少關(guān)注建筑物的碳排放問題。然而，建筑物的能源消耗大，碳排放量也大。2020年11月中國建筑節(jié)能協(xié)會能耗統(tǒng)計(jì)專業(yè)委員會發(fā)布的《中國建筑能耗研究報告(2020)》顯示，2018年全國建筑全過程碳排放總量為49.3億噸，占全國碳排放總量的比重為51.3%；同年度，全國建筑全過程能耗總量為21.47億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，占全國能源消費(fèi)總量的比重為46.5%。(22)中國建筑節(jié)能協(xié)會：《中國建筑能耗研究報告(2020)》，2020年11月13日。由此可見，建筑行業(yè)碳減排和節(jié)能降耗的行為和成效，對我國“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。二是建筑物碳審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展比較緩慢，不能滿足“雙碳”戰(zhàn)略實(shí)施的需要。目前我國把建筑物碳審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一部分，而環(huán)境審計(jì)僅涉及建筑物碳排放的部分內(nèi)容。雖然建筑物碳審計(jì)已經(jīng)在我國香港實(shí)施多年，但絕大多數(shù)內(nèi)地省(區(qū)市)尚未開展針對建筑物碳審計(jì)的專項(xiàng)業(yè)務(wù)，國家層面也尚未出臺相關(guān)政策法規(guī)來推動這項(xiàng)工作。三是尚未形成有效實(shí)施建筑物碳審計(jì)的支持系統(tǒng)。建筑物碳審計(jì)的專業(yè)性比較強(qiáng)，需要有相應(yīng)的配套支持系統(tǒng)，如建筑物能源消耗監(jiān)測系統(tǒng)、建筑物碳排放監(jiān)測系統(tǒng)、建筑物碳排放指標(biāo)體系等。目前我國開展建筑物碳審計(jì)的支持系統(tǒng)還不完善、不健全，不能滿足建筑物碳審計(jì)的實(shí)踐需要。四是建筑物碳審計(jì)制度體系建設(shè)滯后。在建筑物碳審計(jì)領(lǐng)域，我國相對成熟的辦法只有香港制定的《碳審計(jì)指引》，其他省(區(qū)市)及國家層面沒有制定相應(yīng)的建筑物碳審計(jì)制度和工作辦法。五是建筑物碳審計(jì)的審計(jì)主體單一。目前我國建筑物碳審計(jì)基本是以政府審計(jì)為審計(jì)主體，內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)較少參與建筑物碳審計(jì)。建筑物碳審計(jì)的審計(jì)主體單一，不利于實(shí)現(xiàn)多審計(jì)主體通過協(xié)同合作來推動建筑物碳減排社會效益最大化的目標(biāo)。六是建筑物碳交易體系尚不完善。雖然我國已經(jīng)形成了全國統(tǒng)一的碳交易市場，但目前建筑物碳排放并沒有完全納入碳交易市場。七是建筑物碳審計(jì)的理論研究嚴(yán)重滯后，建筑物碳會計(jì)系統(tǒng)尚不完善，沒有建立建筑物碳資產(chǎn)負(fù)債表編制制度，同時我國建筑物碳審計(jì)的理論研究人才嚴(yán)重缺乏。(23)苗蕾：《碳審計(jì)研究述評》，《財政監(jiān)督》2020年第24期。

總體上講，從國內(nèi)外建筑物碳審計(jì)的實(shí)踐情況看，國外較早開展建筑物碳審計(jì)，同時也有比較完善的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。國外建筑物碳審計(jì)涉及的審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，不僅包括建筑物直接的能源消耗和碳排放，也包括間接的能源消耗和碳排放。我國建筑物碳審計(jì)實(shí)踐的關(guān)注面比較窄，主要聚焦建筑物的直接能源消耗和碳排放，較少關(guān)注建筑物的間接能源消耗和碳排放；較多關(guān)注公共建筑的能源消耗和碳排放，較少關(guān)注一般建筑物的能源消耗和碳排放?？傊壳拔覈慕ㄖ锾紝徲?jì)實(shí)踐不能滿足新發(fā)展階段我國發(fā)展綠色建筑、實(shí)施“雙碳”戰(zhàn)略的需要。

五、大力發(fā)展我國建筑物碳審計(jì)的政策建議

建筑物碳審計(jì)是發(fā)展綠色建筑的重要措施，是實(shí)施“雙碳”戰(zhàn)略的重要制度保障。雖然我國在建筑物碳審計(jì)方面進(jìn)行了大量探索，也擁有一定的公共建筑能源審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，但我國建筑物碳審計(jì)總體發(fā)展滯后，不能滿足新發(fā)展階段對建筑物碳審計(jì)的要求。針對我國建筑物碳審計(jì)存在的問題，本文提出如下進(jìn)一步發(fā)展我國建筑物碳審計(jì)的意見建議：

1.積極開展建筑物碳審計(jì)探索。《2020全球建筑現(xiàn)狀報告》指出，綠色建筑是未來最大的投資機(jī)會之一，也是我國“十四五”期間發(fā)展的重點(diǎn)。建筑物碳審計(jì)是發(fā)展綠色建筑的重要制度保障。應(yīng)積極開展建筑物碳審計(jì)的探索工作，在公共建筑能源審計(jì)和監(jiān)測的基礎(chǔ)上，在有條件的地方開展建筑物碳審計(jì)試點(diǎn)，待試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)成熟后向全國推廣，并盡快建立適應(yīng)我國國情的建筑物碳審計(jì)制度。

2.開展綠色生活創(chuàng)建活動。建筑物是生產(chǎn)、生活的載體，綠色建筑需要靠綠色的生產(chǎn)、生活方式來支撐。要積極倡導(dǎo)綠色低碳的生產(chǎn)、生活方式，綠色出行，低碳消費(fèi)，最大限度地節(jié)約各類能源、資源，提高資源的利用效率，降低建筑物碳排放。

3.建立完善建筑物碳會計(jì)體系。加快建立并完善建筑物碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，從碳確認(rèn)、計(jì)量、報告、披露等環(huán)節(jié)細(xì)化規(guī)范，為建筑物碳會計(jì)從業(yè)提供規(guī)范化指導(dǎo)；編制建筑物碳資產(chǎn)負(fù)債表，對參與建筑物碳交易的市場主體提供必要的技術(shù)保障；進(jìn)一步加強(qiáng)對建筑物碳會計(jì)行為的監(jiān)督檢查。

4.建立完善建筑物碳交易市場。碳排放權(quán)已經(jīng)成為商品，碳交易市場能夠平衡碳排放的供給和需求，最大限度地提高資源的利用率，降低碳排放強(qiáng)度。國際碳交易市場要求交易產(chǎn)品必須可測量(Monitoring)、可報告(Reporting)、可核查(Verification)(簡稱MRV體系)。目前我國沒有形成標(biāo)準(zhǔn)的MRV體系，尚未與國際接軌。應(yīng)借鑒歐盟的成功經(jīng)驗(yàn)，盡快建設(shè)國家級綜合建筑物碳交易市場體系，并盡快出臺相關(guān)配套政策辦法。

5.加強(qiáng)對建筑物碳排放的全生命周期動態(tài)管理。貫徹新發(fā)展理念，把低碳思維貫徹落實(shí)到建筑物的全生命周期中，對建筑物從規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、使用到報廢的全過程進(jìn)行碳排放動態(tài)管理。對不同階段的建筑物設(shè)置差異化的碳排放標(biāo)準(zhǔn)，并且依據(jù)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測管理，形成環(huán)環(huán)相扣、充分考慮建筑物全生命周期的碳排放動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。

6.建立建筑物碳排放檔案。不同建筑物間的差異性較大，不同建筑物的碳排放情況不盡相同，實(shí)行對建筑物碳排放情況的差異化管理至關(guān)重要。應(yīng)建立針對不同類型建筑物的碳排放檔案，記錄不同類型建筑物的碳排放足跡，并根據(jù)不同類型建筑物的碳排放情況采取差異化的減排措施，有針對性地對建筑物進(jìn)行升級改造，精準(zhǔn)落實(shí)節(jié)能減排目標(biāo)任務(wù)，改善生態(tài)環(huán)境，提高生活品質(zhì)。

7.加快建筑物綠化進(jìn)程。森林碳匯(Forest Carbon Sinks)是指森林植物吸收大氣中的二氧化碳并將其固定在植被或土壤中，從而減少該氣體在大氣中的濃度。建筑物綠化是森林碳匯的重要形式之一，也是最直接、最有效的應(yīng)對建筑物碳排放的方法。我國應(yīng)大力發(fā)展建筑物立體綠化，加大對建筑物綠化的資金投入，大力發(fā)展綠色建筑。

8.加大對建筑物碳審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。建筑物碳審計(jì)在我國是全新的審計(jì)類型，專業(yè)性強(qiáng)，對審計(jì)人員的要求高。承擔(dān)建筑物碳審計(jì)的審計(jì)人員要具備審計(jì)、資源環(huán)境、建筑等方面的專業(yè)基礎(chǔ)知識。從目前我國審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)看，能夠承擔(dān)建筑物碳審計(jì)的復(fù)合型人才較為缺乏。應(yīng)進(jìn)一步加大對建筑物碳審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，全面提高建筑物碳審計(jì)人員的工作勝任能力。