文/劉顯吉 吉林交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度》開始全面實(shí)施，標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入新紀(jì)元，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也隨之進(jìn)入新階段，這次改革對(duì)行政事業(yè)單位各方面都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

政府會(huì)計(jì)改革歷程回顧

我國政府會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的，而是經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長的過程?；仡欉@一歷程，可以分為三個(gè)階段。

第一階段是1998—2014年的準(zhǔn)備期。改革開放后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立并不斷完善，舊的會(huì)計(jì)制度逐漸顯現(xiàn)出弊端。這種情況下，政府于1998年頒布了《預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，正式標(biāo)志著我國針對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革開始了新的探索。

第二階段是2015—2018年的初始期。經(jīng)過準(zhǔn)備期的摸索，在收獲了較多經(jīng)驗(yàn)后，政府會(huì)計(jì)改革邁出了關(guān)鍵性的一步，十八屆三中全會(huì)首次將“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”提上日程。此后，在中央相關(guān)文件中，權(quán)責(zé)發(fā)生制得到了越來越多的認(rèn)可。這段時(shí)間的政府會(huì)計(jì)改革，更多集中在新型會(huì)計(jì)模式核算方面，并最終形成了《政府會(huì)計(jì)制度》（意見征求稿）。歷經(jīng)四年，政府會(huì)計(jì)改革從想法逐漸成為現(xiàn)實(shí)：財(cái)政部門先發(fā)布了基本改革方案，隨后陸續(xù)公布了基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)科目與報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容，最終形成完整的制度，為后續(xù)制度正式出臺(tái)和實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三階段是從2019年至今的攻堅(jiān)期。黨的十九大明確提出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，與此同時(shí)，社會(huì)對(duì)于政府職能和效率也提出了更高的要求。在此背景下，建立一種更符合新時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的政府會(huì)計(jì)核算制度已迫在眉睫。經(jīng)歷政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備期和初始期后，2019年我國正式出臺(tái)并實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)制度》。新制度從多方面做出了重大理論創(chuàng)新，形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新版政府會(huì)計(jì)制度，這標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)核算已邁進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并存的新階段。

政府會(huì)計(jì)改革任重道遠(yuǎn)

在2019年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，我國行政事業(yè)單位一直采用的是基于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的核算體系。這一制度在實(shí)際應(yīng)用過程中，存在以下幾方面問題：首先，這一會(huì)計(jì)核算體系更多是從與財(cái)政預(yù)算管理相符的出發(fā)點(diǎn)形成，這與當(dāng)前更需要財(cái)政事業(yè)單位通過財(cái)會(huì)體系反映績效和風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)之間存在著一定矛盾。其次，基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)體系，在實(shí)際核算工作中涵蓋的范圍不夠廣，主要集中在預(yù)算、收支、結(jié)余、資產(chǎn)等幾個(gè)維度。

2019年實(shí)施的新版政府會(huì)計(jì)制度，建立了一套由不同基礎(chǔ)構(gòu)成的既彼此獨(dú)立又不可分割的兩種核算制度所構(gòu)成的核算體系，分別是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算核算體系和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算體系。同時(shí)，對(duì)于政府財(cái)報(bào)體系也提出了明確要求，并在此基礎(chǔ)上形成了相應(yīng)的審計(jì)制度和財(cái)務(wù)公開制度。如此一來，既能夠充分發(fā)揮行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用，對(duì)相關(guān)組織的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施有效管理，更好地提示風(fēng)險(xiǎn)、反映績效，也能夠以此作為評(píng)估行政事業(yè)單位的有效依據(jù)。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度因此也形成了以下四大特點(diǎn)：一是雙功能，既能夠體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，又能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。二是雙報(bào)告，基于兩種功能需求會(huì)形成兩套賬目，一套是預(yù)算會(huì)計(jì)賬目，最終會(huì)形成決算報(bào)告；另一套是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目，最終會(huì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告。三是雙基礎(chǔ)，兩套賬目分別建立在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，二者保持獨(dú)立。四是雙分錄，要求單位財(cái)務(wù)工作必須分別按照預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開記錄。

2019年實(shí)施新版政府會(huì)計(jì)制度以后，在實(shí)務(wù)操作層面最主要的變化體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

第一，執(zhí)行2019年政府會(huì)計(jì)制度后，賬務(wù)核算要實(shí)施“平行記賬”，即分別按照兩個(gè)基礎(chǔ)在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下展開核算記錄，從而做到“雙分錄”，通過這樣的方式實(shí)現(xiàn)新版會(huì)計(jì)制度下兩套賬目既保持獨(dú)立，又有效聯(lián)系。

第二，2019年執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目做了一定調(diào)整。一方面為了更好地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，因此增加了諸如“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“預(yù)提費(fèi)用”等新科目；另一方面，對(duì)原本凈資產(chǎn)明細(xì)科目實(shí)施了進(jìn)一步細(xì)化。這些變化的目的都是為了提高財(cái)務(wù)管理水平。

第三，2019年執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度將原本單獨(dú)設(shè)置的基建賬納入了統(tǒng)一核算，這也讓行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加完整。

第四，2019年執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行折舊和攤銷，并對(duì)于具體的折舊、攤銷規(guī)范給予了明確標(biāo)準(zhǔn)。這是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求所作出的改變，這也使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值能夠在會(huì)計(jì)體系中得到更好的反映。

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位績效的影響

進(jìn)入新發(fā)展階段，中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，這對(duì)于政府行政能力提出了更高的要求，國家同時(shí)提出優(yōu)化政府治理、建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。在此背景下，如何真正有效提升政府服務(wù)水平，是我們面臨的重要課題。事實(shí)上，無論是國家治理能力，還是政府服務(wù)水平，歸根結(jié)底都是政府管理績效的體現(xiàn)。

政府會(huì)計(jì)改革有利于績效評(píng)價(jià)體系的進(jìn)一步完善。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位已經(jīng)形成了一套較為完善的績效評(píng)價(jià)體系，在監(jiān)督政府行為、提升政府效率、改善政府服務(wù)水平方面發(fā)揮了一定作用。然而在2019年以前，以收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)體系并不能夠非常全面、準(zhǔn)確、精細(xì)地對(duì)行政事業(yè)單位的公共服務(wù)成本作出有效反應(yīng)，這也在一定程度上制約了績效評(píng)價(jià)體系作用的發(fā)揮。

有利于行政事業(yè)單位更精準(zhǔn)地認(rèn)識(shí)自身。執(zhí)行2019年政府會(huì)計(jì)制度以前，以收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)體系在提示系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面存在不足，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身“家底”了解不夠，增加了出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的可能，嚴(yán)重時(shí)甚至可能引發(fā)地方債務(wù)危機(jī)。執(zhí)行2019年政府會(huì)計(jì)制度以后，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠更加清晰、精準(zhǔn)地反映當(dāng)前的收入、支出、債務(wù)和收益。

有利于提高行政事業(yè)單位的管理效率。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，資源配置方法有兩種：一是市場(chǎng)配置，二是計(jì)劃配置。市場(chǎng)對(duì)資源的配置原則是在需求、成本、價(jià)格等相關(guān)因素的限制下達(dá)到資源最優(yōu)化。

政府會(huì)計(jì)改革助力績效管理提質(zhì)增效

為了更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)改革優(yōu)勢(shì)，提高組織績效，應(yīng)做好以下幾方面：

首先，繼續(xù)推動(dòng)改革進(jìn)程，特別是要深入了解改革中出現(xiàn)的問題，并采取有效的方法予以解決。具體來說，一是要充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，做好加大會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息平臺(tái)建設(shè)。二是不斷提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力，對(duì)財(cái)會(huì)人員開展有效培訓(xùn)的同時(shí)，推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員與其他領(lǐng)域的交流，提高綜合素養(yǎng)。三是進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)和制度建設(shè)。

其次，要利用政府會(huì)計(jì)改革的契機(jī)，積極推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作透明化，以此為切入點(diǎn)提升行政事業(yè)單位績效，從而達(dá)到改善政府服務(wù)能力，提高政府行政效率的目的。此外，要進(jìn)一步深入探索政府會(huì)計(jì)改革與行政事業(yè)單位績效的聯(lián)系，探索以會(huì)計(jì)制度推動(dòng)績效的新思路。

最后，在改善績效的同時(shí)加大政府會(huì)計(jì)改革步伐。行政事業(yè)單位績效的改善，必然會(huì)體現(xiàn)在財(cái)會(huì)工作方面，這既能夠充分顯示政府會(huì)計(jì)改革取得的顯著成效，也能夠有效帶動(dòng)改革的進(jìn)一步加深，從而實(shí)現(xiàn)績效提高與會(huì)計(jì)改革的雙向正面聯(lián)動(dòng)。

2019年實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)于行政事業(yè)單位績效產(chǎn)生了較大影響，有利于績效評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化，能夠幫助企業(yè)更好地了解自身，同時(shí)對(duì)于提高行政效率也有非常積極的作用。因此要利用好這一契機(jī)，積極推動(dòng)績效改善，并反向帶動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，從而使政府會(huì)計(jì)改革更加深入，為提高政府行政效率和服務(wù)水平提供強(qiáng)勁動(dòng)力。商