陳小英

一、引言

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展是經(jīng)濟(jì)工作穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)的基石。近年來(lái)，我國(guó)大力支持農(nóng)業(yè)企業(yè)，并啟動(dòng)了一系列對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。但隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，“藍(lán)田股份”、“綠大地”、“萬(wàn)福生科”、“獐子島”、“北大荒”等財(cái)務(wù)舞弊案件屢屢出現(xiàn)。由于其行業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)企業(yè)已成為財(cái)務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)。本文分析了鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因，并進(jìn)一步探討了有關(guān)對(duì)策，對(duì)保護(hù)投資者的利益，維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)有序運(yùn)行，以及促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

二、鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例分析

鑫秋農(nóng)業(yè)成立于2001年2月，于2015年4月正式在“新三板”掛牌交易。公司是一家專(zhuān)門(mén)從事各種農(nóng)作物種子繁育、加工和銷(xiāo)售的省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)和國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。而在“新三板”掛牌上市僅一年后，便發(fā)現(xiàn)其存在財(cái)務(wù)欺詐行為。

2018年4月18日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局公布了對(duì)鑫秋農(nóng)業(yè)以及董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)、董事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)等7位公司高管的行政處罰決定書(shū)，責(zé)令鑫秋農(nóng)業(yè)改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。同時(shí)給予部分人員警告和罰款的處理。

經(jīng)查明，鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方式如下。

（一）《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》及年報(bào)中營(yíng)業(yè)收入存在虛假記載

鑫秋農(nóng)業(yè)在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)披露的《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》，以及2014年年報(bào)、2015年半年報(bào)、2015年年報(bào)中營(yíng)業(yè)收入存在虛假記載。鑫秋農(nóng)業(yè)在相關(guān)期間披露的前五大客戶中，存在四個(gè)客戶確認(rèn)的銷(xiāo)售收入系全額造假，累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入8 832.83萬(wàn)元。

（二）關(guān)聯(lián)交易未按規(guī)定披露

鑫秋農(nóng)業(yè)與關(guān)聯(lián)方德州馨泉農(nóng)林牧業(yè)有限公司、德州馨秋種苗科技有限公司之間的關(guān)聯(lián)交易，未按規(guī)定在《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》和2014年年報(bào)、2015年半年報(bào)、2015年年報(bào)中披露，亦未按規(guī)定以臨時(shí)公告的形式披露，累計(jì)未按規(guī)定披露的關(guān)聯(lián)交易1.91億元。

（三）《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》以及年報(bào)披露的財(cái)務(wù)總監(jiān)不實(shí)

2011年1月1日，鑫秋農(nóng)業(yè)董事會(huì)決定聘任楊××為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，且楊××實(shí)際履行部分財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)。但是據(jù)《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》披露，2014年賀×為財(cái)務(wù)總監(jiān)。聘任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）未經(jīng)董事會(huì)決議，不符合《公司法》、《公司章程》規(guī)定。鑫秋農(nóng)業(yè)在《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》以及2014年年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）不準(zhǔn)確。

三、鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因分析

鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因主要是鑫秋農(nóng)業(yè)相關(guān)人員誠(chéng)信道德缺失，一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)和形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)管，中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)等。

（一）鑫秋農(nóng)業(yè)相關(guān)人員誠(chéng)信道德缺失

價(jià)值觀在人類(lèi)行為中起著指導(dǎo)作用，道德素質(zhì)的高低也會(huì)影響人類(lèi)的行為。管理中缺乏誠(chéng)信和道德操守將觸發(fā)財(cái)務(wù)欺詐動(dòng)機(jī)。當(dāng)想要獲得更多不當(dāng)利益時(shí)，貪婪的欲望會(huì)導(dǎo)致人們做出錯(cuò)誤舉動(dòng)。如果管理層擁有絕對(duì)的發(fā)言權(quán)，將對(duì)貪婪的欲望付諸實(shí)踐，而忽略道德底線，則企業(yè)誠(chéng)信文化將崩潰，財(cái)務(wù)舞弊很容易發(fā)生。鑫秋農(nóng)業(yè)的管理層缺乏誠(chéng)信，為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，毫不猶豫地?fù)p害投資者的利益，甚至非法披露虛假財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在原因是管理層缺乏誠(chéng)信和道德操守。在鑫秋農(nóng)業(yè)舞弊案例中，管理層披露了虛假的財(cái)務(wù)信息以欺騙投資者，從而實(shí)現(xiàn)上市和融資帶來(lái)的巨大利益。從上文對(duì)鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方式的介紹可以看出，鑫秋農(nóng)業(yè)虛增營(yíng)業(yè)收入總計(jì)為8 832.83萬(wàn)元，這是對(duì)證券市場(chǎng)投資者的不負(fù)責(zé)任。在鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，協(xié)助管理層篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由此看出，鑫秋農(nóng)業(yè)的管理層和員工缺乏誠(chéng)信和道德操守，助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）鑫秋農(nóng)業(yè)內(nèi)部監(jiān)管失效

截至2015年3月，張××個(gè)人持股比例占公司十大股東合計(jì)的一半以上，并成為公司董事長(zhǎng)、最大股東和法定代表人。他對(duì)董事會(huì)和股東大會(huì)有很大影響，被認(rèn)定為公司控股股東和實(shí)際控制人?！耙还瑟?dú)大”缺乏股權(quán)制衡，股權(quán)過(guò)于集中，個(gè)人有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)并實(shí)際控制著公司的日常運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理大權(quán)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事等不能發(fā)揮監(jiān)督公司合法經(jīng)營(yíng)的作用，而且在缺乏制約絕對(duì)權(quán)力的情況下，為了獲取自身利益很可能侵犯中小股東權(quán)益。例如，2013年與2012年相比，鑫秋農(nóng)業(yè)的應(yīng)收賬款僅一年就增加了1億多元。董事會(huì)對(duì)此事進(jìn)行了詢問(wèn)，得到的回答是為了打開(kāi)新疆棉種銷(xiāo)售市場(chǎng)而賒銷(xiāo)。此時(shí)，鑫秋農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)異常，但沒(méi)有人質(zhì)疑這種不合理現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。這不難看出，鑫秋農(nóng)業(yè)的內(nèi)部控制存在很大問(wèn)題。公司治理未能達(dá)到效果，也為有效實(shí)施內(nèi)部控制蒙上了陰影，并且大股東和管理層在決策中更容易達(dá)成共識(shí)，也為主導(dǎo)鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了便利。

（三）中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

主辦券商、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的治理中起著重要作用，他們可以在一定程度上監(jiān)督農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，但是在現(xiàn)實(shí)中，中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格履行基本職責(zé)，給公司治理帶來(lái)了困難。當(dāng)涉及自身利益時(shí)，中介機(jī)構(gòu)就對(duì)公司的財(cái)務(wù)舞弊行為視而不見(jiàn)，并有選擇地放行。一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)甚至參與公司財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)，以獲取非法收益，幫助公司逃避處罰并獲得不正當(dāng)收益。放棄了行業(yè)監(jiān)管職責(zé)，中介機(jī)構(gòu)的未盡責(zé)為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)，這是對(duì)自身職業(yè)道德的玷污，也是對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)和廣大投資者的不負(fù)責(zé)任。例如，在鑫秋農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有盡職調(diào)查而獲取利益。在《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》和日后披露的定期報(bào)告中，鑫秋農(nóng)業(yè)披露的前五大客戶中有四個(gè)都是虛假銷(xiāo)售，而這個(gè)虛增的收益完全逃離了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的視線。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)過(guò)相應(yīng)審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，甚至在2014年公司財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。這反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力欠缺，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力不能滿足市場(chǎng)化規(guī)范的要求。

四、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信道德建設(shè)

針對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)面臨的“信任危機(jī)”，企業(yè)必須建立誠(chéng)實(shí)守信的文化體系。在當(dāng)今空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，誠(chéng)信是企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，誠(chéng)信使企業(yè)在業(yè)界保持了良好聲譽(yù)，贏得客戶的信任和忠誠(chéng)，并在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中博得客戶青睞。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和管理人員的職業(yè)道德教育，定期開(kāi)展誠(chéng)信道德培訓(xùn)，使其從心理上意識(shí)到舞弊后果的嚴(yán)重性和危害性，令財(cái)務(wù)和管理人員心生畏懼，堅(jiān)決不去觸碰舞弊這條高壓線。制定合理的誠(chéng)信獎(jiǎng)懲措施，增加缺乏誠(chéng)信者的犯罪成本。同時(shí)，建立面向全社會(huì)的跨地區(qū)、跨部門(mén)的信用體系，完善信用報(bào)告機(jī)制。一處失信、處處受限，使失信者寸步難行。建立舉報(bào)機(jī)制，若發(fā)現(xiàn)舞弊行為，可以將其報(bào)告給監(jiān)事會(huì)或股東大會(huì)。證監(jiān)會(huì)建立投訴機(jī)制，與企業(yè)員工共同防范舞弊行為，確保企業(yè)對(duì)外依法披露真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不為自己的利益誤導(dǎo)或欺騙投資者，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，有必要合理優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。合理的股權(quán)多元化，可以從根本上遏制財(cái)務(wù)舞弊。具體而言，可以采取以下三項(xiàng)措施：首先，適當(dāng)提高機(jī)構(gòu)投資者和長(zhǎng)期投資者的股權(quán)比例。其次，適當(dāng)利用股權(quán)激勵(lì)政策來(lái)分散股權(quán)。股權(quán)激勵(lì)可以對(duì)管理層及核心技術(shù)人才長(zhǎng)期激勵(lì)，這不僅有利于增加股權(quán)流動(dòng)性，而且能夠留住人才。最后，公司章程對(duì)控股股東投票表決權(quán)的限制作出適當(dāng)安排。對(duì)控股股東所持股份設(shè)定某些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超出該標(biāo)準(zhǔn)的每股股份所擁有的表決權(quán)打折計(jì)算，從而對(duì)控股股東的表決權(quán)施加一些限制，以提高中小股東參加股東大會(huì)的積極性，形成股東之間的制衡，避免大股東操控公司。在內(nèi)部監(jiān)督方面，必須加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)職能，充分發(fā)揮監(jiān)督部門(mén)作用。一是完善獨(dú)立董事制度。公司采用公開(kāi)、透明、公平的選舉方式選舉公司獨(dú)立董事，制定獎(jiǎng)懲制度，并在法律上明確獨(dú)立董事的職責(zé)。二是完善監(jiān)事會(huì)制度。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)代表股東大會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的職權(quán)，明確監(jiān)事的薪酬體系，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)成員必須具有系統(tǒng)、全面的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律和相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，才能履行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職責(zé)。三是在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，但審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)全體股東負(fù)責(zé)，并應(yīng)被賦予質(zhì)疑董事會(huì)的權(quán)利，以行使對(duì)各個(gè)職能部門(mén)的獨(dú)立審計(jì)和監(jiān)督權(quán)。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)可以識(shí)別、整理和審查關(guān)鍵的內(nèi)部控制措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。四是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的溝通交流制度，確保內(nèi)部控制信息的共享，促進(jìn)監(jiān)督。

（三）提高中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)要加強(qiáng)對(duì)主辦券商的自律和監(jiān)督，嚴(yán)厲處罰執(zhí)業(yè)過(guò)程中主辦券商違法違規(guī)的行為。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)主辦券商的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力。提高律師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的依法辦事意識(shí)，并在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)使相關(guān)技術(shù)規(guī)范細(xì)則更具操作性。加強(qiáng)律師事務(wù)所的責(zé)任和量化考評(píng)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，作為主審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，首先必須主動(dòng)了解相關(guān)的農(nóng)業(yè)知識(shí)，并選擇具有農(nóng)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家承擔(dān)審計(jì)人員；其次必須加深對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，有必要驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和可靠性，現(xiàn)場(chǎng)檢查中不能僅憑經(jīng)驗(yàn)臆斷，要考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和職業(yè)操守，優(yōu)勝劣汰，以確保審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)為掛牌企業(yè)提供各種服務(wù)以獲得相應(yīng)的收益，掛牌企業(yè)的質(zhì)量和發(fā)展應(yīng)直接與中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)和利益聯(lián)系起來(lái)，使其責(zé)任、權(quán)力和利益更加統(tǒng)一，如果掛牌公司違反法律法規(guī)，中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)同樣受到處罰，避免其推脫責(zé)任，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。