文/趙德志（中國數(shù)字文化集團有限公司）

隨著時代發(fā)展，稅收籌劃這一概念被越來越多的人所了解，該項工作的重要性得到更多人認可，在此種背景下，合理性、合規(guī)性成為開展稅收籌劃的基本原則，基于此，本文研究集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略有實際意義。

一、集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃方法

（一）集團稅收籌劃的方法

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團由于其自身特征，其在進行稅收籌劃時相較普通公司面臨更多挑戰(zhàn)。

國家稅收政策及相關(guān)制度不是一成不變的，會隨著經(jīng)濟發(fā)展及實際情況作出適當調(diào)整，此時集團也需要及時作出調(diào)整，以便更適宜稅收政策環(huán)境，自然此時稅收籌劃也會作出相應(yīng)變動，負責相關(guān)事務(wù)的人員結(jié)合當前執(zhí)行的稅務(wù)政策和稅收制度，統(tǒng)籌規(guī)劃集團發(fā)展，才能在法律允許下實現(xiàn)最大化降低企業(yè)稅收支出的目標。具體來看，集團企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略時，常采用兩種方法，分別是行業(yè)活動籌劃法和經(jīng)營籌劃法，這兩種方法是基于國家稅收原理而制定的方法[1]。

（二）集團稅收籌劃的形式研究

在發(fā)展過程中，集團企業(yè)開展的稅收籌劃形式如下。第一種為節(jié)稅籌劃，基于法律法規(guī)要求，結(jié)合稅法及相關(guān)政策，充分享受達到標準的稅收優(yōu)惠政策，從而最大化提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)節(jié)稅目的。第二是避稅籌劃，通過合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營活動，科學調(diào)整內(nèi)部各項成本費用比例及最大化提升資源利用率等方式實現(xiàn)降低稅負的目的。第三是稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃，此種形式需要集團企業(yè)在實際發(fā)展過程中，以科學方式合理將稅負進行轉(zhuǎn)嫁[2]。

二、集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中稅收籌劃的具體應(yīng)用

某教育集團成立于2003年。作為一家富有活力和底蘊的專業(yè)化、國際化的教育機構(gòu)，形成了包括幼兒園、國際學校、國際課程、國際高中等教育事業(yè)和多元發(fā)展的事業(yè)架構(gòu)。經(jīng)過多年發(fā)展，其當前成為一家在教育行業(yè)有較強影響力、深受大眾青睞的企業(yè)。在此以該集團企業(yè)為例，分析財務(wù)管理戰(zhàn)略中稅收籌劃的具體應(yīng)用。

（一）某教育集團籌資活動中的稅收籌劃分析

集團在發(fā)展過程中，資金是保證其發(fā)展的核心資源，同時當集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)需要調(diào)整或者資金出現(xiàn)暫時性短缺時，進行籌資是基礎(chǔ)操作，由于集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)復雜，不具有獨立的法人資格，其需要考慮的因素更為煩瑣，其中稅收是難以避免的因素之一。開展籌資活動時，以合理方式開展稅收籌劃可助力企業(yè)降低支出，例如企業(yè)資金結(jié)構(gòu)調(diào)整、資金比例分配等，從而實現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟效益、降低稅務(wù)負擔的目的[3]。比如在某教育集團因經(jīng)營發(fā)展需要資金時，安排下屬的某經(jīng)營效益較好的子公司開展銀行借款活動，貸款利息還可以在企業(yè)所得稅前列支。而貸款資金到位后，集團通過內(nèi)部集中調(diào)配將資金投入到需要的地方，比如用于新辦學機構(gòu)的籌備等。當然盡管同屬一個教育集團，但畢竟還是獨立注冊的不同單位，還是需要內(nèi)部借款協(xié)議的，只不過借款利率可以在國家允許范圍內(nèi)自行決定，從而實現(xiàn)籌資過程中的稅收籌劃。

（二）某教育集團經(jīng)營期間的稅收籌劃分析

在集團經(jīng)營管理期間，稅務(wù)籌劃可分為兩部分，其一是銷售部分稅收籌劃，如果集團銷售服務(wù)以分期付款或者賒銷的方式進行，應(yīng)盡可能選擇匯總結(jié)算或者支票的方式完成交易，避免出現(xiàn)折扣銷售等行為，從而防止出現(xiàn)資金回籠慢，導致內(nèi)部資金鏈受到影響。比如，在某教育集團，因辦學的特殊性，一般采取預(yù)收學費的形式，這樣就會較好地實現(xiàn)資金收取。其二是內(nèi)部核算的稅收籌劃，此部分針對內(nèi)部核算而言，由于集團業(yè)務(wù)內(nèi)部核算分級較多，所以需要考慮的因素更為復雜，因此在實際工作中，需要具體事務(wù)具體分析，合理選擇相應(yīng)方式，確保稅收籌劃更為合理[4]。比如某集團通過輸出管理技術(shù)服務(wù)（如提供管理軟件使用權(quán)，收取使用費）、后勤保障服務(wù)（如提供校車、校服、餐飲外包服務(wù)）等，對所屬分子公司（包括學校、幼兒園）進行相關(guān)收入轉(zhuǎn)移和成本匹配，從而將利潤高（稅率高）的單位轉(zhuǎn)移到利潤低（稅率低）的單位，實現(xiàn)經(jīng)營活動的稅收籌劃。當然，這些涉及了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，還是要符合國家相關(guān)規(guī)定。

（三）某教育集團投資活動中的稅收籌劃

集團企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，其旗下或具有多家分子公司或者相關(guān)教育機構(gòu)，其中很多分子公司便是以投資或者收購的方式實現(xiàn)整合的，其在內(nèi)部充足資金的支持下，便會選擇合適的領(lǐng)域進行投資，從而擴展自身業(yè)務(wù)鏈、提升核心競爭力。雖然此過程會面臨較強的風險，但相對而言收益也較為豐厚，對其整體發(fā)展有促進作用。

比如某教育集團在對外投資活動中，集團以分子公司對外投資，在對外投資中必然要考慮被投資單位所在地區(qū)的稅負情況，且一般而言新投資單位經(jīng)營初期盈利性不強，而投資投出單位一般為經(jīng)濟效益較高也有投資能力的，這樣就可以綜合平衡稅負，達到投資稅收籌劃目的。某教育集團在進行幼教業(yè)務(wù)板塊和國際高中業(yè)務(wù)板塊兩次投資合作的同時，有針對性地選擇國內(nèi)稅收“洼地”注冊成立投資機構(gòu)，以“合伙企業(yè)”注冊相關(guān)投資經(jīng)濟實體，進行了一系列投資活動相關(guān)的稅收籌劃，取得了非常理想的效果。當然，這些投資活動相關(guān)的稅收籌劃也要及時根據(jù)國家相關(guān)稅收政策法規(guī)進行及時調(diào)整。

（四）某教育集團不同發(fā)展時期的稅收籌劃分析

企業(yè)在發(fā)展過程中也會經(jīng)歷不同的生命周期，在不同發(fā)展時期其實際開展的稅務(wù)籌劃會存在差異，此時所采取的策略等也會有所差別。在此進行具體分析。

在集團企業(yè)初創(chuàng)期，此時產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小，實力較弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)及取得的效益等也相對較低，此時最主要目的是資本集聚，因此稅務(wù)籌劃的主要目的是助力企業(yè)構(gòu)建利益相關(guān)者同盟，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。財務(wù)稅收籌劃的主要工作重點在籌資活動中，如何為集團發(fā)展籌措到適宜的權(quán)益性融資。

在集團成長期，此時集團產(chǎn)業(yè)有了一定規(guī)模，具備了一定的經(jīng)濟實力，此時稅收籌劃重點在經(jīng)營活動時，如何匹配集團總部的成本費用，如何平衡集團各子公司間的稅負，同時也在債務(wù)性融資活動時需要權(quán)衡相關(guān)稅收籌劃事宜。

在成熟期，此時集團發(fā)展積聚一定的規(guī)模，實力有所提升，當前階段稅收籌劃以保持規(guī)模擴張、堅持利潤穩(wěn)定發(fā)展為主，在稅務(wù)籌劃中重視成本管理，也重視集團投資活動時的稅收籌劃，從而助力成本領(lǐng)先政策保持穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)合上文的闡述，稅收籌劃在集團企業(yè)發(fā)展整體均有重要效用，整體來看，可按照“從大處著手，小處完善，因地制宜，與時俱進”的原則開展稅收籌劃。

三、集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃現(xiàn)狀分析

（一）稅收籌劃概念具有較強的模糊性

結(jié)合當前實際情況來看，稅收籌劃已不算一個新鮮的概念了，很多實力較為強勁的企業(yè)已經(jīng)認識到稅收籌劃的價值和重要性，相較而言，集團企業(yè)在此方面理解更為深刻，其主要原因與其規(guī)模大、實力強勁、信息接收更快有一定聯(lián)系，但具體實施過程中，也存在概念理解模糊的問題，對稅收籌劃缺乏清晰認知，這導致部分工作計劃缺乏可行性、與實際聯(lián)系緊密度不足等問題，這都會對稅收籌劃工作充分發(fā)揮作用造成影響[5]。

（二）缺乏對企業(yè)稅收籌劃工作的重視

在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收籌劃工作需要獲得支持，其需要財務(wù)部門、核算部門等多方聯(lián)合提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，但從實際情況分析，目前部分集團企業(yè)，尤其是下屬子公司或者機構(gòu)等存在稅收籌劃重視度不足、宣傳不到位等問題，這導致內(nèi)部仍有很多人員對稅務(wù)籌劃認知不足，從而使得稅務(wù)籌劃實施中難以展現(xiàn)應(yīng)用效用。

（三）稅收籌劃成本意識代理機制缺乏完善性

集團企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，存在對稅收籌劃認識不全面的問題和導致在實際操作時，難以全面、科學地分析研究，制定最優(yōu)方案，尤其是機會成本難以得到合理掌握。由于企業(yè)不是專業(yè)的稅務(wù)類機構(gòu)，其在理解分析時存在不全面或者不客觀的問題，基于此，為了規(guī)避由于自身原因而導致的稅務(wù)問題，集團企業(yè)會選擇聘請專業(yè)代理機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，但由于專業(yè)代理機構(gòu)與企業(yè)難以充分融合和信息共享，無形中增大了企業(yè)委托的風險，為企業(yè)發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)[6]。

四、集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略

（一）合理地應(yīng)用國家政策

在企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略中，稅收籌劃是其中較為重要的組成部分，其對企業(yè)的經(jīng)營效益及利潤等都會產(chǎn)生影響，同時國家政策的變動是最明顯的影響因素，基于此，相關(guān)人員需要緊跟時代發(fā)展步伐，提升信息接收能力，重視政策變化，提升對相關(guān)政策的了解等都可以助力稅務(wù)籌劃進一步發(fā)展。例如在2019年全國兩會期間，國家便針對小微企業(yè)等提出了一系列政策變動，特別是2020年新冠疫情發(fā)生以來，國家相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠調(diào)整措施，稅務(wù)政策明顯產(chǎn)生傾斜，對企業(yè)所得稅及增值稅等作出變動，這對于集團企業(yè)而言也會造成相應(yīng)影響，其下屬的部分小型企業(yè)稅收籌劃工作需要隨著政策進行調(diào)整。綜上，集團企業(yè)在發(fā)展中重視國家政策變化，以當前現(xiàn)行政策為基礎(chǔ)制定稅收籌劃，采取合適手段是保證企業(yè)朝著良好方向發(fā)展的有效途徑。

（二）強化重視會計基礎(chǔ)工作

集團企業(yè)想要實現(xiàn)稅收籌劃工作順利開展，加強對會計基礎(chǔ)工作的重視也極為重要。在強化會計基礎(chǔ)工作時，應(yīng)堅持從實際出發(fā)原則，這才是保證相關(guān)工作發(fā)揮效用的關(guān)鍵。

集團企業(yè)加強對會計基礎(chǔ)工作的管控和監(jiān)督，對財務(wù)管理、財務(wù)風險、核算等工作進行更為全面的監(jiān)管，例如加強制度建設(shè)、強化機制規(guī)范化發(fā)展，這都可進一步夯實企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，最大限度降低失誤概率，而稅務(wù)籌劃失誤降低，可反過來促進企業(yè)財務(wù)發(fā)展及經(jīng)營優(yōu)化，從而為企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展提供有效支持。

（三）不斷完善和健全集團管理體制

當前我國企業(yè)對稅收籌劃理解更為深刻，其在日常工作中不斷基于實際經(jīng)驗優(yōu)化調(diào)整當前現(xiàn)有管理體制。具體來看，當前開展稅收籌劃，對不斷完善企業(yè)管理體制、健全優(yōu)化現(xiàn)有體制有重要作用，制度的優(yōu)化督促相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃工作，督促相關(guān)人員基于現(xiàn)實情況調(diào)整稅收籌劃部門，提升負責人員及執(zhí)行人員學習、培訓力度，確保其掌握更多的相關(guān)知識，并聘請專業(yè)的籌劃師提升稅務(wù)籌劃科學性和實效性。這都是促進企業(yè)提升稅收籌劃質(zhì)量、促進經(jīng)濟效益發(fā)展的可行策略[7]。

（四）數(shù)字化科技賦能稅收籌劃轉(zhuǎn)型

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型即以財務(wù)為出發(fā)點和核心點，運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)來重構(gòu)財務(wù)組織、再造業(yè)務(wù)流程，提升財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和財務(wù)運營效率，從而更好地賦能業(yè)務(wù)、支持管理、輔助經(jīng)營和支撐決策。在數(shù)字化時代，每一個人既是數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和提供者，又是數(shù)據(jù)的使用者，更是數(shù)據(jù)的直接受益者。金稅三期的到來，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅警聯(lián)網(wǎng)、全國發(fā)票聯(lián)網(wǎng)等成為必然趨勢。在此種背景下，遵循合理、合法、合規(guī)的原則制定稅收籌劃是必然舉措。另外未來預(yù)期監(jiān)管環(huán)境會迎來數(shù)字化發(fā)展的大趨勢，如金稅四期、運用第三方涉稅信息開展行業(yè)風險分析、稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析和機器人自動化等。這要求我們必須充分運用科技手段，關(guān)注大數(shù)據(jù)分析、企業(yè)財稅一體化流程等方面的建設(shè)，做好稅收籌劃的轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)束語

綜上所述，集團企業(yè)發(fā)展過程中，由于其內(nèi)部結(jié)構(gòu)、組織層級更為煩瑣復雜，所以其內(nèi)部各項工作影響因素更多，在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收業(yè)務(wù)是難以避免的一項業(yè)務(wù)之一，其對企業(yè)發(fā)展有重要影響。隨著越來越多的先進理論出現(xiàn)，隨著科學技術(shù)的進步，隨著全球化經(jīng)濟的發(fā)展和“大智移云物”的推動，企業(yè)愈加重視財務(wù)管理工作，此方面的管理意識不斷增強。基于此，本文結(jié)合某教育集團進行分析，探究集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃現(xiàn)狀，并提出集團財務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略，從而為企業(yè)實現(xiàn)進一步發(fā)展、展現(xiàn)更大的發(fā)展?jié)摿Φ於▓詫嵒A(chǔ)。