葉茜

（陜西建工安裝集團(tuán)有限公司，西安 710000）

1 引言

成本會計和管理會計作為會計體系的兩大學(xué)科，均在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮了重要的作用。具體來說，企業(yè)可以將成本會計作為實施成本估算和成本控制的基礎(chǔ)；管理會計側(cè)重于輔助企業(yè)決策，在成本核算后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)分析結(jié)果為企業(yè)提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。無論采用何種會計系統(tǒng)，其成本核算均尤為重要，二者相輔相成，核算內(nèi)容也相互交叉。因此，通過促進(jìn)成本會計與管理會計的融合，能夠讓二者相互促進(jìn)、共同發(fā)展。如果企業(yè)想要達(dá)成上述目標(biāo)，這就對企業(yè)的創(chuàng)新能力帶來了極大的考驗。如何促進(jìn)成本會計與管理會計的有效融合，為企業(yè)未來的發(fā)展提供強(qiáng)大的核算功能與管理效用，且做到不相互影響，已成為企業(yè)改革工作的重點。

2 成本會計與管理會計融合的必要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的進(jìn)步，各企業(yè)想要提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就必須從多方面對自身運營模式進(jìn)行優(yōu)化。在傳統(tǒng)的運營模式中，管理會計與成本會計通常獨立完成各自的工作，并未進(jìn)行有效結(jié)合，這極易導(dǎo)致二者在開展工作時存在一定的局限性，無法從真正意義上推動企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。要想進(jìn)一步推動企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就需要推動管理會計與成本會計的融合，讓二者取長補(bǔ)短，共同優(yōu)化成本控制工作，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，以維系企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.1 有助于會計理論與實踐相結(jié)合

當(dāng)前的管理會計書籍大多是西方管理會計理論的翻譯和介紹，不能有效適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場環(huán)境，會計人員難以科學(xué)合理地將理論知識應(yīng)用于日常工作，導(dǎo)致理論層面的工作內(nèi)容與企業(yè)的經(jīng)營情況有很大的差異，使得一些管理會計人員雖然能夠熟練掌握該理論，但對企業(yè)經(jīng)營中存在的問題無法給出相應(yīng)的解決方案。當(dāng)管理會計盲目尋求更復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的解決方案時，其很難在企業(yè)的日常運營中充分體現(xiàn)該解決方案的實際效用。因此，相關(guān)企業(yè)需要增強(qiáng)管理會計人員的實際操作能力，引導(dǎo)管理會計人員清楚、準(zhǔn)確地了解與管理會計和成本會計實務(wù)相關(guān)的具體工作內(nèi)容及其重要性，為管理會計人員開展理論與實踐相結(jié)合的高效工作活動提供保障。

2.2 有助于成本會計契合市場發(fā)展

成本會計顧名思義，是負(fù)責(zé)管理與核算成本的會計崗位，如果相關(guān)工作人員對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢缺乏深入的分析和探索，在開展具體業(yè)務(wù)活動時，由于會計人員的工作方法和內(nèi)容與市場脫節(jié)，極易對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，會計人員應(yīng)提高管理會計與成本會計的融合度，通過嚴(yán)格的事前計算和縝密的事后分析，總結(jié)如何控制企業(yè)生產(chǎn)活動的成本，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

此外，如果相關(guān)工作人員僅借助成本會計系統(tǒng)開展會計相關(guān)工作活動，其工作目標(biāo)將只關(guān)注如何降低生產(chǎn)成本以增加經(jīng)濟(jì)效益，使得會計人員開展企業(yè)價值層面的實際會計工作時缺乏完整性和全面性。換言之，當(dāng)會計人員僅使用成本會計理論開展具體工作時，將影響企業(yè)市場競爭力的提高。因此，在會計人員的實際工作活動中，將成本會計與管理會計相結(jié)合可以有效避免會計內(nèi)容不全面的缺陷。會計人員應(yīng)以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為工作目標(biāo)，實時關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)的變化，對企業(yè)內(nèi)部與生產(chǎn)成本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動實施有效控制，這有利于優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使企業(yè)的生產(chǎn)運營契合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

2.3 有助于企業(yè)有效應(yīng)對市場競爭

目前，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境正朝著多元化、復(fù)雜化的方向發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。因此，在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部，管理會計與成本會計需要有效融合、相互影響和協(xié)調(diào)配合，以促進(jìn)企業(yè)在市場競爭中保持優(yōu)勢地位。第一，在成本會計與管理會計相融合的基礎(chǔ)上，有利于科學(xué)配置企業(yè)所需的各種資源，充分發(fā)揮整體優(yōu)勢，滿足時代需要，提高企業(yè)管理工作的質(zhì)量和效率。第二，在二者融合的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以改進(jìn)會計信息處理模式，從而指導(dǎo)管理會計準(zhǔn)確控制企業(yè)的資本流動，保障企業(yè)的現(xiàn)金流充足。第三，鼓勵會計人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營活動，有效把控企業(yè)財務(wù)管理的實際情況和調(diào)整方向，明確企業(yè)整體發(fā)展方向，優(yōu)化會計環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，為企業(yè)參與市場競爭奠定堅實穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

3 成本會計與管理會計融合的可行性

成本會計和管理會計需要在一定的基礎(chǔ)上有機(jī)融合，具體可以從根源、目標(biāo)、信息源和主體4 個角度進(jìn)行分析：

第一，從成本會計與管理會計的根源分析，雖然成本會計與管理會計在現(xiàn)階段是獨立運作的，但二者均起源于傳統(tǒng)會計學(xué)科，皆由傳統(tǒng)會計不斷發(fā)展、獨立而來。

第二，從成本會計與管理會計的目標(biāo)分析，成本會計與管理會計的最終目標(biāo)是讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，約束企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)能夠借助成本數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)成本核算和成本決策的有效改革和創(chuàng)新，使其更有利于企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中的長期發(fā)展。在雙方擁有共同目標(biāo)的情況下，二者又分別具備不同的側(cè)重點。

第三，從成本會計與管理會計的信息源分析，雙方擁有相同的信息源。首先，管理會計涵蓋的信息豐富，涉及范圍廣泛，但其信息內(nèi)容大多來自成本會計；其次，成本會計根據(jù)管理會計提供的資料，實施工作優(yōu)化和擴(kuò)展，以獲取有效的成本會計信息，這有助于有效評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動[1]。

第四，從成本會計與管理會計的主體分析，成本會計與管理會計面向的主體存在交叉性，即成本會計和管理會計的服務(wù)主體都是企業(yè)的內(nèi)部管理者。管理會計的服務(wù)主體可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)各個責(zé)任層次的責(zé)任單位；成本會計也將企業(yè)作為服務(wù)主體，主要通過核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，進(jìn)而對生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)活動作出指導(dǎo)。

4 管理會計中存在的問題

4.1 與成本會計的協(xié)調(diào)性不足

管理會計與成本會計存在交叉性，其大量信息材料均與成本會計相關(guān)，管理會計利用這些信息資料對經(jīng)濟(jì)收益展開評估和決策，而決策與評估的精準(zhǔn)度會通過成本會計進(jìn)行檢驗。因此，管理會計和成本會計不能割裂來看。在具體工作中，成本會計主要反映時點會計信息，而管理會計是一個持續(xù)、動態(tài)的工作過程，對此，如果二者協(xié)調(diào)性不足，成本會計為管理會計提供的資料相對滯后，導(dǎo)致個別決策中的信息錯誤，這將波及企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)活動[2]。如果決策問題頻繁發(fā)生，決策者將失去對企業(yè)管理會計的信任，這將對成本會計在管理會計實務(wù)中的應(yīng)用產(chǎn)生負(fù)面影響。

4.2 重理論輕實踐

第一，現(xiàn)階段管理會計的理論研究主要集中在相關(guān)書籍或者對國外研究的借鑒，與我國實際國情相適應(yīng)的理論較少。現(xiàn)階段，已有的管理會計書籍和文獻(xiàn)主要羅列了理論和技術(shù)策略，偏向理論方面的深入研究。評價和決策分析主要依靠多樣化技術(shù)的應(yīng)用，以簡單的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)，缺乏實踐經(jīng)驗。第二，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用不夠深入，相比于成本會計其技術(shù)方法較為復(fù)雜，員工理解和掌握的難度較大，因而，將二者進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)是較為理想的工作模式。

5 成本會計中存在的問題

5.1 成本會計缺乏市場意識

通常情況下，企業(yè)可以借助成本來知曉自身的生產(chǎn)經(jīng)營效率，其呈現(xiàn)了企業(yè)收入、支出的對比關(guān)系，在低成本的前提下借助較少的資源投入，為顧客提供量多質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品或服務(wù)，這也表明企業(yè)的產(chǎn)出效率較高。成本會計借助精細(xì)化的計算開展事后分析，重點在于企業(yè)以最精簡的原料生產(chǎn)最多的產(chǎn)品，提升材料的有效利用率，并提升勞動產(chǎn)出效率，從而在整體上提高生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會計的目的在于助力企業(yè)充分控制成本，但是其市場意識比較匱乏。企業(yè)管理的終極目標(biāo)是充分提升企業(yè)價值，贏得最佳收益。但是生產(chǎn)效益不等同于生產(chǎn)效率，通常生產(chǎn)效率提升是生產(chǎn)效益增加的前提。企業(yè)價值最大化既需要充分促進(jìn)生產(chǎn)效率提升，又需要立足合理決策的角度，讓企業(yè)管理層可以精準(zhǔn)預(yù)判外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，助力企業(yè)生產(chǎn)效率的穩(wěn)定提高，但是如果決策失敗即便效率一再提升也無濟(jì)于事，將在市場競爭中逐步喪失優(yōu)勢[3]。將管理會計與成本會計合理融合有利于解決上述不足。管理會計的目的在于使企業(yè)獲得最佳價值，立足整體角度既掌握生產(chǎn)成本又關(guān)注整體經(jīng)濟(jì)特點，強(qiáng)調(diào)企業(yè)隨時根據(jù)市場發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，以此促進(jìn)企業(yè)獲得最理想的收益，控制甚至規(guī)避浪費問題。

5.2 成本核算存在局限性

目前，成本會計核算主要存在以下局限性問題：第一，成本會計的控制效用不足，無法及時反映成本問題?，F(xiàn)階段，成本會計主要側(cè)重于事后核驗，缺乏事前和事中的核算，出現(xiàn)實際支出后無法及時與成本預(yù)算進(jìn)行比較，差異分析也不及時。在定期開展成本匯總時，其中可能包括可避免的損失因素，這類成本核算無法在最終產(chǎn)品的形成中發(fā)揮

應(yīng)有的核算功能，同時，針對不科學(xué)的工作也不能合理規(guī)避，無法體現(xiàn)核算控制的價值。第二，不利于成本估算和決策。成本會計實際上是一種成本制造方法，其定期將企業(yè)費用歸集到產(chǎn)品成本中，得到總成本和單項成本。然而不能分別得到固定成本和變動成本，產(chǎn)量與成本之間的關(guān)系較為模糊，無法評估企業(yè)收益，難以實現(xiàn)預(yù)測性經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)[4]。第三，沒有明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)成本核算屬于單一產(chǎn)品的成本核算，在生產(chǎn)期間，成本責(zé)任模糊，未納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，成本責(zé)任制不能與獎懲機(jī)制相結(jié)合。因此，相關(guān)人員長期以來處于動力不足、壓力不大的狀態(tài)，管理會計與成本會計的有效融合，可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，實現(xiàn)相互促進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

6 工業(yè)企業(yè)成本會計與管理會計融合的對策

6.1 培養(yǎng)會計人員的融合意識

成本會計與管理會計相融合的目的是適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，提高企業(yè)管理的質(zhì)量和效率，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)配置資金提供有效支持。因此，有必要培養(yǎng)會計人員的融合意識，明確整合管理會計和成本會計工作內(nèi)容的重要性。首先，會計人員應(yīng)加深對管理會計和成本會計的理解，掌握二者的異同，確定工作開展的立足點，為其融合提供新思路，保障工作配合密切，穩(wěn)步完成融合目標(biāo)，確保企業(yè)能夠構(gòu)建一個穩(wěn)定的發(fā)展空間和載體，增強(qiáng)核心競爭力[5]。其次，在經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)需要對現(xiàn)行的會計制度、工作形式、會計人員安排等實際工作環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析，結(jié)合成本會計和管理會計的實際內(nèi)容，切實改進(jìn)資源配置，搭建完善的會計工作平臺，加強(qiáng)對管理機(jī)制的完善，為成本會計與管理會計的深度融合奠定堅實的制度基礎(chǔ)，據(jù)此增強(qiáng)會計人員的融合意識，促進(jìn)企業(yè)長效發(fā)展。

6.2 提升會計人員的業(yè)務(wù)能力

工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，其成本會計和管理會計的地位同樣重要，雙方均是企業(yè)長效發(fā)展、獲得理想收益的重要抓手。因此，工業(yè)企業(yè)必須及時對會計人員的專業(yè)能力和行業(yè)信息進(jìn)行培訓(xùn)，借此充分提升從業(yè)人員的職業(yè)修養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)會計人員的主觀能動性，為企業(yè)運營發(fā)揮個人價值。第一，企業(yè)要定期帶領(lǐng)會計人員參與多樣化的職業(yè)培訓(xùn)活動，也可以邀請行業(yè)精英進(jìn)入企業(yè)組織現(xiàn)場指導(dǎo)教學(xué)，借助具體案例使會計人員開拓思路、積累經(jīng)驗，從而提升企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其沉著處理各種突發(fā)問題，及時作出精準(zhǔn)應(yīng)對[6]；第二，企業(yè)需要制定嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的考核制度并定期開展職業(yè)考察，考試內(nèi)容可以圍繞專業(yè)能力、實踐能力、工作態(tài)度等方面設(shè)計，將考試結(jié)果與個人薪資待遇掛鉤，激發(fā)會計人員日常工作和知識學(xué)習(xí)的積極性，使其自覺提升業(yè)務(wù)能力水平[7]。

6.3 優(yōu)化企業(yè)會計工作的方式

在當(dāng)前的信息化社會中，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到各行各業(yè)，這也使會計數(shù)據(jù)信息量大幅度增加。傳統(tǒng)的會計工作模式已經(jīng)不能滿足工作需要，尤其是人工記賬方式，需要盡快對此作出調(diào)整。現(xiàn)階段，就工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，管理會計和成本會計都是不可缺少的工作類型，必須充分結(jié)合、良好配合，以確保企業(yè)各項會計工作穩(wěn)步推進(jìn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計、跟蹤、處理、分析和評價。為有效實現(xiàn)管理會計與成本會計的融合，需要合理應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)和會計軟件，優(yōu)化傳統(tǒng)會計工作方式，調(diào)整會計數(shù)據(jù)采集方法，應(yīng)用新的會計報告編制策略[8]。此外，工業(yè)企業(yè)應(yīng)重視會計信息化發(fā)展，建立健全會計信息數(shù)據(jù)庫，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、匯總、分析和處理業(yè)務(wù)流程中的所有會計信息，以實現(xiàn)會計信息的及時傳輸和高效管理，節(jié)約管理成本，提高工作質(zhì)量和效率。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的行業(yè)變化，建立合理準(zhǔn)確的管理會計與成本會計融合機(jī)制，實現(xiàn)二者原有工作的交叉與結(jié)合，加強(qiáng)對管理會計的重視，完善會計信息，并明確會計人員的具體職責(zé)，確保會計工作良好融合，發(fā)揮實際效用。

7 結(jié)語

綜上所述，在工業(yè)企業(yè)的具體經(jīng)營期間，將成本會計與管理會計有機(jī)融合，不僅可以滿足企業(yè)發(fā)展的具體需要，而且可以完善企業(yè)的財務(wù)會計體系。現(xiàn)階段的市場競爭越來越激烈，如果企業(yè)止步不前，就會被時代拋棄。因此，工業(yè)企業(yè)需要利用成本會計與管理會計的有效融合，為企業(yè)的管理和運營提供準(zhǔn)確全面的決策依據(jù)，為企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供良好的支撐。