吳昶欣，譚明亮

（川北醫(yī)學(xué)院，四川 南充 637100）

1 引言

當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，全球科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生存和發(fā)展的重點(diǎn)是知識(shí)、技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)，這打破了此前完全單一的資源和資本的競(jìng)爭(zhēng)[1,2]。當(dāng)今時(shí)代是工業(yè)時(shí)代和人本時(shí)代，自然資源已被大量開采，轉(zhuǎn)化為財(cái)金資源后日益短缺，隨著人口的增長和受教育水平的提高，人力資源日益豐富。知識(shí)和技術(shù)以人為載體，成為推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展的巨大動(dòng)力與核心競(jìng)爭(zhēng)力，人力資源作為組織的生命源泉，是組織發(fā)展的第一資源，許多企業(yè)將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理[3]。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)開始由物本主義轉(zhuǎn)化為人本主義[4,5]。在這一大背景下，研究人力資源會(huì)計(jì)及其應(yīng)用顯得極為實(shí)用且具有現(xiàn)實(shí)意義。

2 人力資源會(huì)計(jì)的概念

在人力資源會(huì)計(jì)中人力資源是指在一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)、一定時(shí)期內(nèi)適齡勞動(dòng)人口和超過勞動(dòng)年齡人口中具有勞動(dòng)能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力的總和。人力資源的本質(zhì)是人擁有的能力，而不是人本身。所以人力資源是商品，是指人的某種知識(shí)、技能、體力、智能是商品，不是指人是商品。人力資源作為一種新興的經(jīng)濟(jì)資源，以人力形式存在，通過與物質(zhì)資源相結(jié)合，投入生產(chǎn)生活等社會(huì)活動(dòng)中，共同為社會(huì)創(chuàng)造新的財(cái)富。人力資源可分為自然人力資源與人力資本資源[6]。人力資本是通過投資教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)后才能獲得和體現(xiàn)出的能力，如知識(shí)和技能，即通過投資使人們獲得知識(shí)和技能，并體現(xiàn)為勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，對(duì)知識(shí)和技能的運(yùn)用也是人力資本的表現(xiàn)。

人力資源會(huì)計(jì)是一個(gè)嶄新的會(huì)計(jì)學(xué)科分支，是進(jìn)行人力資源數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將從人力資源數(shù)據(jù)分析中獲得的信息提供給相關(guān)人員使用，用以更好地管理經(jīng)營及創(chuàng)造財(cái)富[7-9]。人力資源會(huì)計(jì)的基本前提條件是人力資源可以作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行核算，但人力資源是只有通過生產(chǎn)活動(dòng)才能體現(xiàn)出來的潛藏在勞動(dòng)者體內(nèi)的價(jià)值，且人的能力價(jià)值是可變化的，所以必須明確一個(gè)社會(huì)或社會(huì)組織所擁有和控制的人力資源能否納入資產(chǎn)范圍進(jìn)行核算，即進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

梁如探討了高校人力資源會(huì)計(jì)的重要性、必要性、可行性以及推行條件，并提出了推廣實(shí)行的具體建議和意見[10]。吳澤帆從宏觀和微觀兩個(gè)維度對(duì)我國中小企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)在推行過程中遇到的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議[11]。夏娟探討了人力資源會(huì)計(jì)視角下薪酬體系存在的問題，并闡述了人力資源會(huì)計(jì)視角下薪酬體系的設(shè)計(jì)優(yōu)化策略[12]。王寬和原林楓基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域分析了當(dāng)前企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的需求差異，探討了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用科學(xué)框架構(gòu)建的有效途徑。付艷對(duì)上市公司推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性與可行性進(jìn)行了分析，并闡述了具體的操作流程和應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題[13]。徐藝和徐公偉闡述了人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性以及面臨的困境[14]。

3 人力資源會(huì)計(jì)研究的發(fā)展階段

第一階段，1960-1966年為概念產(chǎn)生階段。1964年，赫曼森教授成為提出人力資源會(huì)計(jì)概念的第一人，同時(shí)，此新概念被引入會(huì)計(jì)學(xué)研究。他認(rèn)為企業(yè)最有效的商業(yè)資產(chǎn)是人力資源，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容應(yīng)該包括人力資本，從而滿足信息使用者的需求。同一時(shí)期，舒爾茨教授在對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題的長期研究中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)工人知識(shí)技能水平的提高取代了土地、勞動(dòng)力數(shù)量或資本存量等的增加，成為促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率迅速提高和產(chǎn)量大幅增加的重要原因。這時(shí)他意識(shí)到物資資本、勞動(dòng)力數(shù)量的增加已經(jīng)不能與人的知識(shí)、技術(shù)、健康等人力資本的增加對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)相提并論，同時(shí)，他提出應(yīng)將資本分為物質(zhì)資本和人力資本這兩種形式。這個(gè)階段的研究成果打開了新學(xué)科分支的大門，并為此后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

第二階段，1966-1971年為研究人力資源成本和價(jià)值計(jì)量階段。在這個(gè)階段涉足此領(lǐng)域的研究者在開發(fā)及探索人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該以何種方式和模型計(jì)量并評(píng)估其有效性，基本的技術(shù)處理方法開始形成，并逐漸在企業(yè)的實(shí)踐中嘗試應(yīng)用。在這個(gè)階段，以巴里公司為代表的美國公司開始嘗試對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行歷史成本研究，并在年終決算報(bào)表中披露，為整個(gè)企業(yè)界提供了應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)的初步程序與方法的參考依據(jù)。與此同時(shí)，諸多學(xué)者聚集在一起成立了研究小組，對(duì)專業(yè)人力資源會(huì)計(jì)理論及其有效計(jì)量模型進(jìn)行了進(jìn)一步研究。

第三階段，1971-1976年為人力資源會(huì)計(jì)研究的迅速發(fā)展階段。在此階段，人力資源會(huì)計(jì)得到了空前迅速的發(fā)展，其激發(fā)了更多學(xué)術(shù)界研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的興趣，促使其進(jìn)行了大量的學(xué)術(shù)研究，對(duì)理論和概念進(jìn)行了更全面的思考，并嘗試在企業(yè)日常核算中進(jìn)行更廣泛的人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐，取得了初步成效。此外，該階段對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究不僅限于美國，其影響已經(jīng)輻射到了世界范圍。

第四階段，1976-1980年為人力資源會(huì)計(jì)研究發(fā)展的停滯階段。因?yàn)樵诖饲半A段，初步的人力資源會(huì)計(jì)研究工作已經(jīng)完成，而剩余的會(huì)計(jì)難題則需要專業(yè)水平較高會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行深入的企業(yè)探索，這類研究難度較大、成本很高。此外，在研究過程中出現(xiàn)了無法準(zhǔn)確衡量研究效益的問題，亦導(dǎo)致學(xué)術(shù)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界之間的矛盾。所以在這個(gè)階段，人力資源會(huì)計(jì)研究勢(shì)頭銳減，各方興趣下降。

第五階段，1980年至今為人力資源會(huì)計(jì)的研究恢復(fù)及廣泛應(yīng)用階段。在此階段，人力資源會(huì)計(jì)研究走向復(fù)蘇，伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，企業(yè)界開始意識(shí)到智慧、技術(shù)、知識(shí)等人力資本創(chuàng)造的價(jià)值甚至高于龐大的資金資本和昂貴的機(jī)器設(shè)備等帶來的利潤增長。同時(shí)，各個(gè)國家都提高了對(duì)人力資源管理的重視程度，更多發(fā)展勢(shì)頭良好的企業(yè)開始愿意把對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)又充滿熱情、對(duì)企業(yè)忠誠度高的職工視為資產(chǎn)。人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展前景良好，學(xué)術(shù)界及企業(yè)界增加了人才與資金投入，進(jìn)行更為深入的研究，使得人力資源會(huì)計(jì)走向復(fù)蘇和更廣泛的研究階段。

4 推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心轉(zhuǎn)移。我國正在經(jīng)歷勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過渡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心轉(zhuǎn)移階段，我國企業(yè)正在加速結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品升級(jí)來適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的特點(diǎn)。同時(shí)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何有效率地使用高新技術(shù)人才就顯得尤為重要，其很大程度上是企業(yè)人力資源使用效率的體現(xiàn)。所以，推行人力資源會(huì)計(jì)，提供專業(yè)全面公允的信息數(shù)據(jù)，可以使員工更好地發(fā)揮自己的積極作用，衡量自己的價(jià)值，適應(yīng)高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

第二，企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理認(rèn)為，企業(yè)管理最首要的工作是資金管理，即管理規(guī)劃好經(jīng)營、投資、融資等資金活動(dòng)。但近年來，在人本主義觀念的影響下，更多的人意識(shí)到企業(yè)的管理就是以人為中心的管理，所以人力資源管理受到更廣泛和更普遍的重視。從專業(yè)角度看，推行人力資源會(huì)計(jì)不失為一種很好的方法，為企業(yè)人力資源管理提供更可靠的數(shù)據(jù)，以便于更合理、更高效地開展管理工作。

第三，完整反映各項(xiàng)收益。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，短期內(nèi)人力資源投資的增加或減少，會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用的迅速增加或減少，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益數(shù)據(jù)失真，出現(xiàn)被低估或高估的情況。因此，需要人力資源會(huì)計(jì)確立人力資產(chǎn)的概念，并且區(qū)分其收益性和資本性支出，使其遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則。

第四，增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性。由于企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，需要在一定程度上限制管理者的短期行為。推行人力資源會(huì)計(jì)后，管理者需要更重視人力資源投資的效率，例如，如何投入更有利于提高企業(yè)員工的素質(zhì)，如何面對(duì)企業(yè)人才匱乏的困境等。企業(yè)管理者可以根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)優(yōu)化配置，作出讓每個(gè)員工都能最有效發(fā)揮其才能的決策。

第五，有利于宏觀調(diào)控。政府部門需要從社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)信息中了解相應(yīng)的人力資源開發(fā)、維護(hù)、運(yùn)用的情況，從而制定更有效的措施以加強(qiáng)人力資源開發(fā)的管理工作，促進(jìn)人力資源素質(zhì)提高，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長。而社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)信息的提供，依賴于各個(gè)組織的人力資源會(huì)計(jì)。

第六，提高利潤分配的合理性。人力資源的存在使企業(yè)勞動(dòng)者的地位逐漸提高，他們應(yīng)該和物質(zhì)資本投資者享有同樣的剩余索取權(quán)，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中物質(zhì)資本投資者完全獨(dú)占剩余索取權(quán)的不合理現(xiàn)象，具體的分配則需要人力資源會(huì)計(jì)的專業(yè)核算與意見。

5 推行人力資源會(huì)計(jì)的可行性

第一，快速發(fā)展的信息技術(shù)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息傳遞速度不斷提高，且更加透明和客觀，可信度大大增加?？萍嫉娘w速發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了物質(zhì)條件，隨著電子計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的發(fā)展及其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用的普及，各種會(huì)計(jì)信息的處理變得更加便捷。計(jì)算機(jī)可以代替人工完成人力資源會(huì)計(jì)核算中工作量巨大且難度較高的非傳統(tǒng)核算工作，并進(jìn)行有效的核算統(tǒng)計(jì)。信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展為我國人力資源會(huì)計(jì)的推行和應(yīng)用奠定了良好的基礎(chǔ)。此外，在我國會(huì)計(jì)改革且制度不斷與國際接軌的過程中，新的會(huì)計(jì)制度與實(shí)踐不斷融合，會(huì)計(jì)人員的觀念不斷轉(zhuǎn)變，技術(shù)水平不斷提高，這些都為人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。

第二，更加多元化的企業(yè)管理制度。經(jīng)濟(jì)的多元化使得企業(yè)和企業(yè)制度也開始走向多元化發(fā)展，特別是近年來，人的思想和行為方式在一定程度上影響了企業(yè)的管理制度。企業(yè)開始探索更多元的制度，從而為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了更好的制度條件。

第三，相關(guān)信息使用者的需求。由于信息的多元化要求，單純的成本信息和數(shù)字信息已不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者決策的要求，人力資源信息逐漸成為必不可少的要素，這為人力資源會(huì)計(jì)的推行提供了環(huán)境上的可行性條件。知識(shí)作為一種全新的資本進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新興企業(yè)當(dāng)中，信息使用者的關(guān)注點(diǎn)不再局限于企業(yè)能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流，而是更加關(guān)注一家企業(yè)知識(shí)和技術(shù)的進(jìn)步。因此，財(cái)務(wù)信息相關(guān)使用者的多元化需求為人力資源會(huì)計(jì)提供了企業(yè)大環(huán)境層面的可行性。

6 結(jié)語

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新分支，當(dāng)前受到會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，研究人力資源會(huì)計(jì)具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)開始由財(cái)力、物力的競(jìng)爭(zhēng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬拧⒖萍技爸悄艿母?jìng)爭(zhēng)，從根本上講，更需要人力資源管理與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，通過人力資源會(huì)計(jì)的核算為企業(yè)決策、管理、經(jīng)營提供更好的專業(yè)意見。本文首先通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)概念與理論的梳理為論述奠定了基礎(chǔ)，分別介紹了人力資源會(huì)計(jì)的概念、發(fā)展階段；其次根據(jù)對(duì)我國現(xiàn)實(shí)情況的分析，探討了在我國推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可行性，如經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)重心的轉(zhuǎn)移、信息技術(shù)的飛速發(fā)展等。

當(dāng)前，我國的客觀情況是物質(zhì)資源相對(duì)不足，建設(shè)資金也相對(duì)短缺，而人力資源數(shù)量豐富、開發(fā)潛力巨大。所以合理加強(qiáng)對(duì)人力資源的開發(fā)，可以使巨大的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢(shì)。此外，體制改革為我國應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的社會(huì)條件，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)必須重視人力資源投資，包括聘用高科技人才、培訓(xùn)職工以及為防止人才外流而追加的投資等。隨著人力資源投資在企業(yè)支出中所占比重的增加，人力資源會(huì)計(jì)必將在實(shí)際工作中得到廣泛的應(yīng)用。