吳丹 廣州市公共交通集團(tuán)有限公司

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部自行開展的審計(jì)活動(dòng)，是與外部審計(jì)相對(duì)的概念。外部審計(jì)需要專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)結(jié)果需要公示，接受社會(huì)的監(jiān)督，外部審計(jì)的結(jié)果會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展，有時(shí)通過外部審計(jì)檢查出企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的違規(guī)問題，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)和解體。因?yàn)橥獠繉徲?jì)并不是幫助檢查，而是要檢測(cè)出企業(yè)因?yàn)槟撤N不良目的故意犯下的錯(cuò)誤，因?yàn)橥獠繉徲?jì)一旦檢查出問題企業(yè)能修復(fù)的空間非常有限，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并作為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)簡介

在如今大浪淘沙般的市場(chǎng)激烈競(jìng)爭中，企業(yè)管理層不能全心全意進(jìn)行擴(kuò)張，來促進(jìn)企業(yè)的成長，外部環(huán)境的變化，競(jìng)爭對(duì)手的經(jīng)營情況以及企業(yè)內(nèi)部的管理問題都可能會(huì)拖垮企業(yè)，讓企業(yè)失去生存的機(jī)會(huì)。因此風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理者必須考慮的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)分為很多的種類，但是無論什么類型的風(fēng)險(xiǎn)要想有效防控都需要在企業(yè)內(nèi)部建立防控體系，這樣才能在危機(jī)以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生為征兆時(shí)得以有效的控制，而不是事到臨頭召開會(huì)議商討方案，這樣的做法即使能夠來得及補(bǔ)救問題，也會(huì)讓企業(yè)陷入被動(dòng)。企業(yè)面臨嚴(yán)苛的市場(chǎng)環(huán)境，想要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)最有效的措施就是建立內(nèi)部的審計(jì)體系，隨時(shí)進(jìn)行自我監(jiān)督與糾正錯(cuò)誤。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也屬于企業(yè)員工，他們對(duì)于公司的情況非常了解，更容易在一定程度上更快更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，既然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的地位如此重要，那么企業(yè)就需要不斷完善內(nèi)部審計(jì)。然而，從現(xiàn)有的情況來看，很多企業(yè)接觸審計(jì)概念的時(shí)間尚短，在內(nèi)部審計(jì)方面本身也具有很多問題和風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，企業(yè)必須予以分析和解決，才能保證企業(yè)的生存和發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)的焦點(diǎn)不是集中在風(fēng)險(xiǎn)管理上

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)自身工作的檢查，但是審計(jì)的目的不是核實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按規(guī)定進(jìn)行，賬目及流程有沒有問題，而是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就如同上文所說，現(xiàn)代企業(yè)在大浪淘沙的市場(chǎng)競(jìng)爭中，時(shí)時(shí)刻刻都面臨著危機(jī)與困境，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)重要的自我規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方式，可是現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作只是走一個(gè)檢查的流程，而沒有真正對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和覺察。這說明企業(yè)從審計(jì)理念本身上就存在問題，這也是公司內(nèi)部審計(jì)存在的最大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)工作不重視

很多企業(yè)的審計(jì)并不是一個(gè)完整獨(dú)立運(yùn)作的部門，而是由其他崗位的人兼任，或者讓不同部門的人互相檢查，即使單獨(dú)設(shè)立了審計(jì)部門，也是人員構(gòu)成簡單，檢查方式和范圍始終如一，時(shí)間一長就是走一種形式，審計(jì)人員和各部門崗位人員的簡單交流，如此而已。企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的不重視會(huì)讓審計(jì)工作形同虛設(shè)，不能發(fā)揮出自身作用，即不能在體系內(nèi)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，給企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)較低

專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工大多是具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)且學(xué)歷較高的業(yè)內(nèi)人士，雖然也有臨時(shí)招聘應(yīng)屆畢業(yè)生或未畢業(yè)的實(shí)習(xí)生做簡單的審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)備，但那也是為降低審計(jì)成本的手段，從綜合的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)較高，且結(jié)構(gòu)合理分工明確，因此才能較好地完成審計(jì)工作。但是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員的學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)人員在層次上即呈現(xiàn)落后的態(tài)勢(shì)，這必然會(huì)導(dǎo)致公司審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，甚至提供錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)決策人員。此外，從理論上說，參與審計(jì)的人員不能只是專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，還需要其他崗位的企業(yè)管理人員參與，因?yàn)檫@樣才能更好地分析公司情況，讓審計(jì)結(jié)果變得更有意義。但是現(xiàn)在很多企業(yè)審計(jì)部門并沒有這種人員構(gòu)成的科學(xué)考量，以上種種都使得公司的審計(jì)人員素質(zhì)較低。

（四）審計(jì)方法落后

現(xiàn)代很多企業(yè)認(rèn)為審計(jì)就是核查，正如上文提到的只是核實(shí)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的流程和最終賬務(wù)數(shù)額，這種方法在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)代來說已經(jīng)非常落后，完全不能符合時(shí)代的要求，因?yàn)閺闹心軌蚍从车亩际瞧髽I(yè)最基礎(chǔ)的內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)沒有運(yùn)用，也就無法完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)的內(nèi)部控制是和風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)的，而這兩者又和現(xiàn)代化的審計(jì)模式相關(guān)聯(lián)，目前落后的審計(jì)方式顯然不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展所需的內(nèi)部體系。

（五）對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視

企業(yè)對(duì)審計(jì)的忽視還體現(xiàn)在結(jié)果上，因?yàn)閷徲?jì)的范圍始終沒有變化，審計(jì)的方法也落后單一，因此審計(jì)結(jié)果無論是對(duì)管理層決策還是領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析總結(jié)都沒有太大意義，因此審計(jì)工作完成后，對(duì)于審計(jì)結(jié)果也沒有重視。但是審計(jì)本身不是目的，而是手段，企業(yè)要根據(jù)審計(jì)這種手段來對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行掌控，因此忽略審計(jì)結(jié)果的企業(yè)完全沒有發(fā)揮出審計(jì)的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)

根據(jù)上述分析，很多企業(yè)在面臨外界市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)，忽略了內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的發(fā)展，在理念上沒有將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部審計(jì)體系相聯(lián)系，再加之人員和技術(shù)都處于落后的狀態(tài)，不僅不能讓內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而且還可能會(huì)讓管理層忽略公司出現(xiàn)的問題，或者因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供的信息有誤而造成決策失誤，對(duì)公司發(fā)展有很大的不利影響。

四、企業(yè)如何做好內(nèi)部審計(jì)

（一）從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層開始樹立新的審計(jì)理念

上文分析了很多企業(yè)行為上的不足導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是一切的審計(jì)行為都是由理念支配的，如果想要做好內(nèi)部審計(jì)，僅僅從基礎(chǔ)做起對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)都進(jìn)行改革，這樣不僅不能達(dá)到做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的，而且還會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理的混亂，讓一些事物的處理陷入兩難，讓企業(yè)員工無所適從。企業(yè)要想從行動(dòng)上改變，首先就要改變理念，而當(dāng)代企業(yè)的任何理念都要隨外界市場(chǎng)大環(huán)境的變化而變化，尤其是現(xiàn)在市場(chǎng)情況瞬息萬變的情況下，只有主動(dòng)的改變才能保證公司的生存和發(fā)展。理念的轉(zhuǎn)變本身也并不容易，尤其是一個(gè)公司的理念，因?yàn)槠髽I(yè)上下人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，各自崗位不同，只有從領(lǐng)導(dǎo)層入手才能逐步下移讓公司每一份子都擺脫老思路老思想。企業(yè)理念的改變需要從領(lǐng)導(dǎo)層入手，不僅因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)決定公司大的發(fā)展方向，更是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)對(duì)于公司的發(fā)展要比普通員工給予更多的重視，只有領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)到了審計(jì)工作的重要性，才會(huì)將這種理念逐步下移，最終讓每一位員工都能樹立建立內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從而積極地配合審計(jì)工作，讓內(nèi)部審計(jì)工作得以在企業(yè)內(nèi)部順利展開，而每位員工無論什么崗位什么職責(zé)都能在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中明確企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而在自己的崗位上認(rèn)真工作，向規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方向努力。

（二）建立完善的內(nèi)部審計(jì)部門

要在企業(yè)內(nèi)更好地完成審計(jì)工作，首先需要建立專門的審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，保證這個(gè)部門的獨(dú)立性是發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。其次，審計(jì)部門的運(yùn)行需要制定一套科學(xué)的規(guī)定，明確負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和職權(quán)，從而更好地與其他部門的員工進(jìn)行交流，審計(jì)人員按照規(guī)章制度辦事，聽從領(lǐng)導(dǎo)的指揮，這樣才能更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在建立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門后，就需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃，通常來說，現(xiàn)代化的審計(jì)工作需要的步驟有四個(gè)，首先，既然是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判是內(nèi)部審計(jì)的第一步，當(dāng)然，要判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，單純地依靠審計(jì)部門財(cái)會(huì)人員的判斷是不足夠的，需要更多部門更多層級(jí)的人員參與和討論。第二就是對(duì)企業(yè)與審計(jì)相關(guān)的人力資源和其他資源做一個(gè)基本的核查，從而把有效的審計(jì)資源用到最核心的位置。在這里我們需要知道的是，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過程中也涉及大量的資源的消耗，現(xiàn)代審計(jì)工作需要的支持有很多方面，都需要進(jìn)行合理運(yùn)用。第三步是制定審計(jì)的規(guī)劃。第四步是根據(jù)實(shí)際情況的修改，有了前面兩步的鋪墊，第三步規(guī)劃的制定將會(huì)減少很多盲目性，更加了解企業(yè)的發(fā)展情況，再加上第四步不斷地調(diào)整，就能夠讓完善的統(tǒng)計(jì)部門按照一定章程有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)是有很大關(guān)聯(lián)的，審計(jì)部門需要的員工有以下幾種：首先，最核心的就是財(cái)會(huì)專業(yè)的員工，他們接受過系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)于審計(jì)的內(nèi)容和過程非常了解，但是很多財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷層次不高，對(duì)于知識(shí)的掌握比較膚淺，而且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，所以不能更好地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。要解決這個(gè)問題可以有兩種途徑，其一是盡量招聘高學(xué)歷的財(cái)會(huì)專業(yè)人員，對(duì)于在民間審計(jì)師事務(wù)所工作過有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的人優(yōu)先錄用，這是從招聘角度進(jìn)行問題解決；其二是企業(yè)也可以啟動(dòng)自身的繼續(xù)教育機(jī)制，組織內(nèi)部的崗位培訓(xùn)并對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)做定期考核，這樣可以為企業(yè)自身不斷的培養(yǎng)人才。其次，審計(jì)部門需要工程技術(shù)類的員工，因?yàn)閷徲?jì)工作往往面臨龐大的數(shù)據(jù)資料，逐一審查或者是科學(xué)抽檢都是傳統(tǒng)的審計(jì)方法，效率比較低下，審計(jì)人員工作量也很大，而利用工程技術(shù)可以較好地進(jìn)行分析，得出審計(jì)結(jié)論。最后，審計(jì)部門也需要一些其他不同專業(yè)的人員，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的目的是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而不同專業(yè)的人對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的角度是不同的，只有綜合性的分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，才能讓審計(jì)更好地發(fā)揮作用，得出科學(xué)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。總之，要做好內(nèi)部審計(jì)工作，需要在建立獨(dú)立部門的基礎(chǔ)上進(jìn)行部門人員的合理分工，并不斷提高審計(jì)部門員工的素質(zhì)。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)方式

審計(jì)技術(shù)的單一與落后，導(dǎo)致了審計(jì)工作形同虛設(shè)，因此對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想更好地進(jìn)行，就需要引入現(xiàn)代化的審計(jì)方式，首先是上文提到的風(fēng)險(xiǎn)理念問題，因?yàn)橛辛诉@種理念才能在內(nèi)部審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為主要任務(wù)，而不是像以往一樣只是對(duì)各部門工作進(jìn)行簡單的檢查，而如果將這種理念持續(xù)下去，企業(yè)就能逐步建立自身的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，這種機(jī)制對(duì)企業(yè)發(fā)展尤為重要，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理層的人為判斷很容易因?yàn)閭€(gè)人智慧和個(gè)人能力的不足而產(chǎn)生問題，但是風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制可以從整體上科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。其次是財(cái)會(huì)專業(yè)的電算化發(fā)展趨勢(shì)也非常明顯，從傳統(tǒng)的手工記賬和珠算，到如今的計(jì)算機(jī)辦公軟件和電子制表，公司運(yùn)營也在隨著時(shí)代潮流發(fā)生改變，我們已經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，這種時(shí)代的洪流將會(huì)影響各行各業(yè)，當(dāng)然也包括審計(jì)這個(gè)行業(yè)，公司可以逐步建立電子化信息化的審計(jì)系統(tǒng)，這樣做不僅可以適應(yīng)時(shí)代的潮流，還可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率，防止內(nèi)部審計(jì)的人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)問題或者徇私舞弊的情況?？傊?，現(xiàn)代信息化審計(jì)體系的建立是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，為守護(hù)企業(yè)安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了很大的作用。

（五）對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和應(yīng)用

我們要知道的是，審計(jì)是手段，不是目的，因此任何一個(gè)企業(yè)都不是為了審計(jì)而審計(jì)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的分析，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的最后一環(huán)，同時(shí)也是非常重要的一環(huán)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了解和分析，從而更好地調(diào)整公司運(yùn)營過程當(dāng)中的各類細(xì)節(jié)性問題，制定下一階段的發(fā)展戰(zhàn)略。這里需要注意的是，審計(jì)結(jié)果有時(shí)往往只是一句話，因此管理者要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的細(xì)節(jié)性結(jié)論和過程，這樣才能更全方位地了解審計(jì)過程以及其中出現(xiàn)的問題，更好地指導(dǎo)企業(yè)的各類活動(dòng)。要讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，讓企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)在發(fā)展過程中可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)，最后對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用屬于閉合的一環(huán)，它直接決定了審計(jì)結(jié)果對(duì)于企業(yè)是否發(fā)揮了作用，也直接決定了企業(yè)是否通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建立，并有效地防控風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜合來說，現(xiàn)下的內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系相當(dāng)密切。而企業(yè)處于大浪淘沙的市場(chǎng)競(jìng)爭中，無時(shí)無刻不在面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的存在是常態(tài)的，而且針對(duì)的是所有的企業(yè)，而企業(yè)能否戰(zhàn)勝這些風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)上占有一席之地并且更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，能否建立有效的內(nèi)部審計(jì)體系在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中已經(jīng)越來越重要，雖然目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系還存在著很多的問題和風(fēng)險(xiǎn)，但是只要不斷探討加以調(diào)整，就能夠更好地為企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。