陳文靜 廣東南通空調(diào)工程有限公司

一、企業(yè)會計工作中常見的稅務問題

（1）企業(yè)經(jīng)營模式方面存在的局限性。由于受到企業(yè)經(jīng)營模式單一且可延展交易模式空間較小等因素的影響，企業(yè)財務管理工作中涉及的稅務差異較少，可供企業(yè)采用的稅務優(yōu)化安排非常有限。比如，對于正處在發(fā)展初期、業(yè)務體量較小的企業(yè)來說，企業(yè)管理者選擇適用于低征收率的小規(guī)模納稅人身份，雖然有助于企業(yè)在繳納所得稅時享受小微企業(yè)的低稅率與減半征收等相關(guān)政策，有效降低了企業(yè)的稅負，但是隨著企業(yè)稅負的持續(xù)降低，企業(yè)可進行稅收籌劃的空間也隨之進一步縮小。（2）企業(yè)團隊稅務籌劃能力嚴重不足。經(jīng)過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的財務管理工作仍然停留在核算層面，財務管理部門主要發(fā)揮著向管理層提供數(shù)據(jù)化經(jīng)營報表的作用，企業(yè)經(jīng)營管理則偏重于事后審查與監(jiān)督為主。而稅務籌劃工作則主要是積極參與到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程中，在企業(yè)經(jīng)營管理決策制定和實施初期，就開始了相應的稅務籌劃工作。導致企業(yè)財務人員無法及時準確地掌握業(yè)務活動開展過程中涉及的稅務政策，影響了稅務政策的落實，增加了企業(yè)稅務風險的發(fā)生率。（3）各地區(qū)征管環(huán)境之間存在的差異。各地區(qū)之間發(fā)展水平和速度的不同，是導致不同區(qū)域稅收政策執(zhí)行情況存在差異的關(guān)鍵因素。部分地區(qū)為了保證本地區(qū)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，在招商引資過程中，實施了一系列稅務優(yōu)惠政策，給予在本地區(qū)投資的企業(yè)相應的政策扶持。由于企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，能否及時獲得本地區(qū)的稅務優(yōu)惠政策信息是決定企業(yè)稅務籌劃工作成效的關(guān)鍵因素。所以，稅務部門必須采取有效的措施，建立完善且規(guī)范化的政府稅務管理體系，統(tǒng)一稅收政策的執(zhí)行標準，才能確保稅務籌劃工作的順利進行。

二、企業(yè)會計工作稅務內(nèi)容

（一）籌資活動稅務籌劃

首先，針對權(quán)益融資開展的稅務籌劃工作。權(quán)益融資是企業(yè)在創(chuàng)立之初最常用的融資方式之一，由于權(quán)益融資的資金主要來源于企業(yè)股東的投入，企業(yè)在最初成立時，必須充分考慮普通股票發(fā)行所要支付的股利，不能作為稅前費用扣除且無法起到地稅的作用。所以，企業(yè)采取的發(fā)行普通股籌資方式，所要承擔的稅負較之發(fā)行債務籌資方式相對更高。隨著企業(yè)逐步進入到成長期后，企業(yè)管理者在經(jīng)營發(fā)展過程中獲得的留存收益，雖然有助于幫助企業(yè)節(jié)省不必要的籌資費用，但是留存收益具有的雙重征稅特點，也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負負擔。其次，針對銀行借款開展的稅務籌劃工作。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中采取的向銀行借款融資方式，主要是為了幫助企業(yè)獲得足夠的發(fā)展資金，確保企業(yè)發(fā)展決策的順利實施。企業(yè)管理者借助財務杠桿實現(xiàn)了提高企業(yè)股東收益的目的，但是企業(yè)在采用銀行借款籌資方式的過程中，應該充分重視財務風險控制的重要性，避免因為出現(xiàn)過度負債問題，導致企業(yè)發(fā)生稅務風險。最后，加大企業(yè)之間資金拆借稅務籌劃工作的力度。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，與其他企業(yè)之間進行的資金拆借超出法律界限的情況屬于違法行為。所以，企業(yè)在向其他企業(yè)拆借資金時，必須準確把握資金拆借的尺度，避免因為資金拆借行為逾越法律紅線，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）投資活動稅務籌劃

（1）企業(yè)投資地點稅務籌劃。我國政府部門為了確保各地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展，不僅針對各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，頒布實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，而且為各地區(qū)開展招商引資活動，發(fā)布了相應的優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在決定是否投資前，必須深入分析各地區(qū)的稅收政策差異，然后根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的實際情況，選擇稅負相對較低的區(qū)域，才能確保企業(yè)獲得相應的投資收益。比如，部分地區(qū)為了確保本地區(qū)招商引資工作的順利開展，實施了稅收返還的政策吸引外地企業(yè)進入本地區(qū)投資，作為投資企業(yè)來說，則應該在深入分析目標投資地區(qū)的稅務籌劃政策的基礎上，選擇最佳的稅務籌劃方式，才能達到有效降低企業(yè)稅務風險的目的。（2）針對投資方式實施的稅務籌劃。首先，直接投資。直接投資就是企業(yè)在直接參與被投資方經(jīng)營管理工作時根據(jù)投資額獲取的股息和利益，一旦企業(yè)掌握了被投資企業(yè)的控制權(quán)，那么直接投資就必須按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納所得稅。其次，間接投資。一般情況下企業(yè)長期間接投資時所要承擔的稅負較小，其主要是以證券交易等方式向目標企業(yè)投資，所以企業(yè)在開展投資活動時，應該嚴格按照自身經(jīng)營情況制定項目投資方案，充分發(fā)揮有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資具有的貨幣資金投資方式無法比擬的優(yōu)勢，提高企業(yè)的投資收益，降低企業(yè)投資風險的發(fā)生率。（3）組織形式稅務籌劃。如果企業(yè)是以公司制形式存在，那么企業(yè)需要嚴格按照稅法的規(guī)定，在利潤分配過程中，繳納相應的企業(yè)所得稅，而企業(yè)投資者在收到股息時，也必須按照法律規(guī)定繳納所得稅。由于我國稅務部門針對公司制企業(yè)實施了五年補虧政策。如果投資者成立獨資企業(yè)，則不必繳納企業(yè)所得稅，只需要按照規(guī)定繳納個人所得稅即可。此外，合伙企業(yè)也具有避免重復征稅的特點，所以企業(yè)投資者在設計組織形式時，應該充分考慮企業(yè)總體稅務負擔與經(jīng)營風險，并以此為基礎選擇最佳的組織形式，從而達到有效降低企業(yè)稅務風險發(fā)生率的目的。（4）投資項目時間的稅務籌劃。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，針對投資時間進行的稅務籌劃，主要針對的是企業(yè)在投資過程中采取的延長投資期限、分期投資等方式，降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能遇到的投資風險，以便于企業(yè)能夠獲得財務杠桿的效益。所以企業(yè)在投資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的過程中，應該充分考慮項目回收期限等問題，假如回收期限過長且收益無法達到預期目標時，則此類投資方式不僅無法為企業(yè)帶來利益，而且還會因為投資期限的延長，導致企業(yè)遭受不必要的損失。所以，企業(yè)在實施固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資策略時，必須充分考慮不同投資年限的折舊攤銷、經(jīng)濟流入、稅負大小等因素，才能保證企業(yè)投資策略的科學性與合理性。

（三）經(jīng)營活動稅務籌劃

（1）采購環(huán)節(jié)稅務籌劃。首先，優(yōu)化和完善企業(yè)供應商選擇模式。如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人時，則不必考慮上游供應商納稅人的身份。假如企業(yè)身份為一般納稅人時，那么其在與小規(guī)模納稅人企業(yè)合作時，采購物資獲得的增值稅按照規(guī)定只能抵扣3%的稅額，所以具有一般納稅人資格的企業(yè)，大多會選擇與同樣具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，從而達到減輕企業(yè)稅負負擔的目的。其次，針對退貨問題開展的稅務籌劃工作。企業(yè)在采購生產(chǎn)材料時，經(jīng)常出現(xiàn)因為商品超過保質(zhì)期、損毀等問題而發(fā)生退貨問題。針對退貨問題，大多數(shù)企業(yè)都會采取在下次采購時直接扣除本次退貨商品或開具紅色發(fā)票沖銷的方式予以處理。直接扣除本次退貨商品的處理方法，因為具有避免前期增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出問題發(fā)生的特點，因此使用該方法，實現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負的目的。再次，從結(jié)算環(huán)節(jié)開展稅務籌劃工作。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，采取的結(jié)算方式主要有賒銷和現(xiàn)金結(jié)算兩種。如果企業(yè)的現(xiàn)金采購價格低于賒銷價格時，那么采用賒銷采購方式雖然會導致企業(yè)采購成本增加，但同時企業(yè)獲得的增值稅進項稅額也會隨之增加，為企業(yè)獲取貨幣資金提供了便利。該方法是缺乏經(jīng)營資金企業(yè)最常用的資金結(jié)算方式。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務籌劃。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該充分重視從加工方式開展稅務籌劃工作的重要性，部分企業(yè)因為受限于自身經(jīng)營規(guī)模有限等因素的影響，在經(jīng)營發(fā)展過程中，大多選擇委托加工的方式，生產(chǎn)符合企業(yè)要求的產(chǎn)品。目前，常見的企業(yè)委托加工方式主要有經(jīng)銷加工和純粹加工兩種，兩種委托加工方式最大的區(qū)別在于，兩者除了付出相應加工費用之外，還涉及了原材料等方面的費用。如果選擇經(jīng)銷加工方式，企業(yè)可以通過原材料增值稅專用獲取，增加企業(yè)的進項稅額，從而達到減輕企業(yè)增值稅負擔的目的。所以，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須在充分考慮經(jīng)營利潤和稅務負擔等因素的前提下，選擇符合企業(yè)實際情況的委托加工方式。其次，站在成本角度開展稅務籌劃。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，選擇的存貨發(fā)出計價方式是企業(yè)開展稅務籌劃工作的基礎。企業(yè)在材料發(fā)出后，選擇的計價方式不同，那么材料的期末價值自然也不同。（3）銷售環(huán)節(jié)稅務籌劃。首先，發(fā)票開具方式的進一步優(yōu)化。企業(yè)在開展賒銷經(jīng)營活動時，常見的折扣方式主要有商業(yè)折扣以及現(xiàn)金折扣等幾種方式。作為現(xiàn)代企業(yè)來說，必須在同一張發(fā)票上分別注明銷售額與折扣額，然后才能將折扣后的余額作為企業(yè)的銷售額增值稅計算依據(jù)，才能達到有效減輕企業(yè)稅務負擔的目的。其次，按照結(jié)算方式的不同開展稅務籌劃工作。如果企業(yè)采用的是賒銷經(jīng)營模式，由于客戶無法在短期內(nèi)匯款，此時，企業(yè)可以采取將賒銷方式改變?yōu)榉制谑湛畹姆绞?，在合同中明確規(guī)定各個時期的收款金額，并在后期分期收款的過程中確認收入，運用所得稅遞延納稅方式，降低企業(yè)的納稅額。

（四）利潤分配活動稅務籌劃

首先，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)將企業(yè)經(jīng)營所得轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本利得。由于我國頒布實施的稅務法中明確規(guī)定了，個人投資者出售股票或資本公積轉(zhuǎn)增股東所得等資本利得免征個人所得稅，所以，對于股份在企業(yè)來說，在經(jīng)營發(fā)展過程中，應該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的實際情況，選擇不向投資者分配利息的方式，提高企業(yè)的整體股價，這種借助收益繼續(xù)增加企業(yè)投資額的方式，促進了企業(yè)資產(chǎn)總值的有效提升，為投資者獲取更多利益奠定了良好的基礎。其次，以前年度補虧政策的合理利用。我國頒布實施的稅法明確規(guī)定了，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生虧損的，可以根據(jù)相關(guān)政策在五年期限內(nèi)進行相應彌補。所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須在不影響企業(yè)本年度利潤的前提下，充分利用補虧政策和資產(chǎn)計價與攤銷方式，提高企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊速度，才能保證企業(yè)在前期出現(xiàn)虧損的情況下，在后續(xù)年度中享受補虧優(yōu)惠政策，以達到幫助企業(yè)減輕稅務負擔的目的。

三、企業(yè)會計工作中常見的稅務優(yōu)化措施

（一）加強業(yè)財融合的意識

業(yè)財融合對新時期財務人員的轉(zhuǎn)型指明了方向，由于傳統(tǒng)會計核算模式下，財務人員在日常工作中關(guān)注的是核算結(jié)果的準確性與及時性，作為會計人員來說必須在日常工作中強化自身對企業(yè)整體業(yè)務模式的理解和認識，才能為企業(yè)管理者制定和實施經(jīng)營發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。所以，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須通過對會計人員業(yè)財融合意識的全面培養(yǎng)，才能培養(yǎng)出更多具有稅務籌劃意識的財務團隊，為企業(yè)搭建科學合理的整體稅務籌劃，確保企業(yè)稅務籌劃制度的可行性與有效性。

（二）增強涉稅風險管理

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，不但要建立完善的稅務籌劃制度，同時還應做好涉稅風險的防控工作，嚴格按照稅法的相關(guān)規(guī)定和要求，在企業(yè)內(nèi)部開展稅務風險精準識別、評估等工作，監(jiān)測企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能存在的稅務風險，并以此為基礎制定科學合理的涉稅風險管理機制，提高企業(yè)涉稅風險的管理水平和能力。

（三）加強與稅務部門溝通

由于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展策略的實施與稅法出臺的相關(guān)管理細則之間難免會出現(xiàn)時間差，因此企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須加強與市場監(jiān)管部門、稅務、審計等相關(guān)部門之間協(xié)調(diào)與溝通的力度，確保企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展模式與稅務政策保持高度一致。企業(yè)在開展重大事項的稅務籌劃工作時，不僅要及時與稅務行政執(zhí)法部門溝通和確認，而且還應認真聽取稅務執(zhí)法部門針對企業(yè)開展的稅務籌劃工作提出積極的建議和意見，避免企業(yè)采取的稅務籌劃與被執(zhí)法部門認定為違法操作行為，導致企業(yè)發(fā)生稅務風險，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。

（四）加大籌劃成本效益分析

稅務籌劃工作的有序開展，不僅有助于企業(yè)經(jīng)營成本的降低，而且?guī)椭髽I(yè)獲得了更多的經(jīng)濟效益。由于企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，必須投入大量的管理資本，如果稅務籌劃工作的效果無法達到預期目標，必然會影響到企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須深入分析市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢，根據(jù)企業(yè)自身情況，制定科學合理的獎懲措施，提高企業(yè)稅務籌劃工作的效益。

四、結(jié)語

總而言之，稅收制度改革的深入實施，要求中小企業(yè)必須充分重視稅務籌劃工作開展對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的意義?，F(xiàn)代企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，必須在滿足稅務籌劃原則的前提下，合理規(guī)劃企業(yè)業(yè)務活動，制定完善的稅務籌劃方案與稅務籌劃效果評價與反饋機制，優(yōu)化和完善企業(yè)的稅務籌劃工作策略。充分重視稅務籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中所發(fā)揮的重要作用，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，采取科學合理的稅務籌劃策略，為企業(yè)稅務籌劃目標的順利實現(xiàn)提供制度依據(jù)。