秦爭光 濟寧市政府投融資服務(wù)中心

隨著我國社會經(jīng)濟的高速增長，社會各界對行政事業(yè)單位的財務(wù)方面的要求也在不斷提高。行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作要做到可持續(xù)發(fā)展，就需要更加規(guī)范的財務(wù)管理，以提高整體水平，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度改造計劃的具體實施過程與內(nèi)外部條件的發(fā)展變化，使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對財務(wù)內(nèi)容管理提出了更高的需求，但由于會計內(nèi)容管理體系不健全、內(nèi)部管控方式發(fā)展滯后、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、對內(nèi)監(jiān)督不力等也導(dǎo)致了其進度緩慢與效益低下的局面，也限制了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對資金監(jiān)管等職能的有效發(fā)展，所以，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度必須從人員素質(zhì)、內(nèi)在管理體系、監(jiān)督能力等層次來進一步優(yōu)化與提升內(nèi)部監(jiān)控模式，為完成行政事業(yè)單位內(nèi)控制度管理工作目標(biāo)與提升資金資源的有效使用率等工作提供了基礎(chǔ)。

一、政府會計體系與內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)內(nèi)容

為了響應(yīng)政府對會計核算體制的變革要求，政府會計體系對政府會計制度和管理模式改革形成了一種新的平行雙核算管理模式，即對一個主要會計事項，分別從財務(wù)會計、預(yù)算會計兩個方面加以分錄記載。而財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制包含了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等五個科目，在會計核算階段完成時，政府主體就必須以公司的財會崗位記載數(shù)據(jù)信息為前提條件，對資產(chǎn)負債表、利潤報告等財務(wù)信息加以規(guī)范的編制。同時，預(yù)算會計也必須嚴格按照收付實現(xiàn)制度，完成對預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等其他科目的會計核算。最后形成以財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式。

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，是由行政事業(yè)單位的主要責(zé)任人圍繞著單位財務(wù)目標(biāo)而下達并實施的一套內(nèi)在控制措施。內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，就是利用行政事業(yè)單位財務(wù)自身特點，進一步提高財務(wù)風(fēng)險管理能力和單位決策質(zhì)量。進行內(nèi)部控制，通過將完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完整的收付實現(xiàn)制度共同運用；就當(dāng)前而言，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)尚不健全，其研究工作仍處在起步階段，且行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立缺少對其他實際案例經(jīng)驗總結(jié)，同樣也面臨著行政審計管理制度改革問題，對行政審計管理制度與內(nèi)部控制建設(shè)的二者關(guān)系，在理解上也存在著一定模糊性和誤解，對其必要性、關(guān)聯(lián)以及協(xié)同效果等還了解得不夠。

二、在行政會計制度改革和行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理中存在的矛盾問題

（一）內(nèi)部管理能力弱，技術(shù)人才隊伍缺乏

1.內(nèi)部控制意識相對薄弱

團隊內(nèi)所產(chǎn)生的制度氣氛就是所謂的內(nèi)部制度環(huán)境，能否使內(nèi)部員工對內(nèi)部管理的態(tài)度加以體現(xiàn)，是進行內(nèi)部管理的關(guān)鍵前提。單位管理層具有較完善的內(nèi)部控制意識，可以在一定程度上促進單位內(nèi)部控制體系的健全和落實。但由于國家行政事業(yè)單位在過去的很長一段時間，一直對內(nèi)部控制制度不夠重視，因此不少單位對內(nèi)部控制制度的理解還相當(dāng)膚淺，甚至重視程度還嚴重不足。

當(dāng)前，由于政府對行政事業(yè)單位的管理越來越重視，很多的行政事業(yè)單位開始健全內(nèi)部管理。但是，因為受長期舊思想和認識不徹底的制約，有些單位負責(zé)人對建立健全內(nèi)部管理體系必要性的認識還遠遠不夠。內(nèi)部管理能力相對淡薄，過分關(guān)注自己的管理現(xiàn)狀，對于內(nèi)部控制的提升也不夠關(guān)注，使得很多單位在內(nèi)部管理的建設(shè)方面產(chǎn)生了很大的落后，不能實現(xiàn)有效制約。同時，廣大職工還必須提高事業(yè)單位管理能力。

2.內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)良莠不齊

在新形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理部門對有關(guān)人員的專業(yè)性要求也愈來愈高，不但要求具有較高水平的管理專業(yè)知識，還必須熟練運用有關(guān)工作軟件應(yīng)用的能力。但是由于財務(wù)十分短缺，無勝任能力的人員有時候也會有委托工作，而有些行政事業(yè)單位中的會計人員，甚至是會計主管都沒有取得財務(wù)資質(zhì)，如果沒有專業(yè)素養(yǎng)，就很容易出錯從而導(dǎo)致經(jīng)濟損失，進而導(dǎo)致團隊整體水平與工作效率也無法得到提升。

（二）信息與溝通銜接不夠

根據(jù)對單位內(nèi)部交往情況開展的深入研究發(fā)現(xiàn)，可以將單位內(nèi)部交往大致分為兩個方向，第一個方向是上下級單位之間的互動交往，第二個方向是不同單位相互之間開展的交往。另外，當(dāng)前很多的行政事業(yè)單位在垂直交往上也面臨著很大的困難，單位內(nèi)部交往缺乏暢通而且缺乏實效，領(lǐng)導(dǎo)干部無法對單位各個崗位的具體工作狀態(tài)加以了解，也不能及時對各個單位工作予以具體指導(dǎo)。另外，單位中的不同部門之間也缺少有效的信息交換，例如，企業(yè)財務(wù)人員與資產(chǎn)管理單位相互之間也不能按時共享資料、不定期審核管理信息，這樣就可以造成嚴重的資產(chǎn)錯配和不容易被識別的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的信息處理和交換離不開計算機技術(shù)的運用，而當(dāng)前政府機關(guān)行政事業(yè)單位信息化存在兩個不足。一個是自動化程度不足，另一個是隱藏風(fēng)險管理不足。這使得信息交換質(zhì)量和準(zhǔn)確性被大大影響。許多行政事業(yè)單位信息化程度不足，而且在安全控制方面存在漏洞，無法有效抵抗黑客的進攻[2]。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制

1.內(nèi)部審計缺乏獨立性

目前，在財政部所規(guī)定的內(nèi)部監(jiān)控體系和審計體系基礎(chǔ)下，雖然大多數(shù)的行政事業(yè)單位都已經(jīng)形成，但尚不能完全將其視為單位的一個重要的組成部分。在一般情形下，由于規(guī)模小、沒有財務(wù)，內(nèi)部審計工作也由財務(wù)完成，職務(wù)界定不明，會計專業(yè)知識與專業(yè)技能也不夠。單位沒有審計報告所要求的獨立性，也無法對內(nèi)部控制體系所產(chǎn)生的監(jiān)管功能加以合理實現(xiàn)。基層的單位也無法完全通過單一的財務(wù)審計報告制度來適應(yīng)目前會計體系的要求，借助系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督體系進行相關(guān)的監(jiān)管操作。同時在完善內(nèi)部管理的流程細節(jié)上，也沒有通過分層設(shè)權(quán)、定時總結(jié)等各種技術(shù)手段來最大力度進行內(nèi)部管理系統(tǒng)的完善，從而導(dǎo)致無法確保行政事業(yè)單位的持續(xù)健康長遠發(fā)展。

2.外部監(jiān)督有效性不夠

政府部門，以及財務(wù)、會計、紀(jì)檢等社會咨詢服務(wù)中介組織是對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作方面進行對外監(jiān)督管理的重要機構(gòu)。但通過對內(nèi)外監(jiān)督管理情形進行剖析可以看出，政府部門在對下屬行政單位進行監(jiān)督管理的過程中，主要是臨時的任務(wù)抽查，而沒有定期、系統(tǒng)的工作抽查，在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作方面并不具備完整性。而且，對執(zhí)法檢查結(jié)果的真實性檢驗也常常被疏忽。國內(nèi)審計機構(gòu)往往不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在制度環(huán)境存在的缺陷，現(xiàn)實監(jiān)督管理效果明顯不足；而社會咨詢服務(wù)中介組織如審計師公司，作為第三方的對外監(jiān)督機構(gòu)只對情況開展了專門審查，卻有著相當(dāng)獨立性的內(nèi)部監(jiān)督職能。各外部的監(jiān)管力量各司其職，但沒有建立全面的內(nèi)部監(jiān)管合力，且缺少有效的外部監(jiān)管，導(dǎo)致政府事業(yè)單位內(nèi)部管理上缺乏外部動力與內(nèi)部約束機制。

三、行政事業(yè)單位中會計內(nèi)部控制策略

（一）完善管理制度體系

行政事業(yè)單位對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，是會計制度管理的關(guān)鍵組成部分。設(shè)置專門的部門用來對內(nèi)部會計制度的建立實施全過程監(jiān)管，并適時反映實施的成果，對實施過程中出現(xiàn)的問題與偏差做出有效調(diào)節(jié)，確?？刂乒芾砉ぷ鲗崿F(xiàn)預(yù)期。各單位紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)設(shè)立有關(guān)風(fēng)險防范的預(yù)案，并定期對單位的各種費用實施審核。此外，政府部門應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制審計的監(jiān)控機制，其目的是通過對內(nèi)部控制的深入研究，從而提高政府內(nèi)部監(jiān)督工作的實質(zhì)性。行政事業(yè)單位應(yīng)保持單位和監(jiān)管部門的權(quán)威，樹立公平的理念，以減少對固定資產(chǎn)清查不合理、做差事應(yīng)付的情況，同時通過建立的監(jiān)管機制來規(guī)范對固定資產(chǎn)的清查和盤點，從而減少某些因為不當(dāng)、違章的情況而造成的損失。一旦發(fā)生這種情況，及時清查責(zé)任人并進行合理賠償或補救。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)借鑒其他豐富的會計內(nèi)控管理工作經(jīng)驗和有效的先進企業(yè)內(nèi)控管理模式，并在結(jié)合其特點和以往企業(yè)內(nèi)控效果的基礎(chǔ)上進一步健全會計內(nèi)控制度，該制度中應(yīng)當(dāng)包括工作人員職能、過程、行為規(guī)范以及考評、處罰等內(nèi)容，并要求所有工作人員嚴格地依據(jù)該制度來規(guī)范自己言行，使會計內(nèi)控管理工作更加條理清晰和有序高效。

（二）加強會計人員培訓(xùn)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度普遍面臨著審計工作人員的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)知識技能不足等狀況，因此為了提升單位內(nèi)部財務(wù)會計制度在管理工作中的綜合品質(zhì)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理工作中必須重視培訓(xùn)審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，由有經(jīng)驗的審計從業(yè)人員或聘用專門的導(dǎo)師在單位內(nèi)部組織培訓(xùn)，并利用創(chuàng)新培訓(xùn)和招聘模式來進行管理團隊素質(zhì)的不斷提高，其中，創(chuàng)新培訓(xùn)模式則是指單位按照線下與線上、硬性與自主、訓(xùn)練與考試相結(jié)合的方法來提升訓(xùn)練成效，即單位可以組織或開展有關(guān)財務(wù)、內(nèi)部控制監(jiān)督、行政、法律法規(guī)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等主題的線下培訓(xùn)活動，運用多媒體教學(xué)法、案例分析法等各種方式來提升線下訓(xùn)練成效，也可讓單位員工進行線上培訓(xùn)任務(wù)，并查看相關(guān)的授課視頻，節(jié)省了教學(xué)培訓(xùn)資源。傳授財務(wù)管理與會計控制方面經(jīng)驗和專業(yè)知識，有效地提升會計人員的專業(yè)知識能力，為內(nèi)部會計管理的實施提供強有力的人員保障，以此推動內(nèi)部會計管理事業(yè)的順利發(fā)展。與此同時，在培訓(xùn)中還有助于提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度審計部門工作人員的技能水平，進一步加深他們對單位運行的認識，并通過打動崗位角色，進一步推動了行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度會計人員與公司單位內(nèi)部機構(gòu)的信息交流融合，從而有效地充分發(fā)揮每個會計人員的功能，促進內(nèi)部會計方式向適應(yīng)單位內(nèi)控制度財務(wù)管理方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)轉(zhuǎn)化，同時也促進單位內(nèi)部管理審計工作良好地開展。另外，還將規(guī)定審計與內(nèi)控部門的有關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)開展線上和線下培訓(xùn)活動，并將對全部參與培訓(xùn)的工作人員實施筆試考核，同時公示筆試考核中不符合要求的工作人員名單，以督促他們認真地開展培訓(xùn)活動。此外，在開展知識和操作能力訓(xùn)練的過程中，還應(yīng)適當(dāng)提高道德和職業(yè)發(fā)展觀訓(xùn)練項目的數(shù)量，以培養(yǎng)其職業(yè)規(guī)劃能力，從而減少了其發(fā)生貪污受賄等情況的可能性。最后，還應(yīng)改變其錄用方式和條件，盡量錄用具備豐富會計內(nèi)控專業(yè)實踐經(jīng)驗的專門人才，并為其開展崗前技術(shù)培訓(xùn)，使其迅速掌握并能夠獨立完成審計的內(nèi)控操作業(yè)務(wù)，從而降低了其發(fā)生操作錯誤的概率。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想

行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部會計管理中，首先必須清楚會計的職責(zé)范圍，把所有會計師的崗位職責(zé)與劃分加以明確，同時建立人員與合理的掣肘制度，建立精細而具體的操作程序，使會計管理更為規(guī)范。與此同時還要嚴格按照崗位職責(zé)分工到人，針對企業(yè)運行中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險明確個人責(zé)任，確定有關(guān)負責(zé)人必須履行的職責(zé)，創(chuàng)造行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理良好的制度環(huán)境。行政事業(yè)單位管理者要積極掌握財務(wù)管理中與內(nèi)部控制有關(guān)的專業(yè)知識技術(shù)，清楚其內(nèi)部管理工作內(nèi)涵、特點、難點與要求，并科學(xué)客觀地評價會計內(nèi)控管理工作對于推進政府體制改革和提升管理水平的重要意義，幫助其在思維上切實關(guān)注財務(wù)內(nèi)控管理工作，在行為上積極把握財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)管理之間的相互關(guān)系、區(qū)別，把其作為該單位核心管理工作內(nèi)容，采取專題動員會的方法在組織內(nèi)營造對財務(wù)內(nèi)控管理工作非常重要的氛圍，推動其部門領(lǐng)導(dǎo)和工作人員積極配合完成內(nèi)控任務(wù)，進一步增強了其財務(wù)內(nèi)控管理工作成效。此外，還可以通過開展實施優(yōu)秀員工評比、技能大賽和實踐交流活動，在單位內(nèi)建立人人掌握會計內(nèi)控知識能力的良好氛圍，主動根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度來提供會計內(nèi)控所必需的資料內(nèi)容，防止由于資料失真或不完整而加大會計內(nèi)控操作的困難。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部會計管理的正規(guī)化建立，就必須通過行政事業(yè)單位內(nèi)部健全的管理制度體系、完善會計人員培養(yǎng)制度、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的控制理念、健全科學(xué)的目標(biāo)管理體系、加強內(nèi)部監(jiān)督檢查等有效手段，為建立和實施內(nèi)部會計管理提供了良好的內(nèi)部環(huán)境，從而推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部會計的管理趨向正規(guī)化。綜上所述，新的《政府會計制度》的實施正是為了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位財政信息管理系統(tǒng)，以真實反饋行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)據(jù)，為決策提供更有力的大數(shù)據(jù)分析，這也必然會對行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度的會計信息數(shù)據(jù)質(zhì)量提出了較高的要求。內(nèi)控制度是針對本機構(gòu)的現(xiàn)狀，通過完善內(nèi)控制度，規(guī)范管理和服務(wù)行為、完善內(nèi)控制度的架構(gòu)、建立健全審計信息系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的安全整體性、信息的真實感、會計數(shù)據(jù)的可信度，從而深入推動政府審計制度變革。