鄧建檸 劉靜

（廣西工商職業(yè)技術(shù)學院，廣西南寧 530001）

高校工程建設(shè)項目對于采用EPC項目模式還處于不成熟階段，EPC項目的管理模式與傳統(tǒng)的管理模式不同，而針對新的總承包模式，工程審計也應有新的應對方式才能嚴把風險防控發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。通過對部分高校的EPC項目進行調(diào)研，找出EPC模式工程管理實施存在問題，以及工程審計的現(xiàn)狀，提出應有的對策和改進方案，才能保證EPC模式以最優(yōu)的狀態(tài)發(fā)揮出最大化作用。

1.高校EPC模式工程管理實施存在問題

1.1 工程建設(shè)管理的內(nèi)部控制存在不足

（1）工程項目論證方案評價體系不夠完善。大多數(shù)高校開展工程項目時均會對項目進行可行性研究報告、設(shè)計概估算等校內(nèi)論證或?qū)＜艺撟C后方能立項，但是往往建設(shè)項目后期工程增量變動較大，超概算或超投資限額現(xiàn)象仍然普遍。其根本原因主要是工程項目論證方案評價體系不夠完善導致的，在項目立項階段的論證多數(shù)由學校內(nèi)部各部門抽取部分成員作為專家組進行項目論證，專家組因時間問題或?qū)I(yè)經(jīng)驗問題未能實地或參照同類建設(shè)項目等多角度充分考察，并不能做出較為準確的預判，致使項目建設(shè)管理部門施工招標前都不能完善建筑工程使用需求[1]。

（2）工程項目招標管理力度不足。首先，部分高校的招標部門對EPC模式的專業(yè)認識度有限，而學校建設(shè)管理部門在傳遞相關(guān)的招投標信息和文件時未能認真履行對招標細則的審核，導致在招標階段時常發(fā)生不必要的錯誤，延誤招標的進度和項目開展的工期。其次，對EPC項目的不熟悉，多數(shù)高校建設(shè)管理部門沒有相應的專業(yè)人員去對接專業(yè)的工程項目，更多的是整體打包給第三方造價咨詢公司編制相關(guān)的控制價和技術(shù)參數(shù)，由于第三方造價咨詢公司對學校的建設(shè)需求及建設(shè)情況不深入，容易形成控制價的誤差。在EPC項目的招投標程序中，因為專業(yè)性的缺乏和管理力度的不足，給招標控制價留下風險隱患，中標價可能遠遠偏離市場價。在招標階段的管理，出現(xiàn)流程性和歸口性的管理混亂，導致無法追究相關(guān)責任部門使得進度有所延誤。

（3）合同管理機制缺乏專業(yè)性。當前部分高校缺乏專業(yè)的合同管理機制，沒有設(shè)立專門的法務部門及法務團隊，未能針對EPC這類特殊的工程項目進行合同條款的設(shè)置，導致在合同履行中容易出現(xiàn)不必要的紛爭，造成學校利益的損失。許多高校對工程合同的管理多數(shù)為建設(shè)管理部門的工作人員網(wǎng)上下載相關(guān)的工程模板修改形成總稿，經(jīng)學校外聘律師看過相關(guān)措詞文書簽字認可后，形成正式稿。整個過程中無專業(yè)的工程合同管理人員審核，亦未經(jīng)合同審計，也往往因為時間緊，走合同的過程流于形式化，容易造成合同條款不明確等問題，大大增大了合同的風險。

（4）工程建設(shè)管理人員投入不足。據(jù)了解，目前一些高校的EPC項目由不同的管理部門負責，當前負責招投標、施工管理、項目管理、合同管理等人員的專業(yè)各有不同，專業(yè)性均不強更多是“雙肩挑”老師承接這類工作，例如，招投標部門、內(nèi)審部門、建設(shè)部門的部分教職工既要承擔EPC項目的工作，又要開展學校的教學工作。但他們都不具備EPC項目的相關(guān)工作經(jīng)驗和實踐，專業(yè)人員的投入不足，未能滿足需求就會導致人力資源的浪費，建設(shè)管理工作做不好，教學工作也不能完善，不利于EPC項目的高效順利開展，也不利于教學進度的完成。

1.2 EPC工程項目內(nèi)部審計重點不突出

EPC項目建設(shè)模式是設(shè)計、采購、施工一體的建設(shè)模式，這一模式最大的特點是施工方全面負責所以環(huán)節(jié)的管理，使得建設(shè)單位在管理上有了弱化的現(xiàn)象，這就要求高校的內(nèi)部審計工作也要根據(jù)EPC項目的特點，找出工程審計的重點環(huán)節(jié)及關(guān)鍵節(jié)點，有針對性的開展審計工作。在項目按期順利施工建設(shè)的同時，切實發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。在調(diào)研走訪中發(fā)現(xiàn)，仍有部分的高校沿用以往傳統(tǒng)的工程審計，僅對預算控制價、進度款、變更簽證、結(jié)算等涉及資金支出的審計。在實施審計過程中，部分高校審計部門容易忽略事前審計，對立項前期階段、設(shè)計方案等事前工作進行審核，嚴格要求工程管理部門緊盯前期準備工作的管理責任，進行施工圖設(shè)計和參數(shù)指標需求的管理，對設(shè)計方案、施工圖預算、招標文件、招標控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少實質(zhì)性的監(jiān)管。針對EPC工程項目涉及金額大、周期長、規(guī)模大等問題，部分高校也未能在施工階段采取全過程跟蹤審計方式，跟進施工的進度落實各項監(jiān)管職能，嚴格執(zhí)行審計的建議和整改。若沒有突出審計側(cè)重點，不僅浪費審計資源與職能，還削弱高校內(nèi)部審計效果，妨礙EPC總承包管理模式優(yōu)勢作用的發(fā)揮。

1.3 工程項目內(nèi)部控制審計未達到全覆蓋

當前部分高校工程內(nèi)部審計工作仍然以事中事后審計為主，落著點仍在造價審計部分，未能充分認識內(nèi)部控制審計的重要性。內(nèi)部控制審計不僅僅是對經(jīng)濟活動進行審計，而是深入到各個環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目日常施工管理審計，對建設(shè)過程的技術(shù)質(zhì)量審計以及對項目涉及經(jīng)濟事項審計。想要使EPC項目和傳統(tǒng)項目審計區(qū)分開來，則應該在履行內(nèi)部控制審計時，要植入全過程跟蹤審計的理念，使得審計全覆蓋才能把風險降到最低，審計的全覆蓋意味著從事前審計、事中審計、事后審計3個階段進行，從管理、經(jīng)濟、技術(shù)等3個層次著手，從風險隱患和管理角度著眼，不斷強化和發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[2]。

2.開展高校EPC項目工程審計關(guān)鍵點

2.1 高校EPC項目工程審計內(nèi)容

建設(shè)工程需要工程審計的介入來完善監(jiān)督體系，結(jié)合EPC項目設(shè)計、采購、施工一體的特點設(shè)計出一套符合該工程的內(nèi)部審計程序，找出工程審計的切入口，將立項階段、招標階段、實施階段、竣工階段等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為監(jiān)督的突破口，使全過程跟蹤審計覆蓋到各個建設(shè)階段當中，落實各項整改，把高校工程建設(shè)的經(jīng)濟效益和社會效益發(fā)揮到最大。

2.2 落實高校EPC項目工程審計關(guān)鍵點

（1）強化立項階段方案論證的事前審計。EPC項目內(nèi)控的關(guān)鍵點之一在于項目前期可研立項、設(shè)計方案階段。審計部門應及時開展事前跟蹤審計，找出EPC項目科研立項及設(shè)計方案階段的審計需求，將審計全覆蓋的時間節(jié)點前移，重點審計項目前期的投資估算、設(shè)計使用方案是否合理，設(shè)計建設(shè)功能需求是否滿足學校使用的要求，設(shè)計方案是否合理、可行，是否涉及造價上的漏洞和空缺需要彌補。

（2）重視招標管理控制。審計部門要針對EPC項目的建設(shè)模式特征，加強招標管理執(zhí)行，重點針對招標文件、招標控制價以及合同文件等程序的核查。對特種設(shè)備和特殊建材采購及要求，一定要落實在招標文件的范圍內(nèi)，在技術(shù)參數(shù)部分和商務部分重點審核，降低圍標串標的可能性，督促招標部門嚴把招標文件、控制價、合同條款等細則的評標標準的合法、合理性。

（3）加強建設(shè)項目內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。高校的建設(shè)項目內(nèi)部控制體系應包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督這3個層次。對于自我評價通常是由建設(shè)管理部門自行組織的，對建設(shè)項目內(nèi)部控制的有效性進行評價，指出內(nèi)部控制存在的不足之處，并提出整改建議，出具相關(guān)的評價結(jié)果給部門負責人，建設(shè)管理部門負責人應當督促落實整改。對于內(nèi)部監(jiān)督應由獨立內(nèi)審部門發(fā)揮作用，負責定期或不定期檢查內(nèi)控機制的執(zhí)行情況，已經(jīng)關(guān)鍵崗位人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出整改建議，督促后期整改落實。對于外部監(jiān)督則是由財務部門和紀檢監(jiān)察部門承擔，應該調(diào)查了解項目內(nèi)控建立和實施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的的缺陷，有針對性的提出審計處理意見和建議，并督促進行整改。

3.加強高校EPC項目工程審計的對策

3.1 完善EPC項目工程審計體系

高校審計部門應根據(jù)EPC項目特點并結(jié)合高校自身的建設(shè)需求，建立EPC項目工程全過程跟蹤審計制度，明確審計全覆蓋的內(nèi)容與程序，落實審計監(jiān)督工作在重點處、關(guān)鍵處、高風險處。同時，內(nèi)部審計部門需要打開新的工作思路，將傳統(tǒng)模式的審計從過去單一化、滯后化轉(zhuǎn)向?qū)徲嬏崆盎?、全覆蓋化進行，切中工程建設(shè)各方面和領(lǐng)域的要害，加大審計團隊的專業(yè)性和時效性，抓住重大風險點，發(fā)揮審計應有的作用。例如，內(nèi)部審計部門需督促相關(guān)部門規(guī)范和完善工程立項階段可行性研究報告、設(shè)計方案論證的制度建設(shè)，監(jiān)督招標部門對招標文件的定制與整合，盯緊相關(guān)建設(shè)工程部門落實高校建設(shè)使用需求辦法。從方方面面構(gòu)建完整的工程審計框架和體系，搭建風險防控監(jiān)督平臺，協(xié)同紀委辦公室、財務室等監(jiān)督管理部門一同開展日常監(jiān)督工作[3]。

3.2 突出全過程跟蹤審計，強化審計全覆蓋

建設(shè)工程全過程跟蹤審計涉及工程管理的方方面面，在審計資源有限的情況下，對 EPC項目全過程跟蹤審計要優(yōu)化審計方案，做到突出重點，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實行審計全覆蓋，把審計效益最大化的事，從而達到事半功倍的效果。比如在項目立項階段之前，聘請專業(yè)的第三方造價咨詢單位與高校內(nèi)部審計部門合作開展該項目的全過程跟蹤審計，協(xié)同高校紀委辦一并出臺EPC項目工程建設(shè)審計監(jiān)督實施辦法，明確全過程跟蹤審計的程序及內(nèi)容，并通過學校黨委的審議，以此確立內(nèi)部審計的監(jiān)督權(quán)力及話語權(quán)，明確各部門的工作職責和第一責任人，才能為日后開展全過程跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題落實整做準備。高校內(nèi)也應強化審計全覆蓋的理念，深入經(jīng)濟業(yè)務的各個項目當中，才能更有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

3.3 建全審計運行機制，強化審計整改落實措施

高校應建立并完善EPC項目工程審計運行機制，強化審計整改落實措施。將全過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題理清總結(jié)反饋給學校相關(guān)領(lǐng)導，并及時出具審計建議書給到相關(guān)整改部門，督促相關(guān)部門及時進行整改，關(guān)乎工程施工中發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量安全的問題，必需第一時間督促建設(shè)管理部門嚴控施工質(zhì)量安全的整改與處罰。內(nèi)部審計切實把審計整改各項建議和意見落到實處，高校各職能部門按照審計建議書規(guī)定的時間節(jié)點完成整改要求，明確相關(guān)部門整改工作小組，有具體責任人負責具體審計整改牽頭工作，相關(guān)職能部門負責人具體負責審計整改的協(xié)調(diào)和推進落實工作的義務。

4.總結(jié)

高?；üこ虒徲嫷倪\作影響著學校的發(fā)展前景，工程審計全覆蓋目前還存在許多不足，需要不斷完善高校內(nèi)部審計管理體系，需要根據(jù)高校內(nèi)部控制的安排，編制審計的開展計劃，細化每個階段的審計工作與思路，并在階段目標中不斷調(diào)整，為下一階段審計監(jiān)督工作提供依據(jù)，加強工程領(lǐng)域高素質(zhì)人才隊伍建設(shè)。在復雜的EPC模式中實現(xiàn)工程造價的控制，是高校基建管理者要面臨的問題。