馬穎
(中國石油集團測井有限公司,陜西 西安 710000)
黨的十八大以來,深化行政機構(gòu)改革、強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束成為一項重要工作,經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性日益突出。在具體實踐中,要有序防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,才能推進(jìn)審計工作不斷發(fā)展,切實強化領(lǐng)導(dǎo)干部的管理工作,增強責(zé)任意識。經(jīng)濟責(zé)任審計具有一定的特殊性,在審計工作中,審計風(fēng)險客觀存在。因此,研究審計風(fēng)險成因與防范措施具有積極的意義。
經(jīng)濟責(zé)任審計,即針對地方政府、黨政機關(guān)、軍隊、事業(yè)單位、國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟活動、履職能力、經(jīng)濟責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督,由審計機關(guān)組織人員檢查與監(jiān)督,同時提出整改意見,跟蹤整改情況,幫助相關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)干部更好地開展工作,提升履職能力、增強責(zé)任意識。
審計風(fēng)險是指在審計活動中,由于審計流程設(shè)計不科學(xué),資料、證據(jù)收集不完整,評價有缺陷等,對審計結(jié)果造成不利影響的可能性。同時,審計學(xué)界認(rèn)為審計風(fēng)險能被有效控制。審計風(fēng)險是客觀存在的,通過提升審計人員的綜合素質(zhì),有效調(diào)查各個環(huán)節(jié),能夠防范審計風(fēng)險。因此,審計人員要貼合審計對象實際制訂審計計劃;在評價與判斷前,廣泛收集資料,加強與審計對象的溝通;熟悉法律法規(guī),提升自身的專業(yè)能力,有效防范和減少風(fēng)險,使審計風(fēng)險維持在可接受水平。
基于風(fēng)險的特征進(jìn)一步分析審計風(fēng)險的特征。一是客觀性。風(fēng)險客觀存在,不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移,只能有效控制,不能完全消滅。二是普遍性。在審計工作中,審計風(fēng)險可能存在于每一個步驟、環(huán)節(jié)中。三是潛在性。審計風(fēng)險可能隱藏在每一個審計流程中,并不顯現(xiàn),若審計人員重視度不足,可能會導(dǎo)致實際風(fēng)險發(fā)生。四是偶然性。部分審計風(fēng)險是審計人員的工作失誤導(dǎo)致的,是偶然引發(fā)的風(fēng)險。五是可控性。雖然審計風(fēng)險客觀存在,但通過一系列有效措施,能夠降低其發(fā)生的概率,從而有效控制風(fēng)險。
隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展,經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)境變得日趨復(fù)雜,由此,潛在的審計風(fēng)險客觀存在。要提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率,必須從風(fēng)險導(dǎo)向的視角詳細(xì)分析潛在審計風(fēng)險的成因。
在經(jīng)濟責(zé)任審計中,需要全面審計被審計單位的各項工作,覆蓋面廣,不僅包括財政收支,還要檢查與監(jiān)督預(yù)算、黨建、廉政、民生等領(lǐng)域。審計時間、人員預(yù)估不準(zhǔn)確,可能導(dǎo)致審計工作環(huán)節(jié)簡化,進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場活動多變的背景下,更是增加了審計工作的難度。若在審計流程設(shè)計中,未充分、準(zhǔn)確地預(yù)估工作量,則可能面臨審計內(nèi)容多、時間緊、任務(wù)重的情況,進(jìn)而無法展開全面調(diào)查,產(chǎn)生審計風(fēng)險。
在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時,需要廣泛收集審計證據(jù),包括會議記錄、會議紀(jì)要、是否采取民主決策、是否廣泛征集意見等,但很多紙質(zhì)資料能夠后期修改、偽造。同時,在界定經(jīng)濟責(zé)任時,由于評判標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,甚至可能出現(xiàn)難以界定的情況,出現(xiàn)處罰過重或免于處罰的現(xiàn)象,不利于客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。
在界定經(jīng)濟責(zé)任時,定性評價較多,尤其是審計證據(jù)中定量資料較少,審計人員對定量資料的分析相對不足,導(dǎo)致在界定責(zé)任時缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支撐,也導(dǎo)致審計報告缺乏說服力。因此,可能無法客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作,甚至存在國家資產(chǎn)損失但無法確定責(zé)任人的情況。
在審計工作完成后,出具了相應(yīng)的審計報告,部分被審計單位對整改工作的重視度不足,未及時解決存在的問題。部分領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的配合度不高,不愿意接受相應(yīng)的處罰。同時,審計機關(guān)出具審計報告后,往往對后續(xù)審計問題整改的跟進(jìn)不力,導(dǎo)致審計成果運用未發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。
經(jīng)濟責(zé)任審計的復(fù)雜性決定了在審計計劃過程中要充分整合、調(diào)配資源,如人力、財力、信息、技術(shù)、時間等,但當(dāng)前各級審計機關(guān)內(nèi)部資源整合難度較大,組織經(jīng)驗交流、學(xué)習(xí)較少,在審計技術(shù)推廣等方面存在障礙。同時,審計方式相對落后,創(chuàng)新不足,已無法適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的審計環(huán)境。
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險客觀存在,通過實地調(diào)研,可詳細(xì)剖析審計風(fēng)險的成因,以此為框架,進(jìn)一步分析風(fēng)險防范措施,以提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量與效率,強化領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力,促進(jìn)我國經(jīng)濟社會穩(wěn)定、高速發(fā)展。
通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,在干部?jīng)濟責(zé)任審計中,全面了解干部的責(zé)任與權(quán)力,結(jié)合其工作范圍內(nèi)的重要事項、審批權(quán)力等,設(shè)計并優(yōu)化審計程序,將審計資源集中于重點工作項目,如重大工程、資金密集項目等,估計、預(yù)測審計工作量及所需人力?;诔杀拘б嬖瓌t,開展審計工作,全面提升審計工作效率。在審計完成后,出具最終的審計報告,并及時向領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位反饋,明確是否與事實相符,由此能夠減少審計風(fēng)險發(fā)生的概率。相較于注冊會計師的審計活動,經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)失誤可能會產(chǎn)生較大的影響,甚至對領(lǐng)導(dǎo)干部未來職業(yè)發(fā)展造成阻礙,因此必須保證審計結(jié)果的真實性與嚴(yán)謹(jǐn)性。這就需要審計人員深入被審計單位,廣泛搜集資料,與相關(guān)人員溝通,打造良好的審計環(huán)境,優(yōu)化配置審計資源,收集證據(jù)并形成審計底稿。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部未來的人事調(diào)整,因此,在責(zé)任界定中,必須保證嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、客觀,以發(fā)揮國家審計機關(guān)對干部履職的監(jiān)督效用。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》),在經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定中,分為直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計人員要廣泛收集證據(jù)作為審計底稿,同時熟練運用相關(guān)的法律法規(guī),公允、客觀地分析與梳理領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間主持的重大經(jīng)濟項目。結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的分類,開展有效的風(fēng)險防范活動。
在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,審計人員要結(jié)合風(fēng)險成因分析,逐條進(jìn)行梳理。例如,當(dāng)某一重大項目發(fā)生經(jīng)濟損失后,需要從多個維度進(jìn)行考慮,包括是否為主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、是否存在主觀上的錯誤、在出現(xiàn)經(jīng)濟損失后是否采取積極措施有效彌補、是否導(dǎo)致?lián)p失進(jìn)一步擴大等,在搜集資料、證據(jù)時,要結(jié)合風(fēng)險成因分析,既要防范審計風(fēng)險,又要客觀、公允地界定責(zé)任。
在經(jīng)濟責(zé)任審計活動中,要構(gòu)建評價指標(biāo)體系,以促進(jìn)各項評價與界定能夠客觀、公允地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的履職情況?!兑?guī)定》明確了審計工作的內(nèi)容、范圍、程度等,但未明確審計工作執(zhí)行中的指標(biāo)體系。近年來,隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度加大,各地審計機關(guān)積累了豐富的經(jīng)驗,結(jié)合相關(guān)案例、審計的重點內(nèi)容等,著手推進(jìn)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建。
為了保證評價指標(biāo)體系的科學(xué)性和相關(guān)性,必須堅持幾項原則。一是全覆蓋。經(jīng)濟責(zé)任審計要涵蓋干部履職期間所主持的全部工作,同時要明確重點項目。二是責(zé)任導(dǎo)向。要聚焦于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任與權(quán)利,將其作為審計的重點目標(biāo)進(jìn)行評價。三是可操作性。經(jīng)濟責(zé)任審計往往任務(wù)重、時間短,所構(gòu)建的指標(biāo)體系要科學(xué)、可行,具有可操作性。四是動態(tài)適應(yīng)。經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,被審計對象的工作責(zé)任、管轄范圍、審計環(huán)境等具有動態(tài)性,所構(gòu)建的指標(biāo)體系要結(jié)合具體的被審計對象進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,以適應(yīng)具體的審計工作。五是定性與定量結(jié)合。在經(jīng)濟責(zé)任界定過程中,要堅持定性與定量的有機結(jié)合,單純的定性評價可能具有一定的主觀性,結(jié)合定量評價,更具公允性與客觀性。
構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。借鑒層次分析法理論,將其構(gòu)建為三個層級。第一層,整體目標(biāo)。作為準(zhǔn)則層,明確審計對象、審計目標(biāo)。例如,對某市財政廳廳長任期內(nèi)履職情況的經(jīng)濟責(zé)任審計。第二層,指標(biāo)層。結(jié)合被審計對象的工作特點、職權(quán)、分管內(nèi)容等,進(jìn)一步進(jìn)行分層梳理。例如,分別對財政廳廳長履職中涉及的經(jīng)濟、政策、財政、民生、環(huán)保、資源、廉潔等領(lǐng)域開展審計工作。第三層,具體指標(biāo)層。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點方向,設(shè)計重要的審計指標(biāo),如個人廉政評價、重大經(jīng)濟決策評價、財政資金管理評價等。同時,在具體的審計工作中,可以結(jié)合被審計對象、領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)等,適當(dāng)調(diào)整指標(biāo)。
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,出具審慎的審計結(jié)果,并及時公示、反饋,但這并非審計工作的終點,還要科學(xué)利用審計成果,發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督、糾偏職能。借鑒管理學(xué)中的PDCA循環(huán)理論,及時反饋、合理運用審計成果,能夠更好地積累經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗,不斷優(yōu)化審計程序,完善指標(biāo)體系建設(shè),更好地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。重視審計結(jié)果的利用,提升政府公共資源的使用效率。
開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作,并非將目光局限于對某一位領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的評價,而是以審計工作為契機,發(fā)揮被審計單位的職能,更好地履行社會責(zé)任。建立責(zé)任追究制度,強化制度的剛性約束。針對嚴(yán)重違規(guī)、違法行為,及時將其反饋給上級主管部門或紀(jì)檢部門,建立責(zé)任追查制度,對履職不力的個人進(jìn)行問責(zé),強化制度剛性約束。同時,動態(tài)跟蹤審計結(jié)果的反饋,觀察是否按照規(guī)定的時間進(jìn)行整改落實,批評、通報整改不力的單位,追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外,在系統(tǒng)內(nèi)部學(xué)習(xí)審計結(jié)果中出現(xiàn)的典型事件,增強干部的責(zé)任意識,引以為戒,防范類似事件頻發(fā)。
強化審計隊伍建設(shè),提升專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計日趨復(fù)雜,審計人員必須不斷學(xué)習(xí),提升綜合素養(yǎng),尤其是在建立審計質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制的背景下,審計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的理念,利用線上、現(xiàn)場學(xué)習(xí)培訓(xùn)資源,不斷豐富知識體系,強化責(zé)任意識。同時還要廣泛收集案例,積累經(jīng)驗,提升專業(yè)勝任能力。審計報告的質(zhì)量不僅與審計人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)性有關(guān),亦是促進(jìn)審計結(jié)果有效運用的基礎(chǔ)所在。
長期以來,受我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡的影響,部分地區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展相對滯后,且人員流失情況嚴(yán)重,直接影響到審計質(zhì)量,不利于經(jīng)濟責(zé)任審計的開展。強化審計質(zhì)量控制,有助于保障經(jīng)濟責(zé)任審計資料搜集的完整性,促進(jìn)審計結(jié)果的有效利用,尤其是要確保審計工作全覆蓋。2020年,黨中央提出要強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作,確保全面覆蓋,提升審計工作質(zhì)量。因此,在經(jīng)濟責(zé)任審計中,要詳細(xì)審查工作責(zé)任、權(quán)力等,涵蓋黨風(fēng)、政策、決策、廉潔等維度,增強審計人員的獨立性與專業(yè)性,確保其能夠盡職盡責(zé)地開展工作,客觀、公允地反映事實,從而有序加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的涉及面廣,且大多具有任務(wù)重、時間緊的特點,亦面臨著客觀存在的風(fēng)險源。要有序防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,才能推進(jìn)審計工作不斷發(fā)展,切實發(fā)揮責(zé)任意識的效用。通過對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險相關(guān)概念、成因的深度分析,開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,?zhǔn)確區(qū)分責(zé)任類別,設(shè)置評價指標(biāo),謹(jǐn)慎使用經(jīng)濟責(zé)任的審計成果,加大經(jīng)濟責(zé)任審計的控制力度,可以為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供有益參考與借鑒。