吳 迅

（云南警官學(xué)院，昆明，650223）

引言

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度的建立和完善具有十分重要的意義。不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，都需要建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，才能有效防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊案件的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但在實(shí)踐中，很多民營(yíng)企業(yè)由于沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)防和管控措施，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時(shí)措手不及，給企業(yè)造成難以挽回的損失。下面以XX 建筑公司為例，通過(guò)分析該公司出現(xiàn)舞弊案件的原因，剖析內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并提出建立完善公司內(nèi)控制度的途徑和方法。

一、企業(yè)內(nèi)控制度的含義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理、保護(hù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、協(xié)調(diào)各職能部門(mén)之間的關(guān)系而建立起來(lái)的一套規(guī)章制度和管理措施，包括部門(mén)之間的分工、財(cái)務(wù)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和審批制度、內(nèi)部審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范措施等。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度是一套完整而嚴(yán)密的體系，是經(jīng)過(guò)全體職工認(rèn)可、實(shí)踐證明是行之有效的，內(nèi)控制度關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。

二、張XX 涉嫌職務(wù)侵占犯罪司法會(huì)計(jì)鑒定的基本情況

（一）接受委托及收集鑒定資料

2021 年8 月，昆明某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到XXX 公安機(jī)關(guān)的委托，對(duì)XX建筑公司張XX涉嫌職務(wù)侵占案件進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定。具體鑒定內(nèi)容為：

①對(duì)XX建筑公司（包括公司使用的各銀行賬戶(hù)和用于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人銀行卡）與張XX（包括張XX所控制的其他相關(guān)個(gè)人賬戶(hù)和銀行卡）2011—2017 年期間發(fā)生的資金往來(lái)銀行流水進(jìn)行鑒定，以確定公司向張XX借款的實(shí)際金額、公司已歸還的本金及利息。

②對(duì)張XX自2016 年3 月26 日開(kāi)始擔(dān)任XX建筑公司副總經(jīng)理并負(fù)責(zé)售樓部日常管理期間，將公司售房款（按銷(xiāo)售合同價(jià)款計(jì)算）用于抵償其與公司往來(lái)款項(xiàng)的金額進(jìn)行鑒定。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到委托以后，立即組織專(zhuān)案組，收集整理相關(guān)資料，開(kāi)始鑒定工作。收集的鑒定資料主要有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司財(cái)務(wù)管理制度、公司對(duì)張XX的聘書(shū)及任職材料、張XX及關(guān)系人情況說(shuō)明、2008—2017 年公司賬戶(hù)及銀行流水、房款收據(jù)、結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票及收條等。

（二）鑒定過(guò)程及結(jié)論

1.基本案情

XX建筑公司成立于2008 年9 月，注冊(cè)資金18 000萬(wàn)元，主要從事建筑工程、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目。2011 年后由于公司資金周轉(zhuǎn)困難，公司向張XX借款。張XX與公司法人代表王XX口頭約定按月利率5%計(jì)算利息。之后，張XX通過(guò)本人及其實(shí)際控制使用的劉XX、陳XX、楊XX銀行卡向王XX及公司財(cái)務(wù)人員孫XX、趙XX、吳XX多個(gè)銀行卡轉(zhuǎn)入多筆款項(xiàng)，公司也不定期地通過(guò)王XX、孫XX、趙XX、吳XX銀行卡陸續(xù)向張XX 歸還借款及利息。為了查明2011—2017 年期間公司與張XX及其關(guān)系人的借款往來(lái)情況，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定。2016年4 月16 日，公司正式發(fā)文聘請(qǐng)張XX擔(dān)任副總經(jīng)理負(fù)責(zé)售樓部的日常管理工作。張XX在任職期間以公司尚欠其款項(xiàng)為名，將公司40 多套商品房（包括商鋪、車(chē)位）的銷(xiāo)售款項(xiàng)大部分以個(gè)人名義收取。為了查清張XX收取的售房款項(xiàng)金額，需要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行鑒定。

2.鑒定過(guò)程

①對(duì)王XX、張XX等相關(guān)人員2011—2017 年的銀行流水進(jìn)行鑒定，以確認(rèn)雙方借款往來(lái)金額并計(jì)算利息。

②對(duì)張XX2016 年4 月16 日后擔(dān)任公司副總經(jīng)理負(fù)責(zé)售樓部日常管理工作期間收取售房款的情況進(jìn)行檢查、核實(shí)，以確認(rèn)張XX收取售房款的金額。

3.鑒定結(jié)論

①2011—2017 年期間，張XX及其關(guān)系人共轉(zhuǎn)入公司款項(xiàng)總金額為38 600 000.00 元，公司應(yīng)支付張XX及關(guān)系人本息合計(jì)41 975 011.38 元，公司相關(guān)賬戶(hù)實(shí)際歸還張XX及關(guān)系人款項(xiàng)總金額為43 557 000.00 元（本金和利息），公司多支付了張XX1 581 988.62 元。

②2016 年4 月16 日后，張**擔(dān)任公司副總經(jīng)理負(fù)責(zé)售樓部日常管理工作期間，共收取公司銷(xiāo)售40 多套房（包括商鋪、車(chē)位）的房款金額合計(jì)14 614 129.00 元。

三、張XX 涉嫌職務(wù)侵占案會(huì)計(jì)鑒定中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

根據(jù)以上鑒定結(jié)論，張XX通過(guò)自己及關(guān)系人與公司長(zhǎng)期發(fā)生借貸往來(lái)關(guān)系，由于雙方之間從來(lái)沒(méi)有對(duì)過(guò)賬，導(dǎo)致張XX利用擔(dān)任公司副總經(jīng)理的便利，多占用公司資金達(dá)1 619 萬(wàn)元。公司出現(xiàn)這起大額舞弊案件的原因在于公司內(nèi)控制度出了問(wèn)題。

（一）內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差

經(jīng)鑒定人檢查發(fā)現(xiàn)，公司也建立了財(cái)務(wù)規(guī)章制度，如按月對(duì)賬制度、費(fèi)用審批制度、簽字權(quán)限規(guī)定等，但這些制度都形同虛設(shè)，資金進(jìn)出均由嫌疑人張**一個(gè)人說(shuō)了算，收到房款時(shí)，張**只需要在公司收據(jù)上寫(xiě)一句話“和王總結(jié)算”，然后購(gòu)房人就把款項(xiàng)直接打入張**指定的賬戶(hù)，收據(jù)上的經(jīng)辦人也只有出納一人簽字，沒(méi)有相關(guān)審批人簽字。

（二）法人的權(quán)力過(guò)大，缺乏約束力

我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)大都屬于家族式企業(yè)，規(guī)模相對(duì)較小，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)不分離，所有決策都是大股東或董事長(zhǎng)一個(gè)人說(shuō)了算，各職能部門(mén)唯命是從，沒(méi)有監(jiān)督和約束機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只是用來(lái)管理職工的，和自己沒(méi)有關(guān)系。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把主要精力放在對(duì)外擴(kuò)張上而忽視內(nèi)部管理，導(dǎo)致各種制度形同虛設(shè)。內(nèi)部管理混亂，違法犯罪人員才有可乘之機(jī)。實(shí)際上，建立完善內(nèi)控制度是保證企業(yè)有效運(yùn)行的前提，每個(gè)職工都必須遵守，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該帶頭遵守，不能凌駕于制度之上。

（三）沒(méi)有建立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算制度

現(xiàn)代企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，必然要有一套健全而有效的財(cái)務(wù)管理制度，這樣才能正確核算公司的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和成本，才能提供及時(shí)而有效的財(cái)務(wù)信息供管理層決策服務(wù)。該公司雖然設(shè)有會(huì)計(jì)和出納人員，但主要任務(wù)是為了處理銀行業(yè)務(wù)和企業(yè)報(bào)稅，平時(shí)的財(cái)務(wù)核算十分隨意，既沒(méi)有建立完整的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)憑證，也沒(méi)有固定的財(cái)務(wù)報(bào)表可供查詢(xún)，至于企業(yè)究竟有多少負(fù)債、資產(chǎn)價(jià)值多少、每年的盈利如何都沒(méi)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（四）資金體外循環(huán)，缺乏監(jiān)督

按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在銀行開(kāi)立基本賬戶(hù)，除零星收支外，所有的大額收支都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)檢查，該公司的基本賬戶(hù)很少使用，大部分資金的進(jìn)出都通過(guò)個(gè)人銀行卡來(lái)完成，公司法人代表王XX就有10 多張銀行卡，公司會(huì)計(jì)和出納也有多張個(gè)人銀行卡，從外面收入的款項(xiàng)直接進(jìn)入王XX的某一銀行卡或者某出納的銀行卡，需要支付款項(xiàng)時(shí)直接從個(gè)人銀行卡上轉(zhuǎn)出。要命的是，對(duì)這些大額收支公司會(huì)計(jì)和出納都沒(méi)有記賬，也沒(méi)有定期和客戶(hù)核對(duì)，通常做法是王XX告訴出納說(shuō)某個(gè)時(shí)候會(huì)進(jìn)一筆錢(qián)或者某天要支付誰(shuí)一筆資金，出納負(fù)責(zé)辦理就行了。由于資金體外循環(huán)，且公司也沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理多年處于混亂狀態(tài)，賬目一塌糊涂，不法分子才有可乘之機(jī)。

（五）沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，審計(jì)部門(mén)通過(guò)定期或不定期地對(duì)各經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不合規(guī)的行為和舞弊事項(xiàng)，保障企業(yè)健康運(yùn)行。該企業(yè)既沒(méi)有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算體系，更不用說(shuō)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也沒(méi)有考慮過(guò)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才導(dǎo)致管理者的隨意性，以至于企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能提前預(yù)警、采取防范措施，造成損失后無(wú)法挽回。

四、張XX 職務(wù)侵占案件對(duì)于建立企業(yè)內(nèi)控制度的啟示

（一）內(nèi)控建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化，民營(yíng)企業(yè)要做強(qiáng)做大，必然要引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，與國(guó)際接軌。建立企業(yè)內(nèi)控體制，是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，無(wú)論是國(guó)外企業(yè)還是國(guó)內(nèi)企業(yè)，對(duì)內(nèi)控體制的要求都越來(lái)越高。企業(yè)管理者，尤其是民營(yíng)企業(yè)，要轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)、提升管理層次，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，摒棄家族式管理企業(yè)的作風(fēng)，真正通過(guò)制度來(lái)管理企業(yè)，做到制度第一、董事長(zhǎng)第二，才能保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（二）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

內(nèi)控制度是否有效和完善，關(guān)系到企業(yè)能否防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到企業(yè)的最終成敗。美國(guó)安然公司在2001 年宣告破產(chǎn)之前是世界上最大的能源企業(yè)，擁有21 000 名職工，資產(chǎn)總額達(dá)1 000 多億美元。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，由于其內(nèi)控管理混亂，追求高風(fēng)險(xiǎn)投資，加之財(cái)務(wù)造假，資金體外循環(huán)，高達(dá)130 億美元的債務(wù)被隱瞞，以至于公司舞弊行為被曝光后股票價(jià)格一落千丈，巨額債務(wù)無(wú)法歸還，不得不宣告破產(chǎn)。此外，美國(guó)的世界通信、法爾莫、泰科等一些大型上市公司都接連不斷地暴露出會(huì)計(jì)造假丑聞。這些事件說(shuō)明，如果公司沒(méi)有一個(gè)有效的內(nèi)控制度，各種違規(guī)操作、違法犯罪就會(huì)出現(xiàn)，公司必然難逃失敗的命運(yùn)。

（三）企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是國(guó)家法制建設(shè)的根本需要

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，必然要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為符合法律的規(guī)范。對(duì)此，各行各業(yè)都頒布了一系列法律法規(guī)，用于規(guī)范和約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。美國(guó)安然公司事件后，又接連曝出很多上市公司的造假丑聞，在給投資者造成巨額損失的同時(shí)，也帶來(lái)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)。如果不及時(shí)制止，將會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的危害后果。于是，美國(guó)政府頒布了著名的《薩班斯法案》，第一次以法律的形式明確要求上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，建立健全內(nèi)控機(jī)制，以保護(hù)投資者的合法權(quán)益。我國(guó)2005 年出現(xiàn)的幾起銀行重大違規(guī)案件使監(jiān)管部門(mén)和銀行管理部門(mén)十分震驚，這幾起案件都與銀行內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)、內(nèi)部人員違規(guī)操作有關(guān)。為了防止類(lèi)似事件的發(fā)生，2008 年5 月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合頒布了《內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》，2010 年又頒布了《內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)建立內(nèi)部控制指明了方向。按照這些規(guī)定，國(guó)內(nèi)所有企業(yè)都必須建立完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，才符合相關(guān)法律要求。

五、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的有效措施

（一）提高管理層和員工對(duì)建立企業(yè)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)

作為管理者，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。內(nèi)控制度建立后，企業(yè)負(fù)責(zé)人要帶頭執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)定，不能凌駕于制度之上。有的企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，肆意破壞既定的內(nèi)部控制程序。除此之外，還要通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方式使每個(gè)職工都要了解和熟悉內(nèi)部控制制度和流程，積極參與內(nèi)控制度建設(shè)，并納入職工的績(jī)效考核。

內(nèi)部控制的執(zhí)行效果取決于企業(yè)的中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，因此應(yīng)把提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)放在首位。一是通過(guò)宣傳提高全體職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，讓內(nèi)部控制成為全體員工的自覺(jué)行動(dòng)。二是通過(guò)不斷學(xué)習(xí)提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，如法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。三是開(kāi)展定期輪崗制度，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)處理和糾正，以保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

（二）構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是指合理劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和權(quán)限，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)和相互制衡的關(guān)系。通過(guò)建立完善公司制度，規(guī)范和約束職工的行為。股東大會(huì)行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的決策權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)執(zhí)行股東大會(huì)、董事會(huì)的決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)只有建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，各層級(jí)之間才能做到職責(zé)分明、相互制約，才能防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.建立系列責(zé)任和權(quán)利約束機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理能力。首先，企業(yè)要根據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律要求，建立適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的各項(xiàng)規(guī)章制度，并經(jīng)實(shí)踐不斷檢驗(yàn)這些規(guī)章制度的效率，對(duì)存在的問(wèn)題加以完善和改進(jìn)。其次，規(guī)章制度建立后，關(guān)鍵是執(zhí)行力。企業(yè)管理層要率先垂范，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，起好表率作用。一般員工要熟悉和掌握各項(xiàng)規(guī)章制度及其操作流程，自覺(jué)融于企業(yè)的文化精神。只有企業(yè)的各項(xiàng)管理制度變?yōu)槁毠さ淖杂X(jué)行為時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制能力才能得到整體提升。

3.建立持續(xù)有效的人力資源管理制度。規(guī)章制度是人制定的，具體執(zhí)行也需要人去完成。因此，企業(yè)要把好用人這一關(guān)。特別是中高層管理人員的選拔要以思想道德品質(zhì)作為第一標(biāo)準(zhǔn)，其次才是專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和個(gè)人能力?，F(xiàn)實(shí)中，某些企業(yè)出現(xiàn)違法犯罪案件，除了規(guī)章制度存在漏洞之外，其中用人不當(dāng)更是主要原因。一些關(guān)鍵崗位的人員為了謀取私利，利用職務(wù)之便侵占公司財(cái)產(chǎn)而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最終給企業(yè)帶來(lái)難以挽回的損失。企業(yè)有效的人力資源管理，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境之一。

（三）合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部各崗位職責(zé)

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至具體涉及到各個(gè)崗位職責(zé)的劃分。以制造企業(yè)為例，采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)及財(cái)務(wù)核算部門(mén)都是企業(yè)的主要核心部門(mén)，對(duì)于采購(gòu)部門(mén)來(lái)說(shuō)，如果采購(gòu)經(jīng)理有權(quán)決定采購(gòu)的品種、價(jià)格、數(shù)量、采購(gòu)地點(diǎn)及單位等，在沒(méi)有監(jiān)督措施的情況下，就很容易出現(xiàn)舞弊行為。再如，費(fèi)用支出中如果沒(méi)有經(jīng)辦人及審批人簽字，也沒(méi)有審批權(quán)限的劃分，費(fèi)用支出必然失控。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，如果不規(guī)定銷(xiāo)售收入必須進(jìn)入對(duì)公賬戶(hù)，則會(huì)造成銷(xiāo)售資金的體外循環(huán)，助長(zhǎng)各種貪污挪用行為。因此，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部各崗位職責(zé)，既有責(zé)任的劃分，也有權(quán)利的監(jiān)督，才能形成有效的制衡機(jī)制。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

每個(gè)人都有趨利避害的心理，任何好的制度如果沒(méi)有監(jiān)督和考核，都難以長(zhǎng)期執(zhí)行下去。為了保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行，必須成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)。監(jiān)督部門(mén)只對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，具有獨(dú)立的地位，不受其他部門(mén)的影響，并且由專(zhuān)人負(fù)責(zé)。要把內(nèi)部控制的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督程序進(jìn)行量化，從事前、事中和事后開(kāi)展全面監(jiān)督，定期考核評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并加以預(yù)防和控制，才能保證內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。

結(jié)論

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)要想發(fā)展壯大，就必須建立有效的內(nèi)控機(jī)制。首先，企業(yè)的管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性；其次，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境；再次，要有完善的監(jiān)督機(jī)制。良好的內(nèi)部控制能避免或減少各種舞弊的發(fā)生，能夠控制和降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部控制也是國(guó)家法制建設(shè)的根本要求。