邢常海

（中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心青?？傟牐嗪?西寧 810008）

在稅收政策法規(guī)約束下開展的稅務(wù)籌劃活動能夠有效減輕企業(yè)的稅負壓力，節(jié)省企業(yè)營運資金，保護企業(yè)資金鏈安全完整?，F(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴大，應(yīng)急業(yè)務(wù)涉及的稅種有所增加，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險點增加，同時由于政策法規(guī)處于動態(tài)變化狀態(tài)，一旦企業(yè)對政策法規(guī)的理解不準確或是在稅務(wù)籌劃中忽略某些政策要求，將面臨嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當重視稅務(wù)籌劃中的各類風(fēng)險問題，采取有效措施控制稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

一、稅務(wù)籌劃中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響因素

（一）經(jīng)營管理預(yù)測的真實性

根據(jù)實際情況來看，企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境內(nèi)，經(jīng)營壓力持續(xù)增加，一旦經(jīng)營決策失誤或是難以承受市場壓力時，將滋生較多的風(fēng)險因素，經(jīng)營管理預(yù)測的真實性難以保障，進而影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)針對經(jīng)濟活動的稅務(wù)籌劃應(yīng)當緊跟市場變化和自身戰(zhàn)略變化，經(jīng)營管理的預(yù)測情況對稅務(wù)籌劃準確性的影響較深，企業(yè)需借助有效手段準確預(yù)測經(jīng)營收益，從源頭降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（二）稅務(wù)籌劃方案的合理性和可操作性

受部分稅務(wù)籌劃人員的政策感知力、實操水平低等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案與最新的稅收政策要求規(guī)定不相一致，企業(yè)既不能達到理想的減稅效果，也將面臨稅務(wù)機關(guān)的稽查處罰。另外，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行力弱也將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，因此，企業(yè)必須在實施稅務(wù)籌劃方案之前，對整體方案的可操作性進行評估，提前排查方案執(zhí)行風(fēng)險，并且制定風(fēng)險防控預(yù)案，應(yīng)對執(zhí)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅收政策的變動

目前國家稅法體系正在逐步完善，政策規(guī)定也不斷更新優(yōu)化，企業(yè)可能因稅收政策變化而導(dǎo)致稅負增加，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案難以發(fā)揮預(yù)期效用，稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險加劇。根據(jù)實際情況來分析，稅收政策變化對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響較大，企業(yè)必須充分學(xué)習(xí)和解讀最新的稅收政策，并且實時更新稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容，避免與稅收政策產(chǎn)生矛盾。企業(yè)不僅要充分利用政府部門提供的稅收優(yōu)惠政策籌劃經(jīng)濟活動，更需要以嚴格的稅收法規(guī)約束籌劃行為，切實保證稅務(wù)籌劃方案取得積極效果。

（四）人員法律意識

在稅務(wù)籌劃過程中，人員法律意識薄弱將對企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生嚴重威脅，如果稅務(wù)籌劃人員不知法、不懂法，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案無法保證其合法性，一旦稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)認定為違法違規(guī)，則勢必影響企業(yè)的納稅信用等級，企業(yè)也將面臨稅務(wù)機關(guān)的懲處，經(jīng)濟損失增加。

二、稅務(wù)籌劃中企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理的策略

（一）做好財務(wù)核算，提高財務(wù)服務(wù)決策的質(zhì)量

關(guān)于規(guī)范財務(wù)核算工作，建議企業(yè)從以下幾點入手：一是完善財務(wù)核算體系，加快稅務(wù)風(fēng)險制度化管理，企業(yè)指導(dǎo)財務(wù)和業(yè)務(wù)部門加快融合，財務(wù)深度參與業(yè)務(wù)活動，收集完善的財務(wù)基礎(chǔ)資料，協(xié)助財務(wù)人員制定精準的財務(wù)服務(wù)決策，幫助經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動規(guī)避風(fēng)險。同時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當重視自我能力提升，遵循企業(yè)會計準則指導(dǎo)要求，學(xué)習(xí)稅收相關(guān)規(guī)定，在工作中準確處理稅會差異，有效處理稅務(wù)籌劃風(fēng)險。二是企業(yè)應(yīng)當合理劃分財稅人員的崗位職責(zé)，堅持權(quán)責(zé)分明、責(zé)任落實至個人的原則，各崗人員有條不紊地處理財務(wù)核算工作，配合完成稅務(wù)籌劃任務(wù)。三是優(yōu)化企業(yè)成本列支，細分業(yè)務(wù)宣傳、廣告、勞務(wù)派遣、固定資產(chǎn)維修、利息等成本費用，比如根據(jù)稅收政策指導(dǎo)，籌劃內(nèi)部融資活動，某企業(yè)在擴大業(yè)務(wù)板塊期間，通過對內(nèi)融資的方式籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金，企業(yè)向參與融資的員工支付的利息高于同類同期利率，超出的部分利息無法在企業(yè)所得稅中扣除，因而該企業(yè)選擇按照同類同期利率支付利息，多出的部分利息費用通過獎金形式發(fā)放給員工，該企業(yè)通過此方式提高成本費用列支水平。四是引入外部中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算工作，彌補企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)能力不足，提高籌劃水準，同時借助外部機構(gòu)的力量對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險進行整體評估，助力企業(yè)全方位管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（二）做好稅務(wù)籌劃，提高稅務(wù)籌劃方案的合理性和可操作性

企業(yè)防控稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，應(yīng)當把控風(fēng)險源頭，提高稅務(wù)籌劃方案的合理性和可操作性，提前規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)當權(quán)衡局部利益和整體利益，注意保持長遠目光，切忌出現(xiàn)短視現(xiàn)象，避免將企業(yè)陷入經(jīng)營僵局。企業(yè)管理層從整體長遠發(fā)展角度出發(fā)，指導(dǎo)財稅人員做好稅務(wù)籌劃方案頂層設(shè)計，明確劃分稅務(wù)籌劃范圍和內(nèi)容，并且對內(nèi)強調(diào)各部門高度配合稅務(wù)籌劃工作，在日常經(jīng)營過程中，增強稅務(wù)風(fēng)險防范意識。其次，遵循成本效益原則，稅務(wù)籌劃不僅要考慮其效益目標，同時也需重視稅務(wù)籌劃成本，如果籌劃成本高于籌劃效益，則稅務(wù)籌劃方案將失去其真正價值。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，應(yīng)當堅持成本效益最大化原則，不斷衡量籌劃成本和預(yù)測的籌劃效益，結(jié)合實際制定多種稅務(wù)籌劃方案，經(jīng)過充分的論證分析后選擇成本最小、風(fēng)險可控的最優(yōu)籌劃方案。再次，細化稅務(wù)籌劃工作任務(wù)，財稅人員應(yīng)當持續(xù)規(guī)范政策籌劃、辦稅費用籌劃、額外稅收負擔籌劃等工作，同時時刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟行為是否與稅務(wù)規(guī)定要求相一致，在規(guī)定時間內(nèi)完成納稅申報，并且出具準確完善的稅務(wù)資料，以供稅務(wù)機關(guān)檢查，提前罰款風(fēng)險。最后，保證稅務(wù)籌劃方案的靈活性，目前國內(nèi)的稅收法規(guī)政策調(diào)整較多，企業(yè)在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案期間，應(yīng)當做好隨時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的準備，切實提升稅務(wù)籌劃方案的靈活性。同時稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)全程跟蹤稅務(wù)籌劃方案的落實情況，結(jié)合內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境變化，實時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免方案失效或是違反規(guī)定而引起稅務(wù)機關(guān)的注意。

（三）與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，及時學(xué)習(xí)稅收政策

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中必須準確解讀最新的稅收政策，以此為基礎(chǔ)設(shè)計合理的稅務(wù)籌劃方案，從而有效減少企業(yè)的稅務(wù)負擔。但是實際上稅收政策變化后的相關(guān)規(guī)定要求說明的較為籠統(tǒng)，稅收優(yōu)惠政策的可享受條件彈性較大，加之企業(yè)的稅種多、不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)稅收征管方式不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在工作中難以準確規(guī)劃經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，一旦企業(yè)對稅收政策的理解與稅務(wù)機關(guān)不一致，將在認定過程中企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案部分內(nèi)容將被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅漏稅。為避免出現(xiàn)以上問題，建議企業(yè)盡快與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，通過稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)準確掌握稅收政策細節(jié)要求，充分全面地享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可在制定稅務(wù)籌劃方案過程中，就籌劃問題、難點向稅務(wù)機關(guān)提出咨詢需求，由稅務(wù)專管員指導(dǎo)企業(yè)合理避稅，控制稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險。

（四）提高企業(yè)財稅人員專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德

稅務(wù)籌劃對財稅人員的專業(yè)能力以及職業(yè)道德的要求非常高，在一定程度上，只有專業(yè)水平足夠高的財稅人員才可保證稅務(wù)籌劃方案的合理性和可操作性。財稅人員需要精確掌握行業(yè)環(huán)境、市場變化、稅收政策、各稅種特點、企業(yè)經(jīng)營實況以及稅務(wù)風(fēng)險影響因素等內(nèi)容，因而財稅人員的專業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)在籌劃工作中的作用尤為突出。為避免企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當投入較多的資源對內(nèi)部財稅人員進行培訓(xùn)提升，分別從其專業(yè)能力、管理能力、感知分析能力、政策敏感度以及風(fēng)險管理等方面入手培訓(xùn)，并且根據(jù)企業(yè)對財稅人員的定期考核評分結(jié)果，不斷調(diào)整培訓(xùn)方案，努力打造一支專業(yè)性強、綜合性強的稅務(wù)籌劃團隊。除此之外，企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部人員組織結(jié)構(gòu)安排，適時從外部吸取優(yōu)質(zhì)人才，將其作為稅務(wù)籌劃團隊的儲備力量，豐富人才類型，進而全面應(yīng)對稅務(wù)籌劃過程中的稅務(wù)風(fēng)險。

（五）其他保障措施

1．健全內(nèi)控體系

提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控水平，則需要健全內(nèi)控體系，通過內(nèi)控手段實現(xiàn)全方位防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險。在內(nèi)控體系支持下加強企業(yè)稅務(wù)管理，即建立集組織、執(zhí)行、分析、管控、評價為一體的標準化稅務(wù)管理體系，完善涉稅環(huán)節(jié)的管理措施，全過程管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險。首先，企業(yè)管理層應(yīng)當發(fā)揮帶頭作用，組織愜意員工執(zhí)行內(nèi)部控制體系，在實際工作中時刻反饋和填補稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理漏洞，調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險管控措施，在能力范圍內(nèi)遏制稅務(wù)風(fēng)險。其次，基于企業(yè)實際經(jīng)營情況構(gòu)建全方位的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，建設(shè)覆蓋事前、事中、事后的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，指導(dǎo)事前預(yù)測風(fēng)險、事中控制風(fēng)險、事后監(jiān)督反饋風(fēng)險工作。其中在事中控制稅務(wù)風(fēng)險階段，企業(yè)應(yīng)當采用定量和定性結(jié)合的方式對稅務(wù)風(fēng)險進行識別評估，對風(fēng)險進行量化分析，進而制定精細化風(fēng)險管控措施，在其影響范圍可控的基礎(chǔ)上實施精準打擊。最后，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性進行提升，同時增強稅務(wù)管理機構(gòu)和財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等部門的溝通效率，以便于稅務(wù)籌劃人員能夠第一時間掌握基礎(chǔ)的涉稅事項信息以及稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行情況，從而快速判斷稅務(wù)風(fēng)險點并做出應(yīng)對。稅務(wù)籌劃人員必須主動參與企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從財稅角度出發(fā)分析和預(yù)測經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，分析稅務(wù)籌劃方案制定以及執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，預(yù)判風(fēng)險并做好應(yīng)對準備，防患于未然。

2．健全風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險除過前文提到的潛在性、不可避免、可控性特點之外，還具有其他風(fēng)險的共性特點，即突發(fā)性、不確定性等，為減少突發(fā)性、不確定性稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失，企業(yè)應(yīng)該及時健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，提前掌握稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時點、定位發(fā)生環(huán)節(jié)，進而將稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，夯實企業(yè)良好運行發(fā)展的基礎(chǔ)。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制過程中，企業(yè)可從以下兩點入手：第一，明確企業(yè)作為納稅主體應(yīng)當承擔的責(zé)任義務(wù)以及擁有的權(quán)力，時刻關(guān)注最新的稅收政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，審查稅務(wù)籌劃活動中的表層、潛在風(fēng)險。同時，企業(yè)也需不斷完善不同等級的風(fēng)險應(yīng)對措施，定期更新風(fēng)險清單，梳理風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，排查企業(yè)經(jīng)濟活動中的涉稅風(fēng)險點。第二，充分利用內(nèi)部信息技術(shù)平臺，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算、數(shù)據(jù)庫等先進的信息技術(shù)，智能抓取互聯(lián)網(wǎng)平臺中的市場信息、政策信息，同時加速企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的對接融合，實現(xiàn)內(nèi)部信息共享，以便于財稅人員在稅務(wù)系統(tǒng)終端實時獲取最新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，從而及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避稅務(wù)籌劃發(fā)風(fēng)險。而且企業(yè)應(yīng)當定期更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中的信息，將預(yù)測得來的稅務(wù)籌劃風(fēng)險信息錄入數(shù)據(jù)庫，在稅務(wù)籌劃執(zhí)行期間，一旦信息系統(tǒng)識別到數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)風(fēng)險因素，則立即預(yù)警相關(guān)人員進行布控，在最短時間內(nèi)遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險擴散。

以某企業(yè)為例分析其如何預(yù)警和防范稅務(wù)風(fēng)險，該企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，重點布控與增值稅發(fā)票相關(guān)的經(jīng)營環(huán)節(jié)，構(gòu)建發(fā)票管理風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)，并且不斷完善系統(tǒng)功能模塊，在系統(tǒng)內(nèi)錄入稅務(wù)風(fēng)險清單，即虛開發(fā)票行為、發(fā)票信息不完整、交易憑證保存不完整等風(fēng)險。企業(yè)將增值稅發(fā)票開票、獲得程序融入系統(tǒng)，并且通過影像功能對獲得的增值稅發(fā)票進行掃描審核，系統(tǒng)自動識別發(fā)票中現(xiàn)實的貨物金額、數(shù)量、品名、規(guī)格等信息，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息與規(guī)定要求不一致，則立即向業(yè)務(wù)部門發(fā)出退回重開發(fā)票指令。此外，該企業(yè)對大額發(fā)票支出的審核尤為關(guān)注，特別是額度較大的個人報銷發(fā)票，同時該企業(yè)在工作中著重檢查審核貨物采購環(huán)節(jié)，重視“四流一致”。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃手段可實現(xiàn)整體稅負降低，增加企業(yè)的利潤空間，保障企業(yè)的經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。但是稅務(wù)籌劃過程中伴隨著較多的稅務(wù)風(fēng)險威脅，企業(yè)在做好稅務(wù)籌劃的同時，應(yīng)當注意稅務(wù)風(fēng)險管理工作，時刻防范稅務(wù)風(fēng)險，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。針對此企業(yè)應(yīng)當審查自身的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，梳理稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，確定稅務(wù)風(fēng)險影響因素，判斷稅務(wù)風(fēng)險點，然后全面考量宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場形勢以及政策環(huán)境等因素，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險涉及的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)布控，切實防范稅務(wù)籌劃中的稅務(wù)風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案成功實現(xiàn)企業(yè)的減稅增效目標。