曹蔡

（中?。ńK）稀土有限公司，江蘇 常熟 215500）

在新時期的背景下，我國稅制進行了改革，這對企業(yè)來說無疑是一次巨大的挑戰(zhàn)，為促企業(yè)積極發(fā)展，國家出臺了多個稅收優(yōu)惠政策。國企因其性質較為特殊，可憑借自身業(yè)務多元化的特征應用多個行業(yè)的優(yōu)惠政策，一定程度上來說，國企稅收籌劃空間更大。但也因國企業(yè)務多元化的特征，國企涉及事物多，納稅款項多，稅收籌劃的難度也更大，減輕稅負的目的也很難實現，因此，國企需認識到稅收籌劃的重要性，分析稅收籌劃現存問題，針對問題提出相應解決策略，如此才能實現國企規(guī)避風險、減少問題、健康發(fā)展的目的。

一、國企稅務籌劃的概述

（一）特點

1．合法性

合法是開展稅收籌劃工作的前提，所有的稅收籌劃工作都需依照法律法規(guī)進行，不可進行違法活動。

2．籌劃性

國企在進行經營活動之后，納稅之前，需事先規(guī)劃相關經濟事項，做好稅收籌劃工作，以此實現減輕稅負的目的。

3．多樣性

企業(yè)生產經營期間存在稅務籌劃風險，而該風險的過程、表現形式、形成原因等均有不同可能性及結果。

4．客觀性

稅務籌劃期間存在多種不確定因素，并且這些因素存在客觀性，即不以主觀意識為轉移，所以企業(yè)需要清楚地認識到稅務籌劃的這種客觀性，并且定期總結稅務籌劃規(guī)律。

5．目的性

稅務籌劃的最終目的就是為了減輕稅負，增加企業(yè)經濟效益，但籌劃過程中也會相應地有所支出，就需合理進行稅收籌劃，以此達到籌劃目的。

6．風險性

稅收籌劃主要目的是為了減輕稅負，增加稅收利益，但實際中，稅收籌劃并不一定會實現此目的，存在一定的風險。

7．專業(yè)性

稅務籌劃工作對人員要求極高，要求專業(yè)人員進行，并且要求這些人員需要具備一定的知識儲備量、較高的技術水平和較強的專業(yè)能力，專業(yè)性較強。

（二）重要性

1．有助于提高經濟效益

隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺，尤其是在現階段，國家為了促進企業(yè)發(fā)展，進一步加大了企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，既能延緩納稅時間，也能降低稅率。針對國企而言，及時了解稅收政策，且將其運用在經營活動中，可以保留更多資金，以及減少成本，從而可以創(chuàng)造更大經濟效益，促進國企健康、持續(xù)發(fā)展。

2．有助于規(guī)避稅務風險

通過落實稅收籌劃，還能使相關人員更加詳盡的了解稅務政策，降低稅務籌劃風險，不過由于不同人員在理解稅務政策時有一定的差異，所以當遇到不明確、有爭議的地方時除卻主動鉆研，還需有效借助網絡進一步拓展理解，以及動態(tài)關注政策調整情況，從而增強稅務管理效果，減少、消除稅務籌劃中的不利因素。

3．有助于加快改革轉型

例如對于交投集團等勞動、技術雙密集型公司而言，改革期間必然需要充足資金、先進技術予以支撐，而這無疑會加大企業(yè)經濟負擔，此種情況下，通過制定且落實稅務籌劃方案，能夠在遵循交投集團經營特點的基礎上，實現節(jié)稅效果最大化，而這筆稅費再經過高層重新分配，既能用于管理隊伍培訓，也能用于高速公路施工，亦能用于建設高速公路設備升級，從而為交投集團的改革轉型、運營發(fā)展提供有效的技術支撐、人力保障、物質基礎。

4．有助于落實產業(yè)政策

稅法是調控宏觀經濟的主要手段，其包含的各項政策均能在一定程度上反映國家產業(yè)結構調整布局，例如2011年至2020年底，針對西部地區(qū)的部分產業(yè)企業(yè)減征企業(yè)所得稅，此時符合條件的企業(yè)若是能夠有效運用上述政策完成稅務籌劃，則能使資源向西部地區(qū)流動，進而落實國家產業(yè)布局政策，實現調整產業(yè)結構的目的。

（三）主要原則

1．合法性原則

該原則體現在國企需嚴格按照法律法規(guī)開展稅務籌劃工作，包括：第一，國企進行稅務籌劃需在法律允許范圍內，納稅方案的制定與實施都需依照法律設計并執(zhí)行，稅務籌劃過程中不可進行違法活動，不能逃稅；第二，稅務籌劃的方案制定與實施都需嚴格依據相關法律法規(guī)以及會計法進行，不可改變法律規(guī)定；第三，稅務籌劃要與國家法律法規(guī)相適應，國家政策不會一成不變，政策會隨著時代變化而變化，國企稅務籌劃工作相關內容也需更改，相關內容需與時俱進。

2．提前籌劃原則

該原則即國企進行稅務籌劃工作時，應事先了解相關法律法規(guī)，分析相關政策差異，合理安排國企各項經營活動，降低國企稅負，實現稅收籌劃的真正目的，例如，國企已開展相關經營活動，納稅義務產生，國企若想降低稅負，就需進行合理的稅收籌劃工作，不可進行欠稅、偷稅等違法行為。

3．成本效益原則

國企經營和開展稅收籌劃工作的目的都是為了經濟效益，但稅收籌劃也并不意味著國企不再支出費用，相反的是，開展稅收籌劃工作，納稅人雖會取得稅收利益，但同時也會支出一定費用，而且稅收籌劃方案不同，利益損失不同。因此，在進行稅收籌劃時，需充分考慮各項影響因素，合理規(guī)劃籌劃方案，降低損失，增加利益，真正實現稅收籌劃的目的。

二、國企稅務籌劃的風險

（一）政策風險

政策風險對于國企來說極其重要，包括：第一，政策選擇風險。國企的主要特點就是合法性，國企的一切工作都要以合法為前提，稅務籌劃工作亦要遵守此前提，不僅要保證稅收籌劃工作按照國家要求進行，同時還要保證稅收籌劃合法合規(guī)，若國企未真正理解稅收政策，極有可能會為國企造成巨大的經濟損失，重者甚至會遭到處罰，影響企業(yè)形象，國企的生產經營活動也會被影響，由此觀之，國企選擇政策有風險；第二，政策變動風險。國企進行稅收籌劃都是以理解國家政策為前提，二者密切相關，若國企想要順利地開展稅務籌劃工作，就需國企對國家政策進行深入了解，但由于政策并非是一成不變的，政策的快速變化使得企業(yè)相關事項都要有所變動，這就需要財務人員時刻掌控政策變化，不過在現實中這對于財務人員來說無疑是難度極大的工作，這也就給國企帶來了較大風險。

（二）籌劃風險

稅收籌劃工作也并非易事，一般來說，籌劃風險包括：第一，執(zhí)行籌劃風險。稅務籌劃對于籌劃人員要求較高，若籌劃人員不夠了解和無法理解法律，或籌劃時進行了違法行為，抑或是憑借個人主觀經驗籌劃，都會為國企稅收籌劃帶來風險；第二，經營籌劃風險。國企合法性特征明顯，易受經濟政策影響，若籌劃人員不夠重視籌劃工作，極有可能增加籌劃風險。

三、國企稅務籌劃的問題

（一）缺乏管理意識

多數國企領導者過度重視企業(yè)業(yè)績，日常工作多以提升業(yè)績?yōu)橹?，加之多數領導欠缺對稅務籌劃的正確認識，以及欠缺專業(yè)技能，無法有效落實稅務籌劃，使得稅務籌劃流于形式；另外，稅務籌劃僅依賴于財務部門，缺乏其他部門的有效監(jiān)督，難以發(fā)揮稅務籌劃的真正作用；此外，稅收具有法定性以及強制性特征，所以部分國企領導者可能會認為稅務籌劃屬于間接漏稅、偷稅行為，從而不夠重視稅務籌劃，也會使稅務籌劃工作無法順利開展。

（二）缺乏完善體系

當前國企稅務管理體系相對簡單，并且主要由財務部門負責實際稅務籌劃管理工作，但是僅僅依賴于財務部門顯然無法有效適應激烈的市場競爭，同時僅憑財務部門負責全部稅務籌劃工作，既會加重財務部門工作負擔，也會出現職權過大現象。另外，國企稅務管理以采集數據為主，欠缺對整體稅務情況的全面化、整體化分析，不利于管理者了解、統(tǒng)籌管理整個企業(yè)稅務工作。因此，尚需通過建立健全完善的稅務管理體系，提高稅務管理質量。

（三）人員素質不一

除卻上述問題外，國企稅務籌劃工作中還存在人員素質不一的問題，例如多數稅務籌劃人員主要負責稅務申報，而對稅務政策的詳情、變更情況的了解程度不足，以及不能及時、恰當地運用稅收優(yōu)惠政策，使得工作效率不高，難以適應高速發(fā)展的經濟現狀；另外，部分稅務籌劃人員還存在依據主觀理解隨意運用稅收政策的問題，不僅有違職業(yè)道德，也會因稅收政策不適應被企業(yè)發(fā)展而提升稅務工作風險。

（四）方案過于片面

稅務籌劃必須綜合分析納稅業(yè)務發(fā)生時間、企業(yè)稅率、國企稅基等要素，而在實際落實稅務籌劃方案的過程中，存在只顧及眼前稅種金額而不全面考慮整個經營年度情況的問題，這種做法容易使稅務籌劃方案過于片面，且會削弱方案的針對性，使其與實際經濟現狀相脫節(jié)，無法達到預期效果。

四、國企稅務籌劃的對策

（一）強化管理觀念

強化國企稅務管理觀念是做好稅務管理工作的重要基礎，對此，一方面要求企業(yè)能夠充分重視稅務管理工作；另一方面要求企業(yè)稅務管理工作者改變稅務管理觀念，能夠在詳盡了解國家稅收優(yōu)惠政策的基礎上，綜合考慮企業(yè)自身現狀，然后在合法合規(guī)的情況下，有效運用稅收優(yōu)惠政策，制定且落實稅務籌劃方案；另外，還要求國企能夠設立專門監(jiān)督稅務籌劃工作的部門，如此方能及時發(fā)現且處理稅務管理期間存在的問題，不斷優(yōu)化工作方案，實現螺旋上升式管理，使企業(yè)不斷進步，同時謀取更多經濟及社會效益。

（二）健全管理體系

健全國企稅務管理體系是做好稅務管理工作的重要支撐，對此，一方面需要企業(yè)做到事前籌劃，即預先了解稅收政策，再對如何運用稅收政策做出整體籌劃，能夠有效減少稅負壓力，規(guī)避不必要的風險因素；另一方面需要企業(yè)做好事中控制，即在企業(yè)運行管理期間，需要相關負責人員盡職盡責地做好稅務籌劃的調控及監(jiān)督工作；另外，需要企業(yè)做好事后分析，即在結束每個經營年度后，需要全面了解本年度稅負情況，之后將其與上期、上年同期數據做出對比，在此基礎上分析生產經營過程中存在的問題，再依據上述問題提出解決策略，將其用于下一年度稅收籌劃管理過程；此外，還需企業(yè)設置內部審計機構，有效監(jiān)督財務部門工作，以此分散財務部門職權，且從其他角度提出建設性意見，使得稅收籌劃方案更加全面、完善；最后稅收籌劃工作尚需多部門協(xié)同配合，即其他部門工作人員在完成本職工作的基礎上，可以按照財務制度的有關規(guī)定，積極配合稅務管理工作，以便有序推動稅務籌劃工作順利開展。

（三）加強隊伍建設

加強國企稅務管理隊伍建設是做好稅務管理工作的重要保障，對此，一方面需要做好相關培訓工作，例如企業(yè)可以邀請專業(yè)人員定期培訓內部員工，包括講解稅收優(yōu)惠政策內容、適用范圍、易誤解地方等，又或是定期組織內部交流、學習，營造良好的學習、工作氛圍；另一方面還可通過建立完善的績效考核機制，激發(fā)員工工作積極性與主動性，使其投入更多精力與時間做好稅務籌劃工作，并且將績效考核結果與獎金、工資掛鉤，即對長期業(yè)績無提升、工作態(tài)度較差者做出相應懲罰，而對工作能力強、態(tài)度積極者做出獎勵，以此保障稅務籌劃工作質量；另外，還可引入第三方中介機構，此類機構擁有豐富的稅務籌劃經驗，可以從整體把握企業(yè)稅務籌劃，完成一些難度大、復雜化的稅務工作，同時也能聽取專業(yè)意見，提高企業(yè)稅務籌劃工作質量及效率。

（四）優(yōu)化籌劃方案

優(yōu)化國企稅務管理籌劃方案是做好稅務管理工作的重要條件，對此，一方面需要國企在制定稅務籌劃方案時必須結合自身生產經營情況，提高方案的針對性，以便在較短時間內高效實現企業(yè)稅務籌劃目標；另一方面我國稅收政策在不同類型企業(yè)、不同地區(qū)間存在一定差異，所以國企制定稅務籌劃方案前還需充分研究本企業(yè)、本地區(qū)的稅收政策，以便選擇最適宜本企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，例如我國針對一些經濟相對發(fā)展較慢地區(qū)，往往有優(yōu)惠政策，所以這些地區(qū)的國企均可充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，以便實現降低稅負目標；又例如針對企業(yè)兼并情況，若是被兼并企業(yè)在兼并前連續(xù)虧損，且仍在虧損彌補期限，那么被兼并企業(yè)未彌補完的虧損金額便可由兼并企業(yè)沿用，這種做法既能調節(jié)兼并企業(yè)所得稅的應納稅額，也能實現節(jié)稅目的。

五、結束語

綜上所述，現階段我國處于稅制改革環(huán)境，國企若想在激烈的市場競爭以及稅制改革的背景下獲得進一步發(fā)展，應明確認識到稅收籌劃的重要性以及現有稅收籌劃工作中的不足之處，既要從自身實際出發(fā)，具體問題具體分析，也要與其他企業(yè)加強交流與溝通，積極學習借鑒其他企業(yè)有效經驗，之后全面梳理并分析阻礙國企稅務籌劃工作順利開展的原因，找出其中存在的問題，強化管理觀念，認識自我缺陷，做出整體籌劃，健全管理體系，引入專業(yè)機構，加強隊伍建設，了解自身狀況，優(yōu)化籌劃方案，以此通過合法行為規(guī)避稅務風險，實現國企想要減輕稅負的目的。