董潔瓊 王艷麗 郭道煒

（1.河南省煙草公司三門峽市公司 2.河南省煙草公司洛陽市公司 3.許昌市煙草公司襄城縣分公司）

一、企業(yè)財會監(jiān)督的內(nèi)涵

財會監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員依照法律規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。具體而言，現(xiàn)行企業(yè)財會監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：為保證財會信息的合法性、真實性、完整性和準確性對包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表在內(nèi)的各種會計資料所實施的監(jiān)督；為保證財務(wù)收支符合有關(guān)內(nèi)外部財會制度規(guī)定對財務(wù)收支進行的監(jiān)督；為保證財產(chǎn)和資金安全對財產(chǎn)和資金的完整性及是否合理使用進行的監(jiān)督；為確保經(jīng)營活動的合理合規(guī)對包括經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)濟合同等進行的監(jiān)督；對企業(yè)費用、開支、利潤等進行的監(jiān)督等。綜上，可將財務(wù)監(jiān)督的制度作用概括為：揭示差錯和弊端；維護財務(wù)制度及財經(jīng)法紀的嚴肅性；保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和改善企業(yè)財會工作效率等。

習(xí)近平總書記在第十九屆中央紀律檢查委員會第四次全會上，首次將財會監(jiān)督與其他監(jiān)督并列，共同組成黨和國家的監(jiān)督體系，即：以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。就企業(yè)而言，黨內(nèi)監(jiān)督、審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、財會監(jiān)督以及社會中介機構(gòu)審計主要針對企業(yè)財務(wù)收支及其會計信息的真實性和合規(guī)性，但各有側(cè)重，要求也不盡相同，各類監(jiān)督難以相互替代。財會監(jiān)督處于基礎(chǔ)性地位，利用會計所提供的信息對企業(yè)經(jīng)營活動進行的全面監(jiān)督和控制，是貫穿于企業(yè)具體經(jīng)營結(jié)果的會計反映和日常經(jīng)營過程中的財務(wù)管控，其中對經(jīng)濟事項前期和中期的監(jiān)督也是區(qū)別于其他監(jiān)督的主要方面，這一特性決定了財會監(jiān)督能為其他監(jiān)督提供不可或缺的支撐。

二、新形勢下財會監(jiān)督的特點

近年來，以“大智移云物區(qū)”為代表的新興技術(shù)蓬勃發(fā)展，改變著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和競爭模式，技術(shù)實踐創(chuàng)新與數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為企業(yè)發(fā)展的必由之路。在這種環(huán)境下，財會監(jiān)督從意識到內(nèi)容再到手段都需要更多地考慮新技術(shù)的運用，財務(wù)共享平臺應(yīng)運而生。

財務(wù)共享平臺的建立加強了信息的交互，業(yè)財融合更加緊密，推動財會監(jiān)督更好地從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。首先，開展標準集成與在線管控，實現(xiàn)全程追蹤，強化事中、事后監(jiān)管，推動監(jiān)管到位；其次，建立智能識別管理異常信息系統(tǒng)，實現(xiàn)異常閉環(huán)管理，通過信息化強化監(jiān)督和制約來提高執(zhí)行力，信息化可使管理過程處處“留痕”，責任可追溯，提高問責的針對性和精準性；最后，健全監(jiān)督數(shù)據(jù)共享機制，建立對重點領(lǐng)域和重大事項的信息聯(lián)動平臺，實現(xiàn)重要信息、監(jiān)管情況的及時共享，打通信息“孤島”和數(shù)據(jù)壁壘，深化數(shù)據(jù)利用，整合信息資源，加強跨部門團結(jié)協(xié)作，促進聯(lián)動監(jiān)督過程中信息、人員、監(jiān)管結(jié)果充分共享。

三、基于財務(wù)共享模式的財會監(jiān)督實現(xiàn)方式

（一）完善制度約束，建立長效機制

制度建設(shè)是制度制定、實施和評估的綜合性、動態(tài)的過程，沒有“最好”的制度，只有“適合”的制度。制度建設(shè)有助于企業(yè)管理水平的提高、經(jīng)營效益的提升，只有不斷建設(shè)、健全管理制度，才能保障各項管理工作落到實處。財會監(jiān)督歸根結(jié)底也是對制度落實情況的監(jiān)督。

財務(wù)共享平臺下的財務(wù)管理模式由傳統(tǒng)核算型財務(wù)轉(zhuǎn)型為戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)“三位一體”，分別承擔規(guī)劃指導(dǎo)、過程控制、交易執(zhí)行的職能。制度建設(shè)方面，戰(zhàn)略財務(wù)主要負責制定企業(yè)各項會計政策和財務(wù)制度，組織企業(yè)會計標準化建設(shè)，搭建企業(yè)統(tǒng)一的會計科目體系，監(jiān)督、指導(dǎo)企業(yè)會計政策和財務(wù)制度在各單位及共享中心的執(zhí)行；業(yè)務(wù)財務(wù)主要負責貫徹執(zhí)行企業(yè)下發(fā)的各項會計政策和財務(wù)制度，并接受戰(zhàn)略財務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，在企業(yè)統(tǒng)一的政策制度要求下，結(jié)合本單位的實際情況，對會計政策、財務(wù)制度進行細化，執(zhí)行財務(wù)共享中心各類報賬規(guī)范，組織各類培訓(xùn)，宣貫公司各項制度、規(guī)范；共享財務(wù)主要負責結(jié)合各單位財務(wù)制度，制定財務(wù)共享中心相關(guān)的政策、制度，包括會計核算辦法、實務(wù)操作規(guī)范及稽核規(guī)則等，整理分析各類會計政策、財務(wù)制度執(zhí)行過程中遇到的問題，反饋給對應(yīng)的戰(zhàn)略財務(wù)或業(yè)務(wù)財務(wù)，根據(jù)會計政策的執(zhí)行情況，提出有關(guān)會計政策、會計估計、會計科目調(diào)整的相關(guān)建議意見。戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)三者有機協(xié)作，共同保障各項制度在公司有效落地。

（二）增強資金監(jiān)管，提升抗風險能力

企業(yè)資金管理主要是指企業(yè)資金配置、使用效率、安全監(jiān)管三個方面的管理，資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心，是企業(yè)經(jīng)營中至關(guān)重要的工作。資金管理的結(jié)果直接反應(yīng)了企業(yè)的運營狀況，關(guān)系著每一位職工的切身利益，因此，對資金管理進行監(jiān)督的重要性不言而喻。

財務(wù)共享模式下的資金管理職責根據(jù)新的組織構(gòu)架進行了重新劃分，戰(zhàn)略財務(wù)主要負責制定資金管理辦法，建立公司資金流動性管理機制，對資金計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督與考核，負責下屬單位銀行賬戶的管理，審批各單位的銀行賬戶開立、變更與注銷申請及備案，監(jiān)控各賬戶使用狀態(tài)；業(yè)務(wù)財務(wù)主要負責銀行賬戶的開銷戶與變更的申請與辦理，資金計劃編制上報及調(diào)度平衡以保障各項業(yè)務(wù)正常開展，對資金收付款業(yè)務(wù)發(fā)起報賬并在共享系統(tǒng)中進行復(fù)核和確認，負責保管各類有價證券、密碼器、印章印鑒；共享財務(wù)主要負責維護報賬系統(tǒng)中的銀行賬戶信息，收付款業(yè)務(wù)的審核及核算，對業(yè)務(wù)財務(wù)發(fā)起的銀企直聯(lián)付款單進行付款，并提供銀行電子回單。這樣的組織構(gòu)架顛覆了原來業(yè)務(wù)發(fā)起與收付款都在屬地財務(wù)進行的方式，提升了資金管理水平，強化了資金安全，增強了資金監(jiān)管力度。一方面，減輕了屬地財務(wù)進行收付款業(yè)務(wù)操作與核算的工作量，轉(zhuǎn)變后的業(yè)務(wù)財務(wù)人員可以把更多精力放在資金收益提升、資金流向分析及資金風險防控上；另一方面，確保了資金支付和復(fù)核相分離，杜絕了一人完成業(yè)務(wù)付款的全部操作，有效防范利用職務(wù)之便私吞、挪用資金等違法犯罪行為；除此之外，銀企直聯(lián)系統(tǒng)的應(yīng)用可以有效減少因人為操作而造成的金額錯誤收付的情況，同時，與銀行系統(tǒng)的對接能及時對資金收付款進行自動匹配入賬，確保日清日結(jié)、賬實相符。

（三）嚴格預(yù)算管理，強化過程監(jiān)督

財務(wù)預(yù)算管理是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額的形式反映下一年度企業(yè)供、產(chǎn)、銷及財務(wù)等方面的經(jīng)營策略，是內(nèi)部控制的重要組成部分，在促進企業(yè)資源分配、提高運營效率、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。預(yù)算管理與會計核算存在一定聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、分析與評價等環(huán)節(jié)要使用會計核算信息，在預(yù)算執(zhí)行與控制中發(fā)揮財會監(jiān)督職能。因此，在報銷環(huán)節(jié)加強對預(yù)算使用情況的監(jiān)督能有效發(fā)揮預(yù)算的管控作用。

財務(wù)共享平臺構(gòu)建以標準業(yè)務(wù)事項為起點的智能報銷系統(tǒng)，一是建立部門檔案與預(yù)算指標對應(yīng)關(guān)系，通過完善人員檔案中部門信息即可賦予對應(yīng)預(yù)算權(quán)限，達到“人人頭上有指標”，使指標細化不懸空，為“全員報銷”奠定基礎(chǔ)；二是建立標準業(yè)務(wù)事項與預(yù)算指標對應(yīng)關(guān)系，業(yè)務(wù)人員在錄入單據(jù)時，只需選擇標準業(yè)務(wù)事項，系統(tǒng)則依據(jù)相關(guān)事項自動匹配相應(yīng)類型的報銷單據(jù)并帶出對應(yīng)預(yù)算指標，確保預(yù)算管理對全業(yè)務(wù)事項的有效控制；三是優(yōu)化預(yù)算與資金計劃對應(yīng)關(guān)系，以預(yù)算為基礎(chǔ)，實行資金收入、支出精準控制，全面杜絕無預(yù)算、無計劃支付資金的行為智能控制；四是把定額管理滲透到降本增效全過程，規(guī)范關(guān)鍵指標背后的操作流程，梳理并提煉重點費用項目相關(guān)總控定額標準和執(zhí)行定額標準，通過設(shè)置線上審批單和申報單的形式，將定額標準鑲嵌固化到共享報銷系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算定額標準對費用報銷的有效管控，強化預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)督。

（四）建立標準化核算體系，提高會計信息質(zhì)量

在“十四五”建設(shè)的關(guān)鍵時期，更好地實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展需要著力提高會計信息質(zhì)量，各級財務(wù)人員要嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，堅持職業(yè)操守，堅決遏制跨期確認收入等不規(guī)范行為。圍繞這一要求，財務(wù)共享中心在設(shè)計時就把解決核算口徑不統(tǒng)一、收入確認不及時、核算標準存在差異等問題放在首要位置進行考量，建立起了以標準業(yè)務(wù)事項為基礎(chǔ)的全新財務(wù)核算框架。

標準業(yè)務(wù)事項以實際業(yè)務(wù)場景發(fā)生為基礎(chǔ)進行設(shè)置，按照業(yè)務(wù)類型的差異分為三級，最終通過末級業(yè)務(wù)事項關(guān)聯(lián)唯一對應(yīng)的預(yù)算指標、會計科目、輔助核算、摘要規(guī)則、報銷附件、稽核規(guī)則等會計核算要素。業(yè)務(wù)人員通過選擇對應(yīng)的標準業(yè)務(wù)事項即可彈出報銷附件要求，從報銷開端即規(guī)范會計核算要素；屬地財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)人員提報的單據(jù)審核報銷金額是否與實際發(fā)生一致，系統(tǒng)自動生成的會計憑證是否正確即可，不需要再手工錄入會計憑證，確保會計核算準確無誤；共享財務(wù)人員分業(yè)務(wù)類型對提報的單據(jù)進行標準化復(fù)核，明確標準，避免同一事項入賬口徑不一致情況發(fā)生。

財務(wù)共享平臺搭建的會計核算標準化體系，一方面大大提高了工作效率，另一方面提升了核算的準確性，減少了因核算規(guī)則理解偏差或者專業(yè)知識水平高低不一造成的核算差異，也防范了人為調(diào)節(jié)收入確認時間等不規(guī)范行為，使會計核算數(shù)據(jù)更加及時可靠、會計信息更加真實有效、財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)決策更加有力。

（五）優(yōu)化報銷流程，提升智能管控水平

流程是企業(yè)運作的基礎(chǔ)，所有的業(yè)務(wù)都需要流程來驅(qū)動，科學(xué)、標準的流程是財務(wù)共享平臺得以高效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)信息化的前提。報銷業(yè)務(wù)作為財務(wù)工作的重點內(nèi)容，是業(yè)務(wù)與財務(wù)連接最緊密的一環(huán)，也是財會監(jiān)督直接發(fā)揮作用的關(guān)鍵節(jié)點，因此，報銷流程的設(shè)計也就必然成為財會監(jiān)督關(guān)注的重點。

針對傳統(tǒng)財務(wù)報銷流程中普遍存在的提單環(huán)節(jié)手工錄入信息多、失誤率高、報銷標準把握不清、附件要求不了解；審批環(huán)節(jié)存在線下審批耗時長、審批流冗長、重復(fù)審批，財務(wù)審核環(huán)節(jié)發(fā)票驗真查重效率低、標準把控主觀性強、制度理解存在差異等問題，財務(wù)共享平臺在設(shè)計報銷流程時按照“及時、準確、高效”的原則，圍繞優(yōu)化用戶體驗、提高核算效率、提升核算準確度三個維度對報銷流程進行了優(yōu)化調(diào)整。

業(yè)務(wù)提單方面，一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員通過選擇標準業(yè)務(wù)事項即可彈出預(yù)置的附件上傳要求，經(jīng)辦人按要求進行必要附件的上傳，從報銷開端即規(guī)范報銷內(nèi)容；二是通過OCR 影像識別技術(shù)對經(jīng)辦人上傳的票據(jù)進行智能識別填單，幫助報賬人減負的同時提高了制單信息的準確性；三是通過在客商檔案（人員檔案）中選擇本次報銷的收款單位或者收款人名稱即可自動帶出與銀行系統(tǒng)匹配的真實銀行賬戶信息，避免因戶名或賬號填寫有誤而支付失敗。

審批流程方面，一是通過信息技術(shù)實現(xiàn)全業(yè)務(wù)線上審批，審核人可以通過電腦PC 端和手機APP 端實現(xiàn)實時審批，縮短審批時間；二是對現(xiàn)有稽核規(guī)則進行整合，將原來線下業(yè)務(wù)審批流程與資金監(jiān)管審批流程合二為一，避免重復(fù)審核；三是如果不涉及業(yè)務(wù)事項及金額的變更、不影響業(yè)務(wù)性質(zhì)變化和核算等重要內(nèi)容變更，修改后再次提單可以不需要重新逐個進行審批而是直接跳轉(zhuǎn)到操作退回單據(jù)的審核人員處，提升用戶體驗，提高報銷效率。

稽核規(guī)則方面，一是共享平臺與稅務(wù)系統(tǒng)對接關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)人員上傳發(fā)票后實現(xiàn)系統(tǒng)自動驗真查重，防止出現(xiàn)假票、錯票、重復(fù)報銷等不合規(guī)行為；二是將預(yù)算批復(fù)數(shù)和定額標準鑲嵌到系統(tǒng)內(nèi)，業(yè)務(wù)人員通過選擇標準業(yè)務(wù)事項報銷時，系統(tǒng)可以實現(xiàn)與預(yù)置標準的對比，對超預(yù)算或者超定額的報銷單不予通過，防止超預(yù)算、超標準報銷；三是財務(wù)共享平臺與采購系統(tǒng)對接，報銷業(yè)務(wù)事項時通過選擇合同檔案可自動帶出對應(yīng)的合同編號、付款條件、累計付款金額等信息，便于業(yè)務(wù)人員和審核人員核對和監(jiān)督，嚴格履行合同條款；四是設(shè)置人工柔性控制作為系統(tǒng)智能審核的補充，將一些存在個性化差異或者審核標準不統(tǒng)一的稽核規(guī)則設(shè)置成柔性控制，在財務(wù)初審環(huán)節(jié)由人工進行判斷并選擇是否進入下一審核環(huán)節(jié)，增強了報銷的包容度，審核流程更加合理有序。

（六）構(gòu)建智慧稅務(wù)體系，防范涉稅風險

中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》提出要“著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)”，為適應(yīng)這一稅收征管體制改革新形勢，支撐高質(zhì)量發(fā)展，要充分應(yīng)用“大智移云物區(qū)”等現(xiàn)代信息技術(shù)推進智慧稅務(wù)建設(shè)，以數(shù)據(jù)賦能稅務(wù)管理，促進稅務(wù)管理方式轉(zhuǎn)型，提升稅務(wù)管控效能，有效防范稅務(wù)風險。

財務(wù)共享平臺以發(fā)票池建設(shè)和稅企直連通道為基礎(chǔ)，針對納稅主體多、屬地差異大、稅收政策理解水平參差不齊等難題統(tǒng)一政策解讀、工作流程、稅率稅項、計稅規(guī)則，建設(shè)一套覆蓋增值稅進項、銷項全流程管理、稅務(wù)申報智能化管理以及稅務(wù)風險預(yù)警等全流程全閉環(huán)的稅控系統(tǒng)，對內(nèi)推動“業(yè)——財——稅”一體化融合，對外實現(xiàn)“稅——企——銀”互聯(lián)互通，有效提升稅務(wù)管理的合規(guī)和精益化水平。

智慧稅控應(yīng)用場景具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是發(fā)票池管理與運用，應(yīng)用OCR 識別技術(shù)實現(xiàn)全票種發(fā)票數(shù)據(jù)的完整沉淀和發(fā)票驗真查重，通過設(shè)置敏感詞、節(jié)假日規(guī)則等管控規(guī)則建立報銷預(yù)警機制，通過沉淀的發(fā)票數(shù)據(jù)實現(xiàn)面向經(jīng)營決策的稅務(wù)統(tǒng)計分析、預(yù)警及預(yù)測分析；二是智能化銷項發(fā)票管理，對接業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)銷項發(fā)票的自動開具，減輕手工錄入開票信息的工作量，提高開票準確性；三是進項發(fā)票自動勾選認證，通過與稅務(wù)系統(tǒng)和發(fā)票池對接，自動獲取待認證發(fā)票清單并與系統(tǒng)發(fā)票入賬狀態(tài)進行比對，實現(xiàn)進項發(fā)票的一鍵抵扣勾選認證；四是智能納稅申報，自動采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和涉稅數(shù)據(jù)，一鍵生成申報表，并可根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理需求進行申報審批、財稅數(shù)據(jù)自動比對、全稅種一鍵批量申報扣款以及稅負集中管理；五是智慧稅務(wù)數(shù)據(jù)分析與風險監(jiān)控，通過進項稅、銷項稅、申報等相關(guān)功能模塊的搭建，與財務(wù)數(shù)據(jù)形成完整的財稅數(shù)據(jù)信息池，進行數(shù)據(jù)分析并配合數(shù)據(jù)大屏進行展示輔助管理決策，通過與國家稅務(wù)局相關(guān)風險指標的比對以及企業(yè)大數(shù)據(jù)分析可有效地將財稅風險前置，進行事前預(yù)警，防范相關(guān)涉稅風險。