□孫鴻飛，李雪瑩，王書頤

（1.東北電力大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，吉林 吉林 132012；2.安徽大學(xué)，安徽 合肥 230039）

2021 年2 月25 日，習(xí)近平總書記在全國脫貧攻堅總結(jié)表彰大會上莊嚴宣告，我國脫貧攻堅戰(zhàn)取得了全面勝利。這是精準扶貧方略開始向鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略轉(zhuǎn)折的歷史性時點，標志著我國進入了鄉(xiāng)村振興全面推進的新發(fā)展階段?！笆奈濉币?guī)劃中明確指出，既要鞏固提升脫貧攻堅成果，也要提升脫貧地區(qū)整體發(fā)展水平，實現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅成果與鄉(xiāng)村振興有效銜接。中央“三農(nóng)”工作重心的轉(zhuǎn)移，對審計工作提出了新要求，迎來真正意義上的開局之年，值此轉(zhuǎn)折之際，做好扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計之間的有效銜接，既是審計工作的核心任務(wù)，更是審計人員的時代擔(dān)當(dāng)。同時，隨著大數(shù)據(jù)概念的推廣，近年來大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法在審計領(lǐng)域不斷滲透，國家審計署和地方各級審計機關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析方法開展扶貧審計工作已初見成效，形成了大數(shù)據(jù)審計實踐應(yīng)用的良好開端，可以預(yù)見的是，大數(shù)據(jù)分析方法將對促進鄉(xiāng)村振興審計提質(zhì)增效發(fā)揮舉足輕重的作用。

1 大數(shù)據(jù)分析方法在兩類審計銜接中的作用

1.1 扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計之間的關(guān)系

精準扶貧和鄉(xiāng)村振興是近年來國家為解決“三農(nóng)”問題而開展的兩項重大戰(zhàn)略任務(wù)，兩者之間實質(zhì)上是生存與發(fā)展的關(guān)系。精準扶貧方略旨在“脫”貧，重心在于為農(nóng)村貧困人口提供生活保障，而鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略不僅關(guān)注生活保障，更側(cè)重于鄉(xiāng)村的可持續(xù)發(fā)展?？梢哉f，精準扶貧方略是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的初級階段，是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施地位遠高于精準扶貧方略，具有更豐富的內(nèi)涵，目標更長遠、機制更復(fù)雜、任務(wù)更艱巨。對于審計工作而言，這意味著鄉(xiāng)村振興審計的范圍更廣、內(nèi)容更多、站位更高。

從審計范圍看，扶貧審計通常指精準扶貧政策跟蹤和扶貧資金審計，主要圍繞扶貧政策措施落實情況、扶貧項目建設(shè)和績效情況以及扶貧資金管理使用情況等內(nèi)容開展，側(cè)重于反映針對貧困村和貧困人口的扶貧政策推進中的進展和效果情況以及體制性障礙和制度性缺陷，扶貧項目的開發(fā)建設(shè)和運營問題，扶貧資金管理使用過程中的虛報冒領(lǐng)、擠占挪用、違規(guī)發(fā)放、損失浪費等問題。由于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略面對的對象不僅是貧困村和貧困戶，而是對全部農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民作出的整體規(guī)劃，因此鄉(xiāng)村振興審計覆蓋領(lǐng)域更全面，統(tǒng)籌融合了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、政策跟蹤審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等不同類型審計項目，成為了實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”模式的典型。由審計署2020 年第二、第三季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果公告解讀可見，鄉(xiāng)村振興審計從高標準農(nóng)田建設(shè)、農(nóng)村人居環(huán)境整治、惠農(nóng)補貼及涉農(nóng)項目資金、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)及產(chǎn)后保障、農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)等方面入手，揭示了在鄉(xiāng)村振興政策實施過程中產(chǎn)生的問題。盡管二者都是涉農(nóng)審計，但鄉(xiāng)村振興審計的對象更復(fù)雜、數(shù)據(jù)更龐大。

與此同時，扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計之間聯(lián)系密切，具有相似點。一方面，兩者都涉及社保、醫(yī)療、教育、交通、財政、發(fā)改、住建、民政等多機構(gòu)部門的數(shù)據(jù)，這一特點既是對傳統(tǒng)審計工作的挑戰(zhàn)，也是體現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析方法的優(yōu)勢所在。另一方面，兩者都注重現(xiàn)場審計，主戰(zhàn)場在“田間地頭”，可謂是“審為民生福祉，計為民心所向”，因此審計人員要更加審慎地對待每一個審計結(jié)果，時刻不忘初心，提出每一條審計建議時都要緊密聯(lián)系實際，具體問題具體分析。

1.2 大數(shù)據(jù)分析方法對扶貧審計工作的影響

大數(shù)據(jù)時代的到來，彌補了傳統(tǒng)扶貧審計效率低、不全面的局限性，創(chuàng)新了扶貧審計的思維和方法，對扶貧審計工作產(chǎn)生了深遠影響。大數(shù)據(jù)分析方法推動實現(xiàn)扶貧審計全覆蓋，提高了審計證據(jù)的充分性和審計結(jié)論的準確性，增加了扶貧審計取證渠道的多元性，審計人員對扶貧審計證據(jù)的獲取從賬內(nèi)轉(zhuǎn)向賬外，通過統(tǒng)籌多部門、多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，交叉印證審計疑點，為扶貧審計工作提供互補的證據(jù)來源。同時，隨著近年來扶貧審計及涉農(nóng)專項審計工作的常態(tài)化開展，大數(shù)據(jù)分析方法在具體實踐中不斷優(yōu)化升級。部分審計機關(guān)已經(jīng)搭建了較成熟的大數(shù)據(jù)分析平臺用于扶貧審計，發(fā)展了一批能夠根據(jù)問題導(dǎo)向謀劃和構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計分析模型的專業(yè)人才，積累了寶貴經(jīng)驗。此外，大數(shù)據(jù)分析方法的應(yīng)用，有利于確定扶貧審計重點方向，進而通過縮小范圍節(jié)約審計時間，促進工作效率，起到事半功倍的作用，由于具有及時性的特點，能夠快速分析和適應(yīng)新數(shù)據(jù)，因此提高了連續(xù)審計的工作效率。

當(dāng)然，大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計工作中的應(yīng)用也伴隨著挑戰(zhàn)。例如，掌握交叉型學(xué)科知識的復(fù)合型審計人才十分稀缺，相關(guān)技術(shù)和方法在基層審計機關(guān)普及率較低，采集扶貧數(shù)據(jù)標準和取數(shù)口徑不統(tǒng)一，扶貧數(shù)據(jù)安全性面臨風(fēng)險，容易盲目依賴、過度采信數(shù)據(jù)等。這都需要在后續(xù)具體審計工作中進一步解決。

1.3 大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計兩者銜接中的重要作用

在脫貧攻堅戰(zhàn)時期，大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計領(lǐng)域已取得了明顯的進展和成效，特別是在運用大數(shù)據(jù)構(gòu)建精準扶貧信息平臺、落實大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計促進精準幫扶，結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任進行績效審計提高精準監(jiān)督等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但隨著黨和政府在“三農(nóng)”領(lǐng)域發(fā)展戰(zhàn)略的深入調(diào)整，涉農(nóng)審計的發(fā)展方向和工作重心必將得到明顯轉(zhuǎn)移，面臨鄉(xiāng)村振興審計數(shù)據(jù)繁雜、業(yè)務(wù)量龐大、涉及領(lǐng)域眾多等問題，為達到審計全覆蓋的目標，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)及方法將更多地應(yīng)用于審計工作中，發(fā)揮更關(guān)鍵的作用。

在扶貧審計向鄉(xiāng)村振興審計過渡的新形勢下，審計機關(guān)進一步統(tǒng)籌和銜接好精準扶貧與鄉(xiāng)村振興的相關(guān)審計內(nèi)容和大數(shù)據(jù)審計分析方法，更加全面系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興政策實施過程中的審計問題，從而繼續(xù)發(fā)揮審計從精準扶貧方略向鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移中的監(jiān)督保障職能、規(guī)范運轉(zhuǎn)職能及跟蹤問政職能。

2 大數(shù)據(jù)分析方法助推扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計的有效銜接路徑

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計理念、技術(shù)和方法將發(fā)生有別于傳統(tǒng)審計模式的顛覆性變革。當(dāng)前，精準扶貧與鄉(xiāng)村振興之間的觀念、規(guī)劃、政策和體制機制等正處于調(diào)整和銜接階段，相應(yīng)的審計監(jiān)督方向與重點也在不斷調(diào)整，以適應(yīng)新形勢下的政策轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計中的應(yīng)用，為鄉(xiāng)村振興審計積累了資源和經(jīng)驗，其助推扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計的有效銜接路徑包括以下幾個方面。

2.1 大數(shù)據(jù)分析方法助推審計目標銜接

扶貧審計目標聚焦“精準”“安全”“績效”三大環(huán)節(jié)。利用大數(shù)據(jù)分析方法開展扶貧審計工作時，審計人員對信息數(shù)據(jù)應(yīng)取盡取，通過搭建審計數(shù)據(jù)分析平臺，設(shè)計標準表，預(yù)設(shè)跨行業(yè)、跨部門的關(guān)聯(lián)分析模型等，著眼“篩查比對”，尤其在力促“精準”目標實現(xiàn)上，圍繞扶貧政策措施落實情況，重點關(guān)注扶貧工作是否做到精準識別、精準幫扶、精準管理和精準考核。例如對農(nóng)村貧困人口“建檔立卡”精準識別審計中，通過使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法，不僅覆蓋了地區(qū)全部貧困人口“建檔立卡”數(shù)據(jù)信息，而且在極短的時間內(nèi)就篩選出疑點數(shù)據(jù)，且在后續(xù)相關(guān)問題的審計中做到動態(tài)監(jiān)督，確保了審計質(zhì)量。

鄉(xiāng)村振興審計目標是緊抓“政策”“資金”“項目”3條主線，與扶貧審計目標的三大環(huán)節(jié)相互對應(yīng)，即“精準”對應(yīng)“政策”，“安全”對應(yīng)“資金”，“績效”對應(yīng)“項目”。但區(qū)別在于，鄉(xiāng)村振興審計采集的數(shù)據(jù)更多更雜，因此大數(shù)據(jù)分析方法的應(yīng)用性更突顯。例如在惠農(nóng)補貼“一卡通”專項審計中，審計組借力審計數(shù)據(jù)分析平臺，采集整理了財政、發(fā)改、工商、民政、社保、銀行等多部門相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括審計數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)、銀行發(fā)放類數(shù)據(jù)等，進行了數(shù)據(jù)跨行業(yè)關(guān)聯(lián)分析，最終查出向不符合條件人員發(fā)放補貼、符合條件人員應(yīng)享未享或重復(fù)享受相關(guān)待遇、惠農(nóng)補貼滯撥截留等問題；借助ArcGIS 軟件進行時序分析，觀察項目范圍內(nèi)的土地覆蓋變化情況，分析審計問題發(fā)生的時間，為糧食種植面積核查提供在線遠程數(shù)據(jù)支持，提高了審計工作的精準度和效率。

綜上，大數(shù)據(jù)分析方法對促進審計目標的實現(xiàn)有很大的助力作用，且在扶貧審計目標與鄉(xiāng)村振興審計目標方向一致的基礎(chǔ)上，更有效地促進了二者審計目標的有機融合。

2.2 大數(shù)據(jù)分析方法助推審計范圍銜接

扶貧審計主要圍繞扶貧政策措施落實，扶貧資金分配管理使用和績效，扶貧項目建設(shè)計劃、實施、驗收和效果進行審查。大數(shù)據(jù)分析方法充分考慮了扶貧審計工作中的宏觀環(huán)境變化，解決了動態(tài)監(jiān)督的難題，同時推進實現(xiàn)全覆蓋扶貧審計，掃清了盲區(qū)和“死角”，為全面掌握扶貧工作情況、實現(xiàn)扶貧審計目標提供了助力。

通過近幾年大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計中的應(yīng)用探索，當(dāng)前部分審計機關(guān)已實現(xiàn)了利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建模篩查問題疑點的新型審計模式。隨著政策的轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)村振興審計接續(xù)扶貧審計，成為涉農(nóng)審計中的主要方向之一。由此可見，鄉(xiāng)村振興審計涉及領(lǐng)域眾多，其中包括扶貧領(lǐng)域，但不同的是，鄉(xiāng)村振興審計是對農(nóng)業(yè)農(nóng)村的全方位監(jiān)督，具有覆蓋面廣、政策復(fù)雜、資金體量大、涉及人口多等特點。任何一個審計事項都能作為一個獨立的審計項目，但僅是開展單獨的政策、項目、專項資金審計顯然與鄉(xiāng)村振興審計總體要求不匹配，因此必須實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督全覆蓋，構(gòu)建與鄉(xiāng)村振興審計要求相符合的審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)這一目標離不開大數(shù)據(jù)分析方法在審計中發(fā)揮的作用。由于扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計中的部分審計范圍有重疊關(guān)系，例如在“脫貧不脫政策”的要求下，扶貧審計監(jiān)督的產(chǎn)業(yè)、就業(yè)等政策措施落實情況在鄉(xiāng)村振興審計中將繼續(xù)作為理論依據(jù)指導(dǎo)相關(guān)工作，這也為大數(shù)據(jù)分析方法助推兩者審計范圍的有效銜接提供了可能性保障。

2.3 大數(shù)據(jù)分析方法助推審計數(shù)據(jù)銜接

大數(shù)據(jù)分析方法的核心是“數(shù)據(jù)”，經(jīng)過近5 年扶貧審計的常態(tài)化開展，各級審計機關(guān)已經(jīng)積累了較充分的扶貧數(shù)據(jù)，例如人口數(shù)據(jù)、地理數(shù)據(jù)、產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)、自然資源數(shù)據(jù)、政策文件數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)信息將進一步在鄉(xiāng)村振興審計中得到應(yīng)用，且部分數(shù)據(jù)不必從原始數(shù)據(jù)開始處理轉(zhuǎn)換，可以直接采集扶貧審計的標準化數(shù)據(jù)或疑點數(shù)據(jù)，從而提高審計效率。例如，在扶貧審計中，審計人員已完成對縣（市）區(qū)具體地理情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)對于很多縣（市）區(qū)而言，部分街道是農(nóng)村，屬于扶貧和發(fā)展對象，不能僅根據(jù)衛(wèi)星圖與行政區(qū)劃圖，盲目認為街道不屬于鄉(xiāng)村，而遺漏審查對象；在審查少數(shù)民族文化館建設(shè)情況時發(fā)現(xiàn)，部分文化館名不副實，參展內(nèi)容乏善可陳，根本達不到傳承民族文化、促進文化發(fā)展、引領(lǐng)教育民眾的目的，資金雖撥付到位，但績效低下，浪費了財政資金，這一扶貧審計的問題線索可以直接用于鄉(xiāng)村振興審計中涉及文化傳承領(lǐng)域的部分；扶貧審計中，產(chǎn)業(yè)項目是核心，而鄉(xiāng)村振興審計也關(guān)注產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，因此鄉(xiāng)村振興審計可以借鑒扶貧審計中產(chǎn)業(yè)項目數(shù)據(jù)。

此外，扶貧審計中構(gòu)建的大數(shù)據(jù)審計分析模型，可以為鄉(xiāng)村振興審計提供參考甚至繼續(xù)使用。由于鄉(xiāng)村振興審計側(cè)重點不同，因此采集的數(shù)據(jù)方向有所不同，構(gòu)建分析模型的思維邏輯也存有差異，但這些并不影響大數(shù)據(jù)分析方法助力扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計在數(shù)據(jù)上的銜接應(yīng)用。

2.4 大數(shù)據(jù)分析方法助推審計人才銜接

扶貧審計的開展一定程度上打開了“以干帶訓(xùn)”的干部培訓(xùn)渠道。一方面，審計人員在實踐工作中積累了寶貴經(jīng)驗，了解掌握本區(qū)域內(nèi)許多具體情況，從而在開展鄉(xiāng)村振興審計時，能夠更快地梳理審計重點，掌握審計內(nèi)容，也能更準確地提出可行性較高的審計意見和建議。另一方面，盡管復(fù)合型人才的缺乏仍屬于當(dāng)下大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的挑戰(zhàn)之一，但通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方法的扶貧審計工作實戰(zhàn)，解決了部分審計人員由于業(yè)務(wù)繁忙而缺少時間系統(tǒng)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)和方法的難題，為培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)分析思維、學(xué)習(xí)掌握大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和方法提供了有力支持，也為大數(shù)據(jù)分析方法在鄉(xiāng)村振興審計中的有效應(yīng)用及鄉(xiāng)村振興審計的長期開展助力。未來，大數(shù)據(jù)審計分析方法勢必會取代傳統(tǒng)審計方法，復(fù)合型審計人才也會成為審計主力軍，這是新時代發(fā)展下的大勢所趨。無論是扶貧審計，還是鄉(xiāng)村振興審計，都將為推動審計人才建設(shè)、大數(shù)據(jù)技術(shù)方法普及、審計事業(yè)蓬勃發(fā)展提供堅實的實踐基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語

目前，精準扶貧向鄉(xiāng)村振興政策轉(zhuǎn)移，研究大數(shù)據(jù)分析方法助推扶貧審計與鄉(xiāng)村振興審計銜接路徑，可以幫助涉農(nóng)審計人員在原有審計成果的基礎(chǔ)上，探索實現(xiàn)新形勢下審計方法的創(chuàng)新，并通過借鑒大數(shù)據(jù)分析方法在扶貧審計工作中的實踐應(yīng)用情況，助力鄉(xiāng)村振興審計工作更好地開展。