古明月

（江蘇開放大學(xué)，南京 210023）

0 引言

高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要部分，對(duì)高校的發(fā)展建設(shè)來說，其重要性不言而喻。近年來，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和教育經(jīng)費(fèi)不斷增加，高校內(nèi)部審計(jì)的重要性愈加凸顯。面對(duì)新形勢(shì)新情況，我們應(yīng)該思考高校內(nèi)部審計(jì)如何客觀把握實(shí)際情況，找準(zhǔn)自身發(fā)展方向，走向一個(gè)新的發(fā)展階段。

1 高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 審計(jì)職能以監(jiān)督為主，服務(wù)職能欠缺

按照理論界和實(shí)務(wù)界的通說，內(nèi)部審計(jì)職能主要有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制3 種職能，其中評(píng)價(jià)職能和控制職能可以并稱為服務(wù)職能。就審查重點(diǎn)而言，監(jiān)督職能重在審查合法性、合規(guī)性和合理性，旨在以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，對(duì)被審查對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查。評(píng)價(jià)職能重在效益性，旨在以一定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)被審查對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益進(jìn)行評(píng)估?？刂坡毮苤卦诜答伜头?wù)，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的合法性、合規(guī)性、合理性和效益性問題進(jìn)行反饋，并給出相應(yīng)建議，促使被審計(jì)對(duì)象完善內(nèi)部控制制度。

自20 世紀(jì)80 年代至今，高校內(nèi)部審計(jì)大致經(jīng)歷了起步、發(fā)展和新發(fā)展3 個(gè)階段。無論是起步階段的建章立制，還是發(fā)展階段的部門獨(dú)立，抑或新發(fā)展階段的審計(jì)改革，都展現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)源源不斷的活力。但我們可以發(fā)現(xiàn)，此時(shí)的高校內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，側(cè)重于依據(jù)有效的法律法規(guī)和政策對(duì)高校的財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展合法合規(guī)的審查，并給出相應(yīng)的審查意見，督促其進(jìn)行改正，審計(jì)職能的發(fā)揮較為單一，取得的成效也較為有限。簡(jiǎn)單來說，此時(shí)的高校內(nèi)部審計(jì)只是將相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)限定在一定時(shí)期的法律法規(guī)和政策框架下，作出相關(guān)的合法合規(guī)審查，這充分發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督職能，但服務(wù)職能較為欠缺。

1.2 審計(jì)重在事后糾錯(cuò)，范圍較為局限

高校內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展合法性、合規(guī)性審查，由此帶來的一個(gè)結(jié)果就是審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于事后的查錯(cuò)揭弊，范圍十分局限。具體而言，在高校內(nèi)部，針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施，執(zhí)行部門在項(xiàng)目完結(jié)后將項(xiàng)目相關(guān)的所有資料提交至相應(yīng)的審計(jì)部門，審計(jì)部門按照相關(guān)的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部控制制度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總體審查和評(píng)估，對(duì)其合法性、合規(guī)性給出一個(gè)最終審計(jì)意見，揭示其中的錯(cuò)漏和弊端。除受審計(jì)職能發(fā)揮有限的影響外，審計(jì)范圍還受到歷史因素的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，審計(jì)十分偏重財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)糾弊，幾乎很少考慮績(jī)效問題和效益問題。在這一因素的影響下，高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也主要圍繞校內(nèi)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后查錯(cuò)，基本不涉及高校辦學(xué)效益的考察和評(píng)價(jià)，審計(jì)范圍十分局限。

1.3 人員配備專注于數(shù)量，專業(yè)較為單一

高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之初，僅為某一部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，借助部門名義行使其職責(zé)，尚未形成獨(dú)立的部門。隨著高校經(jīng)費(fèi)的增加和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，各高校成立了獨(dú)立的審計(jì)部門，獨(dú)立履行其職責(zé)，并逐步開始配備相應(yīng)數(shù)量的審計(jì)人員?？傮w來看，因內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，加上國家培養(yǎng)的專門審計(jì)人才有限，高校內(nèi)部審計(jì)的人員配備在數(shù)量上雖有所增加，但審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成較為單一。不難發(fā)現(xiàn)，大部分高校現(xiàn)有的審計(jì)人員多由校內(nèi)財(cái)務(wù)或其他崗位人員轉(zhuǎn)崗而來，另加工程專業(yè)的工程審計(jì)人員，專業(yè)構(gòu)成在多樣性方面還不足。

2 加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的意義

2.1 保證資金使用，提升高校內(nèi)部管理水平

隨著教育改革的推進(jìn)，教育事業(yè)發(fā)展進(jìn)入了新階段。新形勢(shì)下，高校招生人數(shù)增加，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育資金持續(xù)增長(zhǎng)。由此，學(xué)校因辦學(xué)、辦公、培訓(xùn)、科研和建設(shè)等原因而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為逐漸增多，財(cái)務(wù)收支也越來越多，資金的管理愈加復(fù)雜化。面對(duì)新情況，高校需隨勢(shì)而變，積極應(yīng)對(duì)客觀形勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，做好高校資金使用監(jiān)管，監(jiān)督高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而提高高校內(nèi)部管理水平。

與外部審計(jì)相比，高校內(nèi)部審計(jì)具有無可替代的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)部門是單位的職能部門，熟悉單位的資金組成和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況，能夠針對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出具體可行的意見和建議，促進(jìn)高校加強(qiáng)內(nèi)部管理。此外，審計(jì)部門作為學(xué)校的常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以及時(shí)、經(jīng)常、持續(xù)地做好內(nèi)部審計(jì)，既可以進(jìn)行事前審計(jì)，也可以進(jìn)行事中審計(jì)，還可以進(jìn)行事后審計(jì)，甚至可以進(jìn)行跟蹤審計(jì)，特定的情況下還可以進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，及時(shí)查找出學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，促進(jìn)學(xué)校及時(shí)修訂制度和規(guī)范流程，保證學(xué)校資金物盡其用，從而提升學(xué)校的內(nèi)部管理水平。因此，后期高校應(yīng)加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)，確保資金用到實(shí)處，真正建立資金使用的有效監(jiān)督管理機(jī)制，提升內(nèi)部管理水平。

2.2 規(guī)范干部行為，助力高校干部隊(duì)伍建設(shè)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部不僅需要為學(xué)校發(fā)展設(shè)定目標(biāo)和指引前進(jìn)方向，而且要帶頭實(shí)施黨的大政方針和學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)高校未來發(fā)展具有決定性影響。實(shí)踐中，高校領(lǐng)導(dǎo)干部在不同程度上掌握著學(xué)校的物權(quán)、財(cái)權(quán)和人權(quán)，在工作中能否做到正確使用手中的權(quán)力，能否做到恪盡職責(zé)，能否做到認(rèn)真細(xì)致，能否做到廉潔自律，這些對(duì)學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展來說十分關(guān)鍵。

對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以肯定和褒揚(yáng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀干部，發(fā)揮其模范帶動(dòng)作用，而且可以提醒、督促行為欠規(guī)范者，促使其及時(shí)改進(jìn)，提升自己各方面能力，從而優(yōu)化整支干部隊(duì)伍。進(jìn)一步來講，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分了解其所為和所長(zhǎng)，可以為組織人事部門選拔任用干部提供有效的參考依據(jù)，有助于學(xué)校正確選人用人。同時(shí)，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)其在任時(shí)的問題并及時(shí)提出意見和建議，促使其積極改正，在自身的崗位上繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱，造就有德有才有能力的干部，進(jìn)而助力高效干部隊(duì)伍建設(shè)。

2.3 整合校內(nèi)資源，服務(wù)高水平大學(xué)建設(shè)

當(dāng)前，隨著創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，高水平大學(xué)的建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。新時(shí)期高水平大學(xué)建設(shè)需牢記“四個(gè)堅(jiān)持”，即堅(jiān)持特色一流、內(nèi)涵發(fā)展，堅(jiān)持深化改革、創(chuàng)新機(jī)制，堅(jiān)持分類指導(dǎo)、重點(diǎn)突破，堅(jiān)持績(jī)效評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整。通過對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部行為的監(jiān)督，充分發(fā)揮校內(nèi)人力資源、財(cái)力資源和物力資源的作用，助力校內(nèi)資源整合，服務(wù)于高水平大學(xué)建設(shè)。

具體來看，高校通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支情況和專項(xiàng)資金使用情況的內(nèi)部審計(jì)，可以保證其收入和支出的合法性和合理性，從而實(shí)現(xiàn)“整合校內(nèi)財(cái)力資源”的目標(biāo)；高校通過加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)使用、報(bào)廢情況和項(xiàng)目建設(shè)情況的內(nèi)部審計(jì)，可以保證物盡其用，從而實(shí)現(xiàn)“整合校內(nèi)物力資源”的目標(biāo)；高校通過加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以保證相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部提升政治素質(zhì)和決策水平，遵紀(jì)守法，恪盡職責(zé)，廉潔自律，從而實(shí)現(xiàn)“整合校內(nèi)人力資源”的目標(biāo)。通過對(duì)財(cái)力、物力、人力資源的有效整合，促使三者形成良好合力，共同推進(jìn)高水平大學(xué)建設(shè)。

3 高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展建議

3.1 瞄準(zhǔn)定位，強(qiáng)化服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計(jì)不能僅囿于監(jiān)督職能，而忽略其服務(wù)職能的發(fā)揮，否則高校的審計(jì)部門就可能被視為“專門找事兒”的部門，其開展工作會(huì)受到各種阻礙，難以真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，其服務(wù)于組織內(nèi)部管理，應(yīng)該高度重視高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。也就是說，高校的內(nèi)審工作應(yīng)以服務(wù)職能為核心，監(jiān)督職能要服從于服務(wù)職能。這樣高校內(nèi)部審計(jì)就能回歸其設(shè)立初衷，通過對(duì)本校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)相關(guān)問題提出意見和建議，真正為高校建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

為更好地發(fā)揮服務(wù)職能，新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)需瞄準(zhǔn)定位，找準(zhǔn)校內(nèi)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，通過合理的審計(jì)方法找出高校內(nèi)部管理和建設(shè)中存在的問題，并針對(duì)問題提出具體建議，助力高校建立和完善內(nèi)部管理體系，提高高校管理水平，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)人力、物力和財(cái)力資源的最優(yōu)配置。高校內(nèi)部審計(jì)要致力于為決策層和管理層服務(wù)，從其關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題著手，進(jìn)行充分的審計(jì)調(diào)查和研究，為其決策提供合法、合理、科學(xué)的依據(jù)。此外，在高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的后續(xù)進(jìn)程中，其必須更加關(guān)注校內(nèi)根本性、深層次問題，并通過對(duì)這些問題的系統(tǒng)思考和實(shí)質(zhì)分析，為高校發(fā)展決策提供參考。

3.2 重視過程，拓寬審計(jì)范圍

高校內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅限于事后的查錯(cuò)糾漏，而應(yīng)該同時(shí)重視對(duì)過程的監(jiān)督管理，即應(yīng)重視過程性審計(jì)。比如，針對(duì)學(xué)校的某一項(xiàng)目，從立項(xiàng)開始，到審批、實(shí)施，再到驗(yàn)收、付款，乃至售后，應(yīng)該建立起全過程的審計(jì)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過程完整全面地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，保證整個(gè)項(xiàng)目按照相關(guān)法規(guī)制度有序開展和運(yùn)行，保證學(xué)校預(yù)算資金用到實(shí)處，從而保證項(xiàng)目真正給學(xué)校帶來更多效益。在過程性審計(jì)中，要注意避免審計(jì)流于形式，項(xiàng)目涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案和具體負(fù)責(zé)人員，并對(duì)整個(gè)審計(jì)過程實(shí)施有效監(jiān)督，確保對(duì)項(xiàng)目的過程審計(jì)落到實(shí)處，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

在做好過程性審計(jì)的基礎(chǔ)上，注意拓寬校內(nèi)審計(jì)的范圍。在合規(guī)性審計(jì)方面，注意加強(qiáng)預(yù)算資金執(zhí)行、預(yù)算外資金、基本建設(shè)項(xiàng)目、信息化建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分拓寬合法性、合規(guī)性審計(jì)的范圍，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目形成有效的監(jiān)督管理，使其能夠在審計(jì)的監(jiān)督下良好運(yùn)行。就效益性審計(jì)而言，目前高校內(nèi)部開展較少，且因欠缺這方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，部分高校即使嘗試開展也尚未取得較為良好的成效。對(duì)此，高校應(yīng)該注意結(jié)合學(xué)校的發(fā)展定位和實(shí)際情況，就相關(guān)項(xiàng)目或?qū)W校整體的發(fā)展情況開展效益性審計(jì)，明確目前存在的困難和問題，找出相關(guān)原因，查漏補(bǔ)缺，提升自身辦學(xué)能力和建設(shè)水平。

3.3 主抓專業(yè)，優(yōu)化人員配備

與會(huì)計(jì)人員的工作相比，審計(jì)人員的工作涵蓋的領(lǐng)域往往更多，涉及的面也更廣。例如，對(duì)于一個(gè)特定的審計(jì)項(xiàng)目，往往要求審計(jì)人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，需要審計(jì)人員適時(shí)作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議。在這樣的情況下，就需要從專業(yè)操作的角度出發(fā)，思考隊(duì)伍建設(shè)問題，致力于優(yōu)化高校審計(jì)隊(duì)伍的人員配置，努力形成會(huì)計(jì)、工程、審計(jì)、法律等各類專業(yè)人才匯聚的優(yōu)良隊(duì)伍。

針對(duì)工程項(xiàng)目，可以由工程、審計(jì)、法律專業(yè)的審計(jì)人員共同對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，充分發(fā)揮其各自的專業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施作出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，形成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)今后類似工程項(xiàng)目的實(shí)施提出審計(jì)意見和建議。針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，可以由會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的審計(jì)人員共同對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，各自從不同的專業(yè)角度出發(fā)，對(duì)預(yù)決算的實(shí)施和資金使用進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告，確保學(xué)校資金用到實(shí)處。與此同時(shí)，在各類人才聚集的隊(duì)伍中，人才之間可以加強(qiáng)交流溝通，互相學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，如工程造價(jià)、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí)等，以此在審計(jì)隊(duì)伍中形成良性互動(dòng)，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的整體建設(shè)，為高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高校自身的革新，高校內(nèi)部審計(jì)必將在不同的發(fā)展時(shí)期呈現(xiàn)出不同的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著服務(wù)職能欠缺、審計(jì)范圍局限、人員配備單一等問題，必將從轉(zhuǎn)換職能定位、拓寬審計(jì)范圍、優(yōu)化人員配備等方面作出努力，爭(zhēng)取破解高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的窘境，改變高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的提升和飛躍，提高高校內(nèi)部審計(jì)的水平，讓內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于高水平大學(xué)的建設(shè)。