文/索忠春（曼德電子電器有限公司保定徐水電氣系統(tǒng)分公司）

全面預(yù)算管理在汽車制造業(yè)中的應(yīng)用起步于20世紀20年代，美國通用汽車公司推行全面預(yù)算管理后取得了成功。自此，全面預(yù)算管理在汽車制造企業(yè)中流行開來。到了20世紀90年代，國內(nèi)部分企業(yè)開始積極探索與國情相適應(yīng)的企業(yè)全面預(yù)算管理模式。2000年，國家經(jīng)貿(mào)委頒布相關(guān)規(guī)范，對企業(yè)實施全面預(yù)算管理提出了明確要求，越來越多的汽車零部件制造企業(yè)逐漸將全面預(yù)算管理這一工具運用到了企業(yè)管理當中。當前，全面預(yù)算管理理論與方法已相對成熟，但汽車零部件制造企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理經(jīng)驗，實踐中還面臨著諸多困境。研究汽車零部件企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與解決措施，是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要，也是國家汽車制造業(yè)發(fā)展的需要。

一、汽車零部件制造企業(yè)介紹

汽車零部件制造企業(yè)以汽車零部件的設(shè)計、研發(fā)、制造、銷售等為主營業(yè)務(wù)，包括發(fā)動機配件、傳動系配件、制動系配件、轉(zhuǎn)向系配件、行走系配件、電器儀表系配件、汽車燈具、車身及附件、維修設(shè)備等。汽車零部件多級供應(yīng)體系中，一級供應(yīng)商作為推動汽車零部件技術(shù)進步的核心力量，與整車制造商形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，直接向其供應(yīng)總成及模塊，二者相互參考彼此的研發(fā)與設(shè)計。二級供應(yīng)商有一定的技術(shù)與規(guī)模優(yōu)勢，主要面向一級供應(yīng)商提供生產(chǎn)專業(yè)性較強的零件及組件。三級供應(yīng)商一般生產(chǎn)低端的非核心零件，規(guī)模較小且不具有較強的研發(fā)能力。目前，我國汽車零部件制造企業(yè)多為二、三級供應(yīng)商。如何升級到一級，是我國汽車零部件制造企業(yè)關(guān)注的熱點話題。

二、汽車零部件制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及其成因

（一）重視財務(wù)報表編制，缺少與業(yè)務(wù)指標的深度關(guān)聯(lián)

全面預(yù)算管理模式下，財務(wù)人員進駐業(yè)務(wù)前端，了解業(yè)務(wù)流程、模式，并追蹤業(yè)務(wù)動態(tài)，為業(yè)務(wù)活動提供專業(yè)的財務(wù)評估，促進業(yè)財雙向深度融合。但現(xiàn)階段多數(shù)汽車零部件制造企業(yè)的財務(wù)人員過度重視財務(wù)報表的編制，將大半時間與精力投入到財務(wù)核算上，由于不了解業(yè)務(wù)情況，缺少與業(yè)務(wù)指標的深度關(guān)聯(lián)，影響了企業(yè)的業(yè)財融合進度，也對企業(yè)推行全面預(yù)算形成了巨大障礙。例如，某企業(yè)財務(wù)核算中，以產(chǎn)品總標準工時來分攤制造費用，缺少與實際各品牌車型經(jīng)營水平的深度關(guān)聯(lián)，和后期品牌事業(yè)部管理目標的匹配度也不高。原因在于：一方面是財務(wù)人員缺乏自主學(xué)習(xí)意識，不能主動根據(jù)全面預(yù)算需要更新自身知識與技能，另一方面是企業(yè)的人才培訓(xùn)機制不健全，財務(wù)人員缺少自我提升的機會[1]。

（二）預(yù)算編制基于歷史數(shù)據(jù)，缺少對未來預(yù)期變化的調(diào)整

企業(yè)全面預(yù)算管理起始于預(yù)算編制，編制過程中要對企業(yè)管理不同層面的具體內(nèi)容進行充分考慮，將預(yù)算目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，既要保持預(yù)算的剛性，也就是非必要不調(diào)整預(yù)算，又要強調(diào)預(yù)算的柔性，即企業(yè)內(nèi)外環(huán)境或未來預(yù)期發(fā)生重大變化時作出必要的預(yù)算調(diào)整。但是，不少企業(yè)采用增量預(yù)算法或固定預(yù)算法進行編制，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，缺少對未來預(yù)期變化的調(diào)整，導(dǎo)致當期預(yù)算數(shù)據(jù)不符合后續(xù)戰(zhàn)略目標、市場環(huán)境等的發(fā)展趨勢。究其原因，是預(yù)算編制體系的不健全。就歷史數(shù)據(jù)管理情況而言，部分企業(yè)數(shù)據(jù)并非數(shù)據(jù)庫的形式，企業(yè)各下屬公司數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，管理人員難以快速從不同維度進行匯總、分類、索引與對比等操作，無法通過輸出有針對性的分析結(jié)論來進一步挖掘數(shù)據(jù)價值，并使之成為預(yù)算編制與調(diào)整的有用依據(jù)。此外，盡管有企業(yè)建立了數(shù)據(jù)庫，但大量使用純數(shù)字粘貼，一旦出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有調(diào)整的情況，重新編制效率低下，且容易出錯。

（三）業(yè)務(wù)部門參與不足，預(yù)算在業(yè)務(wù)中的指導(dǎo)作用難發(fā)揮

全員參與是全面預(yù)算管理的一個重要體現(xiàn)，因為全面預(yù)算不只是包含財務(wù)預(yù)算，也有業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等，所以除了財務(wù)部門外，企業(yè)其他部門也要參與到預(yù)算當中。然而，部分企業(yè)的全面預(yù)算認知偏差問題較為嚴重，業(yè)務(wù)部門將全面預(yù)算等同于財務(wù)預(yù)算，認為只需財務(wù)部負責(zé)即可。受此影響，企業(yè)全面預(yù)算管理缺少業(yè)務(wù)部門的充分參與，最終導(dǎo)致預(yù)算成為財務(wù)部門的“獨角戲”，難以發(fā)揮預(yù)算在業(yè)務(wù)中的指導(dǎo)作用[2]。分析其問題原因發(fā)現(xiàn)，除了業(yè)務(wù)人員不具有基本財務(wù)知識之外，也有企業(yè)對業(yè)財內(nèi)在聯(lián)系挖掘地不夠深入。比如，某企業(yè)外銷業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)部門掌握汽車零部件銷售價格與數(shù)量信息，但對具體業(yè)務(wù)中成本費用信息的收集與處理并不重視，無法通過預(yù)算及差異分析說明實際經(jīng)營差異，導(dǎo)致預(yù)算及差異分析成了財務(wù)部門的“獨角戲”。

（四）先進預(yù)算管理工具缺失，無法真正發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)營的指導(dǎo)作用

全面預(yù)算強調(diào)事前計劃、事中跟蹤監(jiān)督與事后分析，事前企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及當前經(jīng)營管理情況，對預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算支出進行計劃安排，并預(yù)測盈利能力、產(chǎn)品銷量及管理風(fēng)險，事中對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)跟蹤，找出預(yù)算偏差問題，事后分析偏差問題的深層次原因，并通過預(yù)算考核獲得全面而準確的經(jīng)營管理信息，以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策[3]。目前多數(shù)汽車零部件制造企業(yè)缺少先進的預(yù)算管理工具，如有效的全面預(yù)算模型、預(yù)實分析模型及相應(yīng)信息化軟件等，沒有形成全流程預(yù)算管理機制，無法真正發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)營的指導(dǎo)作用。其主要原因在于企業(yè)信息化水平較低，以及缺少完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析程序。例如，某企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，沒有運用先進的預(yù)算管理工具，導(dǎo)致存在自己都不清楚預(yù)算該如何編制的情況，在沒有預(yù)算指標的前提下，僅憑借歷史經(jīng)驗去“猜測”，產(chǎn)生了奇怪又無法解釋的預(yù)算結(jié)果，最終只能置之不理。

三、汽車零部件制造企業(yè)全面預(yù)算管理困境問題的解決方案探討

（一）推動財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，建立預(yù)算合作基礎(chǔ)

財務(wù)不了解業(yè)務(wù)，就無法獲得有用的業(yè)務(wù)信息，也難以對業(yè)務(wù)提供所需財務(wù)服務(wù)，進一步影響預(yù)算編制質(zhì)量。對此，汽車零部件企業(yè)應(yīng)繼續(xù)推動財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，使財務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)部門的財經(jīng)BP，從而建立起預(yù)算管理的合作基礎(chǔ)。思想上，企業(yè)可通過學(xué)習(xí)手冊發(fā)放、微信公眾號文章推送等方式建立財務(wù)人員的全面預(yù)算管理意識，使其形成系統(tǒng)的思維方式，明確“預(yù)算編制的完成并不意味著預(yù)算管理的結(jié)束”“預(yù)算不是財務(wù)的‘獨角戲’”，要求其將預(yù)算工作中的小問題放大，及時總結(jié)預(yù)算成功及失敗經(jīng)驗，并鼓勵其與業(yè)務(wù)部門進行充分溝通，做到“不瞞不脫”[4]。知識上，企業(yè)可從業(yè)務(wù)角度切入，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點及實際情況，圍繞KPI責(zé)任分工、風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、預(yù)算管理模型建立、成本控制體系建立等，組織財務(wù)人員進行集中學(xué)習(xí)，使其理解企業(yè)業(yè)務(wù)需求，學(xué)會梳理業(yè)務(wù)流程。技能上，企業(yè)可外聘專家開展專業(yè)數(shù)據(jù)分析工具、python/SQL編程語言、商業(yè)財務(wù)模型等財經(jīng)BP技能培訓(xùn)活動，提高財務(wù)人員技能水平。

（二）梳理業(yè)財內(nèi)在聯(lián)系，總結(jié)業(yè)務(wù)指標轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)數(shù)據(jù)的影響因素

業(yè)務(wù)與財務(wù)的聯(lián)系可從以下兩方面來看：一是財務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)過程，記錄、審核并反映業(yè)務(wù)結(jié)果；二是財務(wù)通過參與業(yè)務(wù)引領(lǐng)其發(fā)展，為業(yè)務(wù)決策提供支撐，從而反過來讓財務(wù)結(jié)果有更好的呈現(xiàn)。信息化時代的到來，多種信息技術(shù)與系統(tǒng)平臺的應(yīng)用弱化了財務(wù)的監(jiān)督與核算職能，財務(wù)的職能更多體現(xiàn)在業(yè)務(wù)控制、計劃預(yù)測、財務(wù)分析、戰(zhàn)略籌劃與運作上。從職能角度講，財務(wù)要解決的主要問題在于數(shù)據(jù)的真實性、及時性與準確性。汽車零部件企業(yè)需要梳理財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)指標、業(yè)務(wù)運營過程等的內(nèi)在聯(lián)系，總結(jié)業(yè)務(wù)指標轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)數(shù)據(jù)的影響因素，以確保數(shù)據(jù)真實、及時且準確，從而讓財務(wù)職能得到有效發(fā)揮。

（三）加強對業(yè)務(wù)人員的基本財務(wù)培訓(xùn)，進一步增強業(yè)財互動

根據(jù)全面預(yù)算編制程序，各業(yè)務(wù)部門結(jié)合當前業(yè)務(wù)情況選擇合理的編制方法進行預(yù)算草案編制，再將其呈遞給企業(yè)上層進行層級審核，并根據(jù)審核意見修正預(yù)算草案，審核通過后形成最終的預(yù)算方案。業(yè)務(wù)預(yù)算編制要求業(yè)務(wù)人員掌握基本的財務(wù)知識，汽車零部件企業(yè)應(yīng)當注重加強對業(yè)務(wù)人員的基本財務(wù)培訓(xùn)，進一步加強業(yè)財互動。一方面，強調(diào)培訓(xùn)內(nèi)容的豐富性，比如面向業(yè)務(wù)人員介紹常用財務(wù)語言、常見財務(wù)報告類型及會計核算基本規(guī)則，簡單解讀財務(wù)報表作用以及財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)制度，講解全面預(yù)算管理體系的基本構(gòu)成及相關(guān)程序；另一方面，注重培訓(xùn)方式的多元化。比如依托微信、釘釘?shù)却蛟炀€上培訓(xùn)平臺，拓展培訓(xùn)范圍，并滿足不同區(qū)域業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)需要，線下采用“專題培訓(xùn)+案例分析+交流發(fā)言”的綜合性培訓(xùn)模式，設(shè)置情景模擬、體驗教學(xué)等環(huán)節(jié)，增強培訓(xùn)的趣味性，強化培訓(xùn)效果。

（四）構(gòu)建全面預(yù)算管理模型，固化業(yè)務(wù)指標轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)數(shù)據(jù)的過程

全面預(yù)算管理的實施，不是說企業(yè)要完全拋棄原有預(yù)算模式，而是在原有預(yù)算基礎(chǔ)上，依托多種先進管理會計工具，構(gòu)建滿足企業(yè)管理轉(zhuǎn)型需求的全面預(yù)算管理模型，以彌補原有預(yù)算缺陷。ERP（企業(yè)資源計劃）、SCM（供應(yīng)鏈管理）、EVA（經(jīng)濟附加值）、BSC（平衡記分卡）等管理會計工具發(fā)展，給汽車零部件企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理模型提供了新的機會[5]。企業(yè)可根據(jù)實際需要運用合適的管理會計工具，通過構(gòu)建全面預(yù)算管理模型改善原有預(yù)算模式，并將業(yè)務(wù)指標轉(zhuǎn)化為財務(wù)數(shù)據(jù)的過程固化在模型中。

（五）建立完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析程序，實施定期差異化分析，及時糾偏

信息化背景下的全面預(yù)算管理，需要對預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計與分析，這就要求汽車零部件企業(yè)建立完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析程序。為保證分析的準確性及分析結(jié)果的有效運用，企業(yè)有必要定期進行預(yù)實差異化分析，根據(jù)分析結(jié)果及時糾正預(yù)算偏差問題。預(yù)算偏差問題產(chǎn)生于預(yù)算需求變動的過程中，供應(yīng)鏈對于小的需求變動有一定的糾偏與容錯能力，當需求預(yù)測偏高時，企業(yè)應(yīng)盡快調(diào)整預(yù)測。滾動預(yù)測調(diào)整是預(yù)算偏差問題的主要解決方案，在滾動預(yù)測頻率的確定上，應(yīng)避免滾動越快越好的誤區(qū)，汽車零配件企業(yè)處于汽車產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈上游，跨地域經(jīng)營是常態(tài)，過于頻繁地滾動會導(dǎo)致企業(yè)難以做到數(shù)據(jù)的有效統(tǒng)計與分析。

（六）提高信息化水平，為全面預(yù)算管理效率的提升奠定堅實基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理依靠傳統(tǒng)預(yù)算模式顯然不可能實現(xiàn)，要拓展預(yù)算范圍，將預(yù)算覆蓋到企業(yè)管理的各個方面，汽車零部件制造企業(yè)有必要提高信息化水平，充分利用信息技術(shù)及系統(tǒng)平臺優(yōu)勢，為全面預(yù)算管理效率的提升奠定堅實基礎(chǔ)。在此過程中，搭建一體化的管理系統(tǒng)平臺，將預(yù)算、財務(wù)、業(yè)務(wù)、資金、資產(chǎn)、人力資源等多個管理子系統(tǒng)進行有機結(jié)合，通過該系統(tǒng)平臺處理重復(fù)性強的工作，以減少手工處理工作量，同時依托該系統(tǒng)的自動歸集、自動分析、自動預(yù)警等功能減少人為干預(yù)，進一步強化自動輸出[6]。由于企業(yè)預(yù)算需求在不斷變化，企業(yè)也應(yīng)當靈活調(diào)整該系統(tǒng)平臺功能。

四、汽車零部件制造企業(yè)全面預(yù)算管理案例說明

（一）全面預(yù)算管理模型

ERP是當前企業(yè)運用較多的管理會計工具之一，圖1是某學(xué)者針對某國有控股汽車企業(yè)所建立的基于ERP的全面預(yù)算管理模型。從圖1中可以看到，多個預(yù)算子系統(tǒng)均受預(yù)算管理系統(tǒng)控制，企業(yè)可通過預(yù)算管理系統(tǒng)完成各項預(yù)算工作。而預(yù)算管理系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)的結(jié)合，讓各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中的信息能夠反映到預(yù)算管理系統(tǒng)中，進而構(gòu)成一個自循環(huán)系統(tǒng)，讓全面預(yù)算在企業(yè)管理流程再造中發(fā)揮優(yōu)勢作用。

圖1 基于ERP的全面預(yù)算管理模型

（二）業(yè)財指標體系表

圖2為某汽車企業(yè)業(yè)財指標體系表，可以看到該企業(yè)業(yè)財指標體系中財務(wù)指標占比較大，涉及了營業(yè)收入、成本、毛利潤、期間費用、利潤總額、所得稅、凈利潤等財務(wù)內(nèi)容，非財務(wù)指標占比幾乎沒有。從指標劃分來看，將營業(yè)收入劃分為銷量、單價及配置；直接材料成本指標下設(shè)標準消耗、損耗率、材料價格等具體指標；把直接人工費用細化為標準工時、生產(chǎn)效率、人均工資等指標?？傮w而言，該指標體系還不是特別完善。需要注意的是，指標體系是預(yù)算考核的參考依據(jù)，企業(yè)要以全員及各項經(jīng)營管理活動為對象進行預(yù)算考核，就必須要設(shè)計財務(wù)與非財務(wù)共存、共性與個性并舉的業(yè)財指標體系。

圖2 業(yè)財指標體系表

五、結(jié)束語

綜上所述，汽車零部件制造企業(yè)全面預(yù)算管理困境問題存在于思想認知、工具方法運用、信息化建設(shè)、管理流程調(diào)整、人員素質(zhì)提升等多個方面。對此，汽車零部件制造企業(yè)應(yīng)當對自身所面臨的困境問題及其成因進行深入分析，基于此加強人員培訓(xùn)，一方面推動財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，另一方面豐富業(yè)務(wù)人員的基礎(chǔ)財務(wù)知識，建立預(yù)算合作基礎(chǔ)，并梳理業(yè)財內(nèi)在聯(lián)系，建立完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析程序，同時運用先進管理會計工具構(gòu)建與企業(yè)相適應(yīng)的全面預(yù)算管理模型，設(shè)計多元指標體系，從而將企業(yè)全面預(yù)算管理向縱深處推進。