朱佳佳 李衛(wèi)娜 陳學汛 蔣雪梅

（浙江省嘉興南湖學院，浙江 嘉興 31400）

1.引言

經(jīng)濟增長與稅負水平相互影響、相互關聯(lián)，一般來說經(jīng)濟運行質量高，國內(nèi)生產(chǎn)總值增加，納稅人納稅能力增強，稅收總量擴大，稅收負擔增加。同時維持合理稅費負擔水平對穩(wěn)定人民基本生活水平、緩解企業(yè)經(jīng)營壓力、促進經(jīng)濟平穩(wěn)運行又具有實際作用。長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展已上升為國家戰(zhàn)略，嘉興在長三角一體化進程中如何把握時機、發(fā)展經(jīng)濟已是嘉興發(fā)展的重要課題。

在稅費負擔領域，國內(nèi)外已有許多學者對其進行多方面研究與實證分析。李彥龍、喬倩（2019）基于對中國28個省份宏觀稅負的實證分析發(fā)現(xiàn)宏觀稅負與經(jīng)濟增長之間為倒“U”型關系。而我國稅負水平還未超過最優(yōu)稅負水平，故宏觀稅負與經(jīng)濟增長呈正相關且邊際效應遞減。這進一步說明稅負水平上升通過促進政府投入以發(fā)揮帶動區(qū)域經(jīng)濟增長的正向效應大于其帶來的負面影響。肖志超，鄭國堅，蔡貴龍（2021）研究指出企業(yè)稅負同其未來經(jīng)濟增長呈顯著負相關，并發(fā)現(xiàn)我國東部地區(qū)的企業(yè)稅負與經(jīng)濟增長能力間關系的確呈負相關。其主要原因是，企業(yè)稅負上升削弱投資能力，降低社會固定資產(chǎn)投資速度，造成經(jīng)濟發(fā)展困境。張瑤，朱為群（2016）總結我國三大產(chǎn)業(yè)稅負趨勢為 “一下二穩(wěn)三上”，即第一產(chǎn)業(yè)稅負較低，第二產(chǎn)業(yè)稅負率長期最高，第三產(chǎn)業(yè)稅負加速上升直逼第二產(chǎn)業(yè)。

2.測量指標與數(shù)據(jù)樣本

對于宏觀稅負的選擇，本文采用國家發(fā)改委經(jīng)濟研究所課題組（2014）發(fā)表的《我國宏現(xiàn)稅負研究》中宏觀稅負即為“稅收收入占GDP的比例”這一標準來分析宏觀稅負。而企業(yè)稅收負擔指企業(yè)交納的各項稅費與計稅經(jīng)濟來源之比。劉駿，劉峰（2014）結合企業(yè)所得稅稅負及企業(yè)應繳納流轉稅等因素進行考察，提出支付的各項稅費減去收到的稅費返還再除以營業(yè)收入這一指標，符合我國稅制實際現(xiàn)狀。由于支付的各項稅費中只反映了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的流出情況，而未包含購置或處置固定資產(chǎn)等投資活動中的進項稅、銷項稅等稅費支出情況，且上一年的應交稅費有可能影響到當年實際納稅額。故本文在其基礎上，將分子替換為當年支付的各項稅費減去上一年應交稅費再減去當年收到的稅費返還，分母不變?nèi)詾楫斈隊I業(yè)收入，以此作為企業(yè)稅負衡量標準。

本文選取《中國統(tǒng)計年鑒》中嘉興、湖州和上海2014-2020年稅收收入和地方GDP作為數(shù)據(jù)樣本分析其區(qū)域稅負水平，其中稅收收入包括上劃中央收入合計和地方級收入中的稅收收入。在分析企業(yè)稅負時，本文選取國泰安數(shù)據(jù)庫中三地國內(nèi)上市公司2016-2020年財務報表中相關數(shù)據(jù)。

3.嘉興稅費負擔的現(xiàn)狀分析

3.1 宏觀稅負水平略低于全國平均稅負，平均增長率為正

由表1平均值知，各地稅負排序為：湖州＜嘉興＜全國＜上海。嘉興宏觀稅負低于全國但比發(fā)展相近城市高出將近2%。由表2、表3看出，2014-2018年，嘉興的稅收收入是湖州稅收收入的1.9倍以上，但是GDP卻低于此倍數(shù)，因此嘉興整體宏觀稅負高于湖州的。但這種差距在逐年變小，從2015年最大差額2.64%到2020年的-0.03%，主要原因是嘉興稅收收入增長率低于湖州但GDP增長率高于湖州。此外，嘉興GDP增長率從2017年13.1%到2020年2.59%，逐年降低，特別是2019年以后降低比較明顯，說明疫情對嘉興整體經(jīng)濟發(fā)展帶來比較顯著影響。因此，在疫情之下如何有效促進經(jīng)濟發(fā)展，是降低嘉興宏觀稅負的重要著力點。

表1 2014-2020年嘉興、湖州與上海宏觀稅負水平 單位：%

表2 嘉興和湖州稅收收入對比

表3 嘉興和湖州GDP對比

根據(jù)現(xiàn)有文獻研究，國內(nèi)外很多學者都提出宏觀稅負和經(jīng)濟增長存在倒“U”關系，這表明當宏觀稅負超過一定水平時，對經(jīng)濟增長會帶來負向效應。劉樂淋和楊毅柏（2021）研究認為目前我國最優(yōu)宏觀稅負水平在12.4-17.8%之間，魏升民和李普亮（2022）綜合考慮各項稅收政策目標，中國最優(yōu)宏觀稅負不宜超過17.7%。嘉興、湖州和全國基本都在這個范圍內(nèi)，說明近幾年我國減稅降費政策取得顯著成效。此外，嘉興和湖州稅負平均增長率都為正且低于最優(yōu)宏觀稅負水平，這說明嘉興和湖州宏觀稅負都存在小幅上升，也有利于刺激經(jīng)濟增長。上海由于總部經(jīng)濟發(fā)達，稅收匯總繳納的情況較多，因此從數(shù)據(jù)上來看稅負較高，整體稅負超過我國最優(yōu)稅負范圍?？紤]到倒“U”型關系的影響，上海需要深入分析宏觀稅負水平較高的具體原因，從而為經(jīng)濟增長提供有力財稅政策支持。全國平均稅負整體下降是由于國家在2016年政治局會議做出降低全國宏觀稅負的決定，旨在推動2016年全面“營改增”實施，在合理范圍內(nèi)調整全國稅負，助力經(jīng)濟運行。

3.2 嘉興企業(yè)整體平均稅負下降，高于湖州，低于上海

由表4知，嘉興、湖州和上海的企業(yè)整體平均稅負變化趨勢一致，均下降。其中嘉興企業(yè)稅負五年內(nèi)平均下降最多，高達20.5%，上海次之，下降了20.5%，湖州下降了6.95%。特別從2019年以來國家大規(guī)模減稅降費政策的實施，企業(yè)稅負明顯下降，在嘉興企業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯，說明嘉興減稅降費政策得到有效執(zhí)行。

表4 2016-2020年嘉興、湖州和上海企業(yè)整體稅負水平 單位：%

按稅負平均值來看，嘉興企業(yè)稅負明顯高于湖州，低于上海。主要是上海金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)較多，而嘉興與湖州以制造業(yè)為主，制造業(yè)稅收貢獻最多。由于金融行業(yè)可抵扣項較少且上?？偣颈姸?，企業(yè)所得稅相對較多，所以上海稅負比嘉興和湖州高。為進一步分析嘉興企業(yè)稅負問題，下文就以對稅收貢獻最多的制造業(yè)為主要分析對象進行深入研究。

3.3 嘉興制造業(yè)平均稅負高速下降，高于湖州，低于上海

由表5看出，嘉興制造業(yè)稅負高于湖州，低于上海。從縱向角度看，嘉興制造業(yè)稅負不斷降低，主要原因是其制造業(yè)主要集中在化學原料、化工產(chǎn)品、電氣機械和器材領域。研發(fā)用于新能源和新材料的化學品，符合國家鼓勵節(jié)能降耗、綠色環(huán)保，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的方針，相應稅收優(yōu)惠也較多。如嘉化能源名下多家子公司符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中“由政府投資主管部門核準的太陽能發(fā)電新建項目”條件，相應享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，因此企業(yè)減輕了整體稅負。上海制造業(yè)涉獵明細行業(yè)眾多，包括享受三年高新技術企業(yè)15%所得稅稅率的專業(yè)設備制造業(yè)和計算機、通信、電子設備制造業(yè)。但傳統(tǒng)石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)面臨國家對油氣行業(yè)市場化改革，調整邁向規(guī)?；?、高端化發(fā)展的競爭壓力，產(chǎn)能嚴重過剩，收益下降，稅負加重。這也導致上海的稅負呈下降趨勢，但在數(shù)值上高于嘉興和湖州。

表5 2016-2020年嘉興行業(yè)稅負水平 （對比湖州、上海） 單位：%

3.4 嘉興文化、體育和娛樂業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)稅負穩(wěn)步降低

嘉興這家文化、體育和娛樂業(yè)公司為慈文傳媒。湖州則為瀚葉股份。慈文傳媒稅負高于瀚葉股份的原因為瀚葉股份盈利狀況直轉急下。瀚葉股份2018年公司實現(xiàn)營業(yè)收入9.8億元，環(huán)比降低25.46%，繳納企業(yè)所得稅1331.1萬元，環(huán)比下降44%，而慈文傳媒2018年實現(xiàn)營業(yè)收入為14.3億元，環(huán)比下降14%；繳納企業(yè)所得稅為1824.2萬元，環(huán)比下降20%。企業(yè)所得稅為公司繳納稅費的大頭，公司支付的企業(yè)所得稅比例下降，在一定程度上表示支付的各項稅費減少，稅負下降。同理，上海房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展繁榮，盈利遠勝于嘉興，企業(yè)所得稅繳納也多于嘉興，故上海房地產(chǎn)稅負高于嘉興，稅負為負值則是因為“十三五”時期文化發(fā)展改革規(guī)劃提出“做優(yōu)做強做大一批文化企業(yè)和文化品牌”等目標，進一步擴大文化消費，推動產(chǎn)業(yè)轉型升級，促進行業(yè)健康有序發(fā)展這類稅收優(yōu)惠政策利好。

3.5 嘉興租賃和商務服務業(yè)稅負不減反增

由于“營改增”之后增值稅適用范圍不包括在融資性售后回租的業(yè)務中承租企業(yè)在租期結束后出售其所租賃設備這一行為，所以承租企業(yè)無法在出售貨物的同時獲得出租方所開具增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票獲取困難，可抵扣的進項稅額不足，應交稅費增多，整個行業(yè)的平均稅負上升。而嘉興、上海租賃和商務服務業(yè)具體適用稅率不同，上海以廣告策劃、供應鏈技術服務等商務服務業(yè)為主，適用稅率為6%，而嘉興以租賃皮革市場等不動產(chǎn)租賃為主，適用稅率為11%，因此上海平均應交稅費小于嘉興，稅負小于嘉興。

4.嘉興稅負問題的原因分析

通過分析本文發(fā)現(xiàn)嘉興宏觀稅負和企業(yè)稅負都存在一定問題，因此，下文對可能造成問題的原因做進一步分析。

4.1 嘉興經(jīng)濟發(fā)展質量直接影響其宏觀稅負水平

經(jīng)濟運行質量高，國內(nèi)生產(chǎn)總值增加，納稅人負稅水平增強，稅收總量擴大，稅收負擔絕對值增加。雖嘉興GDP在逐年上升，但由于稅收收入增長速度大于GDP增長速度，整體宏觀稅負仍在上升。并且產(chǎn)業(yè)結構對稅負影響重大。以2019年為例，嘉興、湖州和上海第一產(chǎn)業(yè)GDP占總GDP比重分別為2.25%、4.29%、0.27%；第二產(chǎn)業(yè)GDP比重為53.86%、51.10%、26.99%；第三產(chǎn)業(yè)GDP占比為43.89%、44.62%、72.74%。由于國家為減輕農(nóng)民負擔，免征遠洋捕撈等活動的企業(yè)所得稅，第一產(chǎn)業(yè)稅負較低。第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)占大頭，而工業(yè)制造業(yè)大多都為傳統(tǒng)制造業(yè)，符合國家鼓勵創(chuàng)新驅動發(fā)展、高科技產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)還是少數(shù)，稅負較高。第三產(chǎn)業(yè)中營利性行業(yè)的稅負率在三大產(chǎn)業(yè)中較高，如房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)。從三地數(shù)據(jù)分析可見，第一產(chǎn)業(yè)貢獻GDP比重越小，第二、三產(chǎn)業(yè)貢獻GDP比重越大，宏觀稅負越高。

4.2 嘉興產(chǎn)業(yè)結構以第二產(chǎn)業(yè)為主，課稅力度較大

嘉興的制造業(yè)主要集中在化學原料、化工產(chǎn)品和電氣機械和器材領域。嘉興借助研發(fā)新能源稅收優(yōu)惠政策使得其以制造業(yè)為主的企業(yè)整體平均稅負下降。相反，缺少相應稅收優(yōu)惠政策也是嘉興租賃和商務服務業(yè)稅負上升的主要原因。值得注意的是，這些行業(yè)雖享受稅收優(yōu)惠，但基本上都是全國性政策福利，缺少更進一步減輕企業(yè)稅負地區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠扶持。

4.3 嘉興企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，盈利能力受限

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大，會計核算制度更加完善，稅務籌劃水平高，能更充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。收到的稅費返還增加，企業(yè)的稅負下降快。嘉興房地產(chǎn)正是由于企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模不大，營業(yè)收入不高，企業(yè)稅務籌劃水平有限，因此，其稅負下降幅度小于上海。

5.嘉興稅費負擔的改善建議

站在長三角一體化的視角上，利用資源，把握優(yōu)勢，結合國家稅務總局發(fā)布《關于進一步支持和服務長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展若干措施的通知》提出建議。

5.1 加快稅收共享政策以推動大型企業(yè)集團建設

長三角一體化戰(zhàn)略中促進經(jīng)濟一體化的重要推動力是跨地區(qū)大型企業(yè)集團。可以通過建立稅收共享政策而推進地區(qū)大型企業(yè)集團建設。其中以工藝技術、知識產(chǎn)權等作為資本入股的，所產(chǎn)生個人所得稅收收入和企業(yè)所得稅收入可按照合理確認的技術入股股份在該技術所有人所在地政府和該企業(yè)所在地政府分配。存在跨區(qū)域的項目合作的，按照運營支出、設備建設投入等成本比例分配兩地政府的稅收收入。通過大型企業(yè)集團的建設運作，連接在長三角一體化進程中利用長三角核心城市的勞動、技術、人才資本等要素，推動要素高效流動和市場化合理配置，達到增強經(jīng)濟實力的目的。

5.2 優(yōu)化地方產(chǎn)業(yè)結構

嘉興目前產(chǎn)業(yè)結構以第二產(chǎn)業(yè)為主，但是國家鼓勵支持技術型、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而這種類型的產(chǎn)業(yè)多存在于第三產(chǎn)業(yè)。故傳統(tǒng)制造業(yè)的稅負會較重。嘉興制造業(yè)企業(yè)應轉向技術型企業(yè)發(fā)展，企業(yè)朝著專業(yè)化、精細化、特色化、新穎化的方向發(fā)展，或是適當增加第三產(chǎn)業(yè)的數(shù)量。比如，房地產(chǎn)業(yè)規(guī)模達到一定程度可以將內(nèi)部的服務部門分離出來，使用服務業(yè)適用的稅率，并能抵扣更多的進項稅額。而嘉興紡織業(yè)可以在染色、印花等工藝技術創(chuàng)新上多加考究，由傳統(tǒng)制造業(yè)逐步轉向技術性制造業(yè)發(fā)展。依托長三角一體化，可以合作共建產(chǎn)業(yè)園區(qū)，借由烏鎮(zhèn)為世界互聯(lián)網(wǎng)大會的永久會址這一優(yōu)勢，推進建設技術試驗園，從而利于更多新興產(chǎn)業(yè)和高技術產(chǎn)業(yè)的生長和培育。

5.3 豐富地方稅收優(yōu)惠政策

面對租賃和商務服務業(yè)稅負不減反增的情況，嘉興應出臺相關的稅收優(yōu)惠政策。如增設產(chǎn)業(yè)園區(qū)，鼓勵文化創(chuàng)新、技術型企業(yè)的入駐，為了鼓勵企業(yè)投資和當?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展，嘉興政府可以考慮在稅收返還方面做出更多努力。同時企業(yè)應進行合理稅收籌劃，在租賃服務業(yè)中，租賃房屋時大多涉及房屋與設備同時租賃，而稅法并未明確規(guī)定需要征收房屋內(nèi)所包含的稅款。那么企業(yè)可將兩者分成兩個獨立部分出租，降低納稅金額，減輕稅負。也可和租戶協(xié)商出租，部分租賃合同變更為倉儲保管合同，庫房由出租變?yōu)閭}儲后，租賃服務的稅負下降。