陳柯任 云南交投集團(tuán)公路建設(shè)有限公司

稅收是企業(yè)外部成本的一個重要組成部分。稅收的多少會直接影響企業(yè)的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤。鑒于此，企業(yè)需要對中國的稅收政策有充分而深入的了解，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的稅收管理手段，使企業(yè)的利益保持高水平的穩(wěn)定性。稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也必須遵循科學(xué)的發(fā)展觀。企業(yè)為了達(dá)到拖延納稅或節(jié)稅的目的，需要在不違反稅法一般原則的基礎(chǔ)上，充分利用國家優(yōu)惠政策和產(chǎn)業(yè)扶持政策，并在最大程度上按照有利于自身的政策開展稅收活動。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義

稅收風(fēng)險指的是由于政府缺乏系統(tǒng)政策，或者錯誤的管理，再加上各種無法預(yù)見的控制原因，稅收政策調(diào)整，缺陷，或者稅收收入的增加，結(jié)果造成公司稅收收入無法適應(yīng)政府部門實現(xiàn)職責(zé)要求的一個可能性。按照風(fēng)險來源，可分成稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險和公司稅收管理風(fēng)險。而按照風(fēng)險的可衡量程度，可分成指標(biāo)性稅務(wù)風(fēng)險和非指標(biāo)性稅務(wù)風(fēng)險。按照風(fēng)險級別，可分成普通稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險。而公司稅收風(fēng)險則是指由于公司的涉稅活動，未能根據(jù)稅收法律規(guī)定的具體條款加以有效管理，而可能造成公司未來經(jīng)營收益的巨大損失。它可以分為兩個方面：一是不根據(jù)稅收法律的規(guī)定，履行稅法義務(wù)時所產(chǎn)生或潛在的稅收處罰風(fēng)險；二是由于不能主動運(yùn)用稅收資源安排業(yè)務(wù)流程，而錯失了稅務(wù)優(yōu)惠政策。在西方發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃已經(jīng)是一種非常普遍和成熟的行為，但在中國的發(fā)展過程還比較短，大多數(shù)企業(yè)還處于逐步探索的階段。誠然，中國企業(yè)可以借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗，但中國國情畢竟有自己的特點，不能盲目照搬。隨著中國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的逐步增加，廣大施工企業(yè)迎來了自身發(fā)展的良好機(jī)遇。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營周期比一般企業(yè)長，更容易受到項目和訂單的影響，因此各會計年度的收入差距較大。有鑒于此，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須充分考慮施工進(jìn)度、跨期收入、成本確認(rèn)等問題，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)資金和效益的良性循環(huán)，最大程度地降低實際稅收負(fù)擔(dān)。更多的中國企業(yè)納稅人了解并接觸稅收籌劃，使各種稅收籌劃的活躍形式在我國悄然興起。而稅收籌劃作為一項財務(wù)活動，它還能夠利用法規(guī)上的漏洞對企業(yè)的經(jīng)營活動實施統(tǒng)籌規(guī)劃。另外，它還能夠運(yùn)用稅務(wù)的優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)減少稅負(fù)。同樣，公司還要選用正確的會計政策，使公司的財務(wù)活動得以順利完成。主要減輕公司稅負(fù)的辦法有：節(jié)稅計劃法和避稅籌劃法。稅收籌劃是一項很繁雜的實踐技能，它在為企業(yè)納稅人創(chuàng)造利潤的時候又產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險。一旦公司所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險不能避免和抑制，公司就將永遠(yuǎn)無法實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，從而給公司造成了不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃中表現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險

（一）財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時，對稅收政策的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確

國家的稅收政策既可用于規(guī)定公司的納稅活動，也可用于調(diào)節(jié)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。目前國家的體制已從規(guī)劃經(jīng)濟(jì)向市場轉(zhuǎn)變。為滿足社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，我國政府正不斷地修訂和調(diào)整關(guān)于稅收政策的規(guī)章制度。目前國家的法律法規(guī)已經(jīng)出現(xiàn)了巨大變化，而且也變化得比較多，新稅收政策將對公司的納稅活動產(chǎn)生著重要的影響，一旦公司稅收管理人無法及時正確的掌握國家的最新稅收政策，在沒有對納稅規(guī)劃方案進(jìn)行修改之前，就將導(dǎo)致公司在合理的合法避稅中顯得不合理、不合規(guī)，從而對公司造成了不必要的風(fēng)險。[1]稅收籌劃與少納稅并不相同，因為財務(wù)人員們?nèi)绻€沒有很明確地意識到這一點，就可以通過非法手段讓公司少納稅，但這樣必然會讓公司遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

（二）企業(yè)會計信息質(zhì)量差，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險

如果財務(wù)基礎(chǔ)工作做得不好，將直接影響稅收工作的準(zhǔn)確性。如果會計有錯誤，納稅申報也會有錯誤。所以，為保證企業(yè)的正常運(yùn)行，企業(yè)財務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)報送正確、完整、真實的信息。但難題在于，很多財務(wù)人員在做好財務(wù)會計、稅收政策和業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的水平有限。而且，很多財務(wù)人員都沒有專業(yè)的會計學(xué)基礎(chǔ)知識，也不知道稅收政策、會計與稅收之間的內(nèi)在聯(lián)系。有些公司的內(nèi)部財務(wù)管理工作較差，財務(wù)管理程序不健全，使得管理者無法及時發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)管理風(fēng)險，一旦查不到財務(wù)風(fēng)險情況就無從改善。另外，公司也面臨很多財務(wù)管理問題。一旦公司忽略這些財務(wù)管理問題，小問題也可以成為大問題，遭到財稅部門的罰款，給公司帶來無謂的經(jīng)營風(fēng)險。

三、建筑行業(yè)稅收籌劃及納稅風(fēng)險應(yīng)對措施研究

（一）提高稅務(wù)計劃方案的質(zhì)量綜合性

稅收籌劃既可以界定為公司財務(wù)的范疇，也屬于公司財務(wù)的整體目標(biāo)，直接關(guān)系著公司價值的最大化。所以稅收籌劃的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)圍繞著這一總體目標(biāo)，并把它作為對公司的總體投資和發(fā)展規(guī)劃范圍。而不是僅限于少數(shù)幾個稅項，也不是僅著眼于節(jié)稅效應(yīng)。要開展稅收籌劃，首先，要降低公司總體稅率，而不僅僅著眼于對個別稅種的稅負(fù)調(diào)節(jié)，主要在于不同稅種間有必然的聯(lián)系。當(dāng)總稅基降低時，就很容易增加其他稅種。所以，稅收籌劃的進(jìn)展不但必須充分考慮節(jié)稅效應(yīng)的整體收益，而且還必須重視不同稅項間的整體收益抵消。第二，在公司利潤中，所得稅利潤盡管占有了重要比重，但卻沒有公司的全部利潤。減稅并不代表總體利益的提高。若有其他選項，盡可能選用總體利益最優(yōu)化的方法。即便有一種稅務(wù)計劃方法可以最大限度地降低納稅人的總體稅率，但無法在現(xiàn)實應(yīng)用中最大化納稅者的整體利益，也無法成為最優(yōu)化的方法。[2]

（二）加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃師的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高稅務(wù)規(guī)劃師的素質(zhì)是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險的主要途徑。規(guī)劃師的工作能力與規(guī)劃的風(fēng)險有關(guān)。一個合格的規(guī)劃師不僅要有專業(yè)的理論知識，還要有一定的職業(yè)道德。因此，我們不能忽視對相關(guān)人員的培訓(xùn)，使他們掌握專業(yè)知識，了解稅法的基本立法知識。此外，企業(yè)必須確保納稅籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實性和完整性，包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)和相關(guān)票據(jù)，這是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的必要條件和籌劃行為的法律依據(jù)。企業(yè)還應(yīng)與專業(yè)稅務(wù)代理部門合作，利用專業(yè)技術(shù)規(guī)避企業(yè)規(guī)劃風(fēng)險。稅務(wù)代理部門擁有高度專業(yè)的人員和科學(xué)合理的規(guī)劃程序。企業(yè)應(yīng)與IT 部門建立良好的合作關(guān)系，以有效防止因涉稅而造成的稅務(wù)處罰。此外，應(yīng)該隨時了解國家稅務(wù)的相關(guān)優(yōu)惠政策。

（三）建立健全稅收籌劃績效評價體系

公司開展稅務(wù)籌劃后，應(yīng)當(dāng)客觀評估稅務(wù)計劃的實施水平和風(fēng)險管控水平，為稅收籌劃的再發(fā)展創(chuàng)造條件。目前，企業(yè)納稅計劃的評估方法大多以利潤分配和所得稅、負(fù)債和成本費(fèi)用等方面為有效執(zhí)行的基礎(chǔ)準(zhǔn)則。該評估指標(biāo)體系同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算的主要手段。所以，在納稅籌劃評估實務(wù)中，都應(yīng)當(dāng)保證評價標(biāo)準(zhǔn)在合理的范圍之內(nèi)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須全面掌握納稅人的實際情況。如果納稅人能夠嚴(yán)格遵守稅法的規(guī)章制度，必要時請稅務(wù)特務(wù)協(xié)助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并指導(dǎo)其制定最佳方案。

（四）積極利用納稅義務(wù)時間、承包和分包方式進(jìn)行規(guī)劃

根據(jù)《營改增試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號）第45條第（1）項，施工企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)并收到銷售價格或取得銷售價格收據(jù)的日期為繳納增值稅義務(wù)的時間。取得價格的日期為書面合同約定的支付日期；未簽訂書面合同或合同中未約定支付日期的書面合同，指勞務(wù)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或房地產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化的日期，因此，在收取500 萬元（含增值稅）后對于房地產(chǎn)企業(yè)，本案施工企業(yè)必須按9%的比例開具500萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)欠500 萬元（含增值稅）時是否不向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票對于施工企業(yè)來說，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行分析：

如果施工企業(yè)賬戶中增值稅進(jìn)項稅額扣除額大于或等于1000÷（1+9%）×9%，施工企業(yè)將按照房地產(chǎn)企業(yè)9%的稅率開具1000 萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。

施工企業(yè)從其賬戶中扣除的進(jìn)項稅額小于等于500÷（1+9%）×9%的，施工企業(yè)應(yīng)按9%的稅率向房地產(chǎn)企業(yè)開具500 萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。

工程承包有兩種形式，即項目承包商與施工單位簽訂合同，然后將建筑設(shè)計、采購等事項分包給其他單位，而項目承包商本身不參與施工，只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)之間的組織協(xié)調(diào)。第二種形式是簽訂合同，由工程承包商負(fù)責(zé)設(shè)計和施工，并按一定比例向建設(shè)單位收取管理費(fèi)。上述兩種承包形式適用的稅率不一致。

（五）合理選擇材料供應(yīng)商

工程的施工需要豐富的建材以及巨大的采購成本。建材成本在施工總成本中占有重要份額。所以，在材料供應(yīng)流程中，要注意稅收籌劃。由于營業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行，不同種類的產(chǎn)品企業(yè)必須承擔(dān)不同的稅收。如果施工企業(yè)是不同的普通納稅人，征收的稅收就會有所不同。如材料制造商的產(chǎn)品價格含所得稅，建筑施工企業(yè)就可考慮直接從普通納稅人購買材料，并獲取增值稅專用發(fā)票，這樣就可以極大減少他們的稅務(wù)壓力。不過，如果建材供貨商的價格差異，就必須根據(jù)凈現(xiàn)金流量值等要素進(jìn)行綜合研究，仔細(xì)進(jìn)行測算與規(guī)劃，科學(xué)合理選定建筑材料供貨商，降低成本。

建筑公司可以按照自己的實際需求，采用凈現(xiàn)金流量法，利用這兩家主要建材廠商的稅收和價格開展納稅籌劃工作。在納稅籌劃過程中，如果供貨商的含稅價格相同，則最好選用增值稅稅率較高的普通納稅人，進(jìn)而獲得增值稅專用發(fā)票，以抵扣或者降低建筑公司的稅收。在整個承接建設(shè)項目流程中，經(jīng)過測算兩家供貨商的應(yīng)納稅額并加以對比，可以選取應(yīng)納稅額最少的建材供貨商。

具體方案如下：

（六）加快企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變

大多數(shù)建筑公司的人工成本占公司總成本的比例較高，通常很難取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，這間接增加了企業(yè)的稅負(fù)。為了扣除投入，建筑公司通常選擇與專業(yè)勞務(wù)公司合作，但根據(jù)《合同法》，勞務(wù)派遣雇傭的員工人數(shù)必須少于企業(yè)所有員工的10%。因此，仍有大量的人工成本難以扣除，這就要求企業(yè)調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，減少勞動力成本支出，增加技術(shù)投入。許多依賴人工的工種可以逐步被工業(yè)機(jī)器人等自動化設(shè)備所取代，從而在不犧牲產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實現(xiàn)成本領(lǐng)先，提高企業(yè)核心競爭力。保持企業(yè)之間良好的信息溝通，降低風(fēng)險。為確保企業(yè)及時了解當(dāng)?shù)刈钚露愂照吆投悇?wù)機(jī)關(guān)對新政策的解讀，幫助企業(yè)有效規(guī)范經(jīng)營行為，提前防范風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立和維護(hù)和諧的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并盡可能減少信息不對稱造成的不必要損失，確保施工企業(yè)稅收籌劃的順利推進(jìn)。同時，財務(wù)人員還應(yīng)盡可能熟悉稅務(wù)部門工作人員的工作流程和相關(guān)權(quán)限，以便在執(zhí)法混亂時及時指出，確保企業(yè)權(quán)益不受威脅。

（七）優(yōu)化施工企業(yè)稅收籌劃體系

稅務(wù)規(guī)劃師應(yīng)熟悉稅法、金融和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。施工企業(yè)的納稅籌劃由財政部門和稅務(wù)人員共同管理。施工企業(yè)的稅收籌劃涉及很多內(nèi)容。施工企業(yè)業(yè)務(wù)部與公司人力資源部的職責(zé)相結(jié)合，由公司最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)籌劃管理等工作。以規(guī)范公司決策。稅收籌劃機(jī)關(guān)設(shè)立后，公司管理者應(yīng)當(dāng)分析財稅信息，密切關(guān)注公司的涉稅信息。施工公司應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅務(wù)籌劃過程，使稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和公司戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。為了保證稅收籌劃的順利開展，應(yīng)制定稅收籌劃草案。如果稅收籌劃中存在違法內(nèi)容，將給企業(yè)帶來巨大的涉稅風(fēng)險。各環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)風(fēng)險管理。企業(yè)需要對稅務(wù)籌劃方法加以研究，分析其可行性，并評估籌劃方法的涉稅問題。在稅務(wù)規(guī)劃方案設(shè)計時，總規(guī)劃師應(yīng)聘或邀請有關(guān)專家學(xué)者，在政策解釋的基礎(chǔ)上，規(guī)范稅務(wù)籌劃，以有效減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)公司在稅務(wù)規(guī)劃中出現(xiàn)新問題時，也應(yīng)當(dāng)及時處理。如果稅收籌劃與實施效果存在較大差異，應(yīng)跟蹤管理相關(guān)風(fēng)險。施工企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制。施工企業(yè)稅收籌劃結(jié)合企業(yè)所得稅，應(yīng)與銀行、信托、資產(chǎn)管理、融資資金等外部渠道相結(jié)合。

（八）通過內(nèi)部借貸方式，充分利用資本化利息

在融資方式的選擇上，我們應(yīng)該結(jié)合自己行業(yè)的特點。建筑企業(yè)是高投資、高風(fēng)險的行業(yè)，離不開資金的支持。在融資方面，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身現(xiàn)有經(jīng)營狀況，預(yù)測未來經(jīng)營狀況，采取合理的融資方式。股權(quán)融資可以通過發(fā)行股票、銀行貸款等方式實現(xiàn)。由于股利不能充分用作財務(wù)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)采用債務(wù)融資。隨著債務(wù)的增加，權(quán)益資本的收益將減少。因此，企業(yè)在籌資階段應(yīng)完善稅收籌劃，關(guān)注資本結(jié)構(gòu)。結(jié)合對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的分析，在籌資階段的稅收籌劃中應(yīng)確保最佳的資本結(jié)構(gòu)。在資本影響方面，企業(yè)應(yīng)充分考慮財務(wù)杠桿對企業(yè)的影響，以提高企業(yè)的權(quán)益資本回報率。如果稅前利潤高于債務(wù)成本，其債務(wù)規(guī)模將特別大。如果債務(wù)規(guī)模過大，將導(dǎo)致股本回報率的增加。在融資階段，應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則和資本化條件，結(jié)合貸款利息，對債券融資進(jìn)行深入分析。借款費(fèi)用資本化所面臨的財務(wù)風(fēng)險將對財務(wù)收入產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的償債能力。財務(wù)風(fēng)險主要是由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定不完善、資本化應(yīng)用中存在的問題以及稅法和準(zhǔn)則的差異造成的。因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)整會計處理，完善相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)語

綜上所述，在全面了解當(dāng)前法律政策的基礎(chǔ)上，施工公司應(yīng)把稅收籌劃視為一個關(guān)鍵任務(wù)。公司在深入分析企業(yè)經(jīng)營特點的基礎(chǔ)上，努力把稅收籌劃貫徹于整個經(jīng)營管理流程，爭取把握這一進(jìn)程中的良好機(jī)會，為公司爭取更大的盈利空間。另外，企業(yè)也要注重加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)的信息溝通與交往，如遇到困難及時請示，從而有效地掌握地方政策的有關(guān)規(guī)定。只要施工企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握地方財稅機(jī)關(guān)的管理模式，越認(rèn)同稅收規(guī)劃措施，就越能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，這樣既能夠完成財政為納稅人的服務(wù)，又能夠滿足企業(yè)的利益。