文/陳雪瑞（浙江歐視電科技有限公司）

20世紀(jì)全球范圍內(nèi)出現(xiàn)的各大企業(yè)財(cái)務(wù)方面的重大事件，使得企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)引起了行業(yè)經(jīng)營(yíng)者和諸多學(xué)者的特別關(guān)注。但是對(duì)于我國(guó)，各大企業(yè)和學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐研究起步較晚，多數(shù)企業(yè)大都直接套用最基礎(chǔ)的、具有共性的內(nèi)部控制框架，并沒(méi)有根據(jù)各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定合適的內(nèi)部控制框架，導(dǎo)致實(shí)際框架運(yùn)行中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的弊端，影響整體內(nèi)部控制效果，也阻礙了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。而制造業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜，所以與之相匹配的內(nèi)部控制建設(shè)工作也應(yīng)該有一定的特殊性，不能照搬照抄其他企業(yè)建設(shè)框架。因此，本文主要從制造業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn)著手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)方面的研究，力求為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，提供更高的社會(huì)價(jià)值。

一、設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)期間存在的問(wèn)題探析

為了探究設(shè)備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，本文主要采用了問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)K制造企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行了相關(guān)調(diào)研。為了保障所調(diào)研數(shù)據(jù)信息具有代表性和有效性，主要采用各層級(jí)、各部門(mén)隨機(jī)抽樣的方式，一共收回有效樣本200份。整理調(diào)研報(bào)告結(jié)果如圖1所示。

圖1 企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)研結(jié)果匯總

從圖中可以看出，該制造業(yè)企業(yè)僅僅有5%占比的人數(shù)認(rèn)為內(nèi)部控制實(shí)施狀況良好，幾乎不存在問(wèn)題；剩余95%的人員都認(rèn)為存在缺陷，其中有29%員工認(rèn)為內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行力度存在問(wèn)題；有27%員工認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷；有21%員工認(rèn)為內(nèi)部控制信息與溝通渠道不暢；剩余17%則認(rèn)為內(nèi)控監(jiān)管不到位，總之企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制建設(shè)存在著很大問(wèn)題，需要改善，下文主要對(duì)其具體問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境環(huán)節(jié)

設(shè)備制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，環(huán)境方面存在的問(wèn)題可以從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善、組織架構(gòu)設(shè)置不合理、價(jià)值觀樹(shù)立不正確、人力資源管理不當(dāng)?shù)葘用孢M(jìn)行分析。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在問(wèn)題主要是：其一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的內(nèi)部控制思想薄弱，對(duì)新時(shí)代內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，也沒(méi)有對(duì)其投入一定的時(shí)間精力。可能是因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者思維固化現(xiàn)象嚴(yán)重，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理理念根深蒂固，無(wú)法快速接收內(nèi)部控制理念，依舊把更多工作重心放在可以產(chǎn)生利潤(rùn)的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)。其二是外部政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理框架已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求。其三是部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者雖然重新制定了內(nèi)部控制制度體系，但是并沒(méi)有考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，僅僅是照搬照抄其他企業(yè)制度體系流程，所以最終內(nèi)控效果很差[1]。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制活動(dòng)方面的管理側(cè)重于職責(zé)分離管理、績(jī)效考核管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)管控等。制造業(yè)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)中，涉及的管理層級(jí)眾多，而且較復(fù)雜，只有這些具體環(huán)節(jié)能夠共同協(xié)作、相互幫助，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制具體活動(dòng)環(huán)節(jié)的管控，但是從調(diào)研結(jié)果看，企業(yè)根本無(wú)法有效落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)。發(fā)生內(nèi)控執(zhí)行不到位的原因有：企業(yè)采購(gòu)、收付款、庫(kù)存管理等環(huán)節(jié)沒(méi)有制定完善的制度體系和審批流程，導(dǎo)致實(shí)際操作中太過(guò)混亂，經(jīng)常出現(xiàn)賬實(shí)不符、采購(gòu)盲目、存貨積壓嚴(yán)重、現(xiàn)金流不足等的現(xiàn)象，也無(wú)法查出相關(guān)責(zé)任人和疏忽環(huán)節(jié)；還有些環(huán)節(jié)僅僅是由部分負(fù)責(zé)人個(gè)人主觀意識(shí)太強(qiáng)，權(quán)限太大，進(jìn)行審批執(zhí)行時(shí)缺乏深入的信息調(diào)研，只是負(fù)責(zé)簽字，存在著決策錯(cuò)誤的情況；還有營(yíng)銷(xiāo)和收款環(huán)節(jié)，企業(yè)對(duì)于退貨退款方面缺乏完善的管理制度，導(dǎo)致經(jīng)常配貨賠錢(qián)的現(xiàn)象發(fā)生[2]。對(duì)于一些大型設(shè)施設(shè)備的分期回款管理不當(dāng)，造成資金流量的不足，甚至引起嚴(yán)重的資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于庫(kù)存方面的管理，會(huì)因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)施更新?lián)Q代速度較快，從而造成大量舊設(shè)施配件積壓，從而造成資源、資金等的浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)流程眾多，對(duì)其所有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，工作量很大，所以很多企業(yè)都會(huì)采用不定期抽查的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)管。而且設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，隸屬于內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，所以無(wú)法獨(dú)立、公正地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。另外審計(jì)人員缺乏一定的執(zhí)行權(quán)限，其他部門(mén)人員根本不會(huì)主動(dòng)配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)方面的監(jiān)督管理效果較差。而領(lǐng)導(dǎo)層作為內(nèi)部監(jiān)督管理的一部分主體，根本沒(méi)有認(rèn)真履行監(jiān)督管理職責(zé)。整體來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理、審計(jì)都存在著嚴(yán)重漏洞，內(nèi)控效果如只依靠崗位員工的個(gè)人自覺(jué)性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以完成內(nèi)控目標(biāo)[3]。而且企業(yè)信息化建設(shè)水平低，各部門(mén)間也缺乏良好的溝通交流渠道，導(dǎo)致不同部門(mén)間員工根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)快速的信息共享，存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，對(duì)于內(nèi)部控制方面的執(zhí)行也是閉門(mén)造車(chē)，比如對(duì)于同樣的財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息匯總，各部門(mén)都要單獨(dú)執(zhí)行一遍，既增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本，也降低了員工工作效率。

二、設(shè)備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)建議

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境環(huán)境

改進(jìn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要步驟，內(nèi)部控制環(huán)境方面的完善可以幫助企業(yè)構(gòu)建合理的內(nèi)部控制框架，也能為內(nèi)控框架設(shè)計(jì)提供一定保障。制造業(yè)企業(yè)在建設(shè)初期制定的經(jīng)營(yíng)管理理念和企業(yè)文化，都會(huì)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增大而有所不適應(yīng)，所以為了順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展需求，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理理念、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)設(shè)置、戰(zhàn)略目標(biāo)、崗位分工等都要有所改變。

（1）從戰(zhàn)略管理目標(biāo)角度講，合理的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)短期、中期、長(zhǎng)期發(fā)展的航向，有了正確的航向，無(wú)論外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境如何變化，內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)如何變化，都要以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，并且以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制管理制度體系。

（2）從企業(yè)組織架構(gòu)角度講，企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)、各部門(mén)員工都在組織架構(gòu)建設(shè)體系中，為了保障內(nèi)部控制環(huán)境的良好，企業(yè)要設(shè)計(jì)合理的組織架構(gòu)。設(shè)計(jì)組織架構(gòu)前，要對(duì)各層級(jí)、各部門(mén)具體工作內(nèi)容、職責(zé)有準(zhǔn)確的了解，并制定完善的崗位制度體系，以此來(lái)約束和引導(dǎo)員工日常工作行為。為了保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，要設(shè)置獨(dú)立于任何職能部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，直接隸屬于領(lǐng)導(dǎo)層管理，全面公平的負(fù)責(zé)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)工作開(kāi)展。還要成立一個(gè)單獨(dú)的信息管理部，為各部門(mén)人員了解更多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息提供平臺(tái)和渠道。

（3）從人力資源管理角度講，當(dāng)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)上就是對(duì)人才的競(jìng)爭(zhēng)，所以企業(yè)擁有人才的綜合高素質(zhì)與企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景有著極大關(guān)聯(lián)，所以企業(yè)要重視對(duì)人才的引進(jìn)、應(yīng)用、培養(yǎng)、提拔等。需要人力資源管理部門(mén)從崗位招聘環(huán)節(jié)就適當(dāng)提高門(mén)檻，對(duì)應(yīng)聘員工的綜合素質(zhì)與崗位需求進(jìn)行匹配，盡可能選取匹配度較高的人員，也便于后期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的培養(yǎng)。為了鼓勵(lì)各崗位員工主動(dòng)學(xué)習(xí)崗位專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，可以建立完善的內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲制度和日常行為約束機(jī)制，讓員工極大地發(fā)揮個(gè)人潛能，為企業(yè)發(fā)展奠定扎實(shí)的人才基礎(chǔ)[4]。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建必須要對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)流程中每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，可以分別從采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和資金管理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性的首要環(huán)節(jié)，是后續(xù)一系列活動(dòng)能否正常進(jìn)行的起點(diǎn)，所以采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制工作也至關(guān)重要。采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制可以分別從采購(gòu)計(jì)劃制定、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)最終定價(jià)、采購(gòu)驗(yàn)收、采購(gòu)付款等方面加強(qiáng)控制。為了避免庫(kù)存管理不當(dāng)，造成舊設(shè)施配件的大量積壓，采購(gòu)前要進(jìn)行各種配件使用量的合理預(yù)估，加強(qiáng)庫(kù)存管理。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)是制造業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，是企業(yè)能否獲得更多利潤(rùn)的重要環(huán)節(jié)，可以分別從生產(chǎn)計(jì)劃、成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量控制方面加強(qiáng)管控。（3）營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)是可以產(chǎn)生利潤(rùn)的直接相關(guān)環(huán)節(jié)，這部分的控制可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的提升，可以分別從產(chǎn)品預(yù)售預(yù)測(cè)、營(yíng)銷(xiāo)方案、收款控制和追蹤客戶(hù)等方面進(jìn)行控制。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售的大型設(shè)施設(shè)備的分期回款管理。（4）資金管理環(huán)節(jié)可以為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供強(qiáng)有力的后盾保障，企業(yè)要提高資金利用率，合理調(diào)配資源是內(nèi)部控制中的重要部分。企業(yè)加強(qiáng)資金方面的控制可以從籌資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)三方面考慮[5]。具體各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施簡(jiǎn)述如表1所示。

表1 各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施簡(jiǎn)述

（三）改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)

1.建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)軟件平臺(tái)

制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，必然需要先進(jìn)的信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。如果企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，可以自行設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特定的內(nèi)部控制信息化軟件系統(tǒng)。也可以引入大眾的信息化系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上完善功能、流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)完整的信息化系統(tǒng)。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，一般分為內(nèi)部信息共享模塊、外部信息共享模塊、信息監(jiān)督模塊。其中內(nèi)部信息系統(tǒng)中包含物資供應(yīng)部門(mén)信息、生產(chǎn)部門(mén)信息、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)信息、庫(kù)存管理信息、財(cái)務(wù)部門(mén)信息等；外部信息模塊包含供應(yīng)商信息、投資者信息、合資者信息、客戶(hù)信息等；信息監(jiān)督模塊有運(yùn)營(yíng)信息監(jiān)管、財(cái)務(wù)信息監(jiān)管、人力資源信息監(jiān)管和審計(jì)信息監(jiān)管等。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工橫向和縱向溝通交流及信息傳遞

首先，為企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間溝通交流提供良好的平臺(tái)。從上而下，領(lǐng)導(dǎo)層要制定完善的制度體系，讓各部門(mén)、各崗位員工都對(duì)自身崗位職責(zé)有清晰的了解，并能積極落實(shí)；從下而上，企業(yè)要給員工提供可反饋問(wèn)題的渠道，比如建立匿名信箱、匿名舉報(bào)等制度，讓領(lǐng)導(dǎo)層可以真正了解各業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。其次，為企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行橫向交流提供合適的平臺(tái)，讓跨部門(mén)間員工能夠進(jìn)行有效信息溝通。最后，內(nèi)部工作人員要與崗位相關(guān)聯(lián)的外部關(guān)系保持一定的信息溝通，比如和供應(yīng)商、客戶(hù)、銀行、政府人員等，積極交流業(yè)務(wù)情況，及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)行業(yè)政策，并認(rèn)真解讀其內(nèi)涵，便于及時(shí)作出應(yīng)對(duì)措施。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理力度

首先成立獨(dú)立于任何職能部門(mén)的審計(jì)部門(mén)，并制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作流程和制度體系，賦予審計(jì)人員一定的權(quán)力和權(quán)限，確保各環(huán)節(jié)人員能夠積極配合審計(jì)人員開(kāi)展日常審計(jì)工作。其次提升審計(jì)部門(mén)人員招聘門(mén)檻，審計(jì)人員任職要具備與崗位相匹配的技能，并且在任職期間，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)理論知識(shí)，豐富自我認(rèn)知，全面提高自身綜合素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。最后對(duì)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行合理評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中潛在的問(wèn)題，并進(jìn)一步分析其問(wèn)題存在的原因，與相關(guān)聯(lián)崗位人員商議提出改進(jìn)措施。相關(guān)工作人員還要對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化保持高度警惕，實(shí)時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督管理流程的完善、改進(jìn)，便于內(nèi)控監(jiān)督工作能夠真正發(fā)揮其作用，對(duì)內(nèi)控工作形成反向督促[6]。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有著自身的特殊性，從目前國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究成果可以看出，未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究仍然有很大進(jìn)步空間。本文主要對(duì)設(shè)備制造企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)探討，也經(jīng)過(guò)大量查閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，以借鑒其他企業(yè)成功建設(shè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，提出了本文中的幾點(diǎn)建議。希望本文的研究具有一定的理論意義，同時(shí)也具有一定的實(shí)踐價(jià)值，可以幫助更多類(lèi)似企業(yè)解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的不足，更好地促進(jìn)企業(yè)提高內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，提高環(huán)節(jié)工作效率和質(zhì)量，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)做貢獻(xiàn)。