□ 烏魯木齊 李天一

薇婭偷稅漏稅的新聞?wù)痼@全國(guó)，在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨層出不窮的當(dāng)下，如果一個(gè)主播直播時(shí)售賣平臺(tái)上其它商家的商品，那么這屬于是一個(gè)單純的推廣行為，如果入駐直播企業(yè)需要廣告資質(zhì)，帶貨主播獲得推廣授權(quán)，那么這屬于個(gè)代理銷售行為。帶貨主播應(yīng)如何繳納增值稅？這次薇婭逃稅，應(yīng)按按照個(gè)人所得稅繳稅還是企業(yè)所得稅呢？本文將對(duì)以上問題進(jìn)行探討。

一、背景介紹

薇婭viya，原名黃薇，曾是中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)第一帶貨主播，為網(wǎng)友推薦過眾多好物。曾在全網(wǎng)創(chuàng)下多次觀看及成交額的記錄，在2019年11月11日創(chuàng)下單日成交額30億元人民幣的記錄。2021年12月20日，據(jù)相關(guān)報(bào)道，黃薇在過去兩年內(nèi)，累計(jì)偷逃稅款6.43億元人民幣，應(yīng)繳未繳納繳稅款6千萬元人民幣。杭州稅務(wù)局決定對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并處罰款，總共13.41億人民幣，此文一出，全網(wǎng)震驚。這是一個(gè)月內(nèi)第二次有帶貨主播因稅務(wù)問題被查。由此可見，在直播行業(yè)這兩年迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)帶貨主播自身的納稅意識(shí)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管都存在一定的滯后性，各方面準(zhǔn)備不足，因此出現(xiàn)了一些漏洞。下面將對(duì)薇婭逃稅漏稅行為進(jìn)行分析。

1.薇婭偷稅金額。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過去兩年內(nèi)，黃薇首先通過營(yíng)造虛假收入來實(shí)現(xiàn)虛假申報(bào)規(guī)定的應(yīng)納所得稅金額；其次黃薇曾建立多家個(gè)人公司，利用關(guān)聯(lián)交易和咨詢服務(wù)費(fèi)的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將從事直播帶貨收入所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款；再其次在海外設(shè)立公司，并且轉(zhuǎn)移旗下子公司股權(quán)來逃避企業(yè)所得稅。其觸犯了國(guó)家的《個(gè)稅法》及《稅收征收管理法》等條款，法律確定了偷逃稅款6.43億元人民幣，應(yīng)繳未繳納繳稅款6千萬元人民幣。

2.涉及相關(guān)法律條例。首先，對(duì)黃薇主動(dòng)糾錯(cuò)的偷逃稅等違法行為依法從輕處理。黃薇對(duì)其隱匿個(gè)人收入偷稅行為進(jìn)行自查并到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交補(bǔ)稅申請(qǐng)，能夠配合調(diào)查主動(dòng)補(bǔ)繳稅款5億元，占查實(shí)偷逃稅款的78%，并主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，給予從輕處罰，對(duì)黃薇隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳和報(bào)告的少繳稅款處0.6倍罰款。

其次，對(duì)其不能糾正的違法后果視影響程度依法進(jìn)行處置。根據(jù)《稅征管理法》規(guī)定，結(jié)合《浙江省稅務(wù)處罰基準(zhǔn)》，對(duì)黃薇隱匿總收入來偷稅且并沒有主動(dòng)補(bǔ)繳部分，性質(zhì)惡劣，極大危及了我國(guó)政府財(cái)政安全性，嚴(yán)重破壞了財(cái)稅征收管理社會(huì)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，處以四倍罰款額；對(duì)黃薇虛擬經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移收入性質(zhì)來虛假申報(bào)偷稅部分，相較隱瞞總收入不申報(bào)情況，犯罪情節(jié)和社會(huì)危險(xiǎn)程度相應(yīng)較輕，處以一倍罰款。

3.薇婭偷稅行為影響。黃薇除了創(chuàng)下全網(wǎng)成交額及觀看人數(shù)記錄外，甚至創(chuàng)下了我國(guó)個(gè)稅偷稅逃稅記錄，由此可見，少數(shù)頂級(jí)網(wǎng)絡(luò)帶貨主播，倘若發(fā)生逃稅行為，具體數(shù)額可能超出了常人的想象，根據(jù)個(gè)稅規(guī)定及黃薇逃稅稅額反推，黃薇近兩年收入可達(dá)30億元人民幣。隨著直播交易額的上漲，不健全的稅收監(jiān)管機(jī)制將會(huì)導(dǎo)致國(guó)庫(kù)流失巨大數(shù)量的稅收財(cái)政收入，同時(shí)會(huì)對(duì)廣大社會(huì)群眾納稅積極性產(chǎn)生重大不利影響，所以財(cái)政部及地方稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)實(shí)事經(jīng)濟(jì)體制的變化，同步完善稅收法規(guī)及監(jiān)管方向的重點(diǎn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在更好滿足消費(fèi)者需求、促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

二、直播帶貨環(huán)節(jié)模式分析

1.帶貨主播應(yīng)如何繳納增值稅。

直播帶貨通常分為收取傭金通常分為兩筆收入銷售額提成和坑位費(fèi)。銷售提成指的是根據(jù)自己所銷售的商品的銷售額，按比例分成。大部分主播的傭金在20%-30%之間。薇婭等網(wǎng)紅明星通過和供貨商談判，拿到比市面低的價(jià)格，從而吸引觀眾購(gòu)買，向觀眾提供了“中介、代理服務(wù)、介紹服務(wù)”等服務(wù)。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部2016年發(fā)布的財(cái)稅36號(hào)第一條附件規(guī)定，“現(xiàn)代服務(wù)”稅目下的明細(xì)稅目——“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。因此，取得銷售貨物的從而獲得的提成收入，需要按此繳納增值稅。同時(shí)，如果按照小規(guī)模納稅人處理，正常情況下征收率3%，疫情期間1%，一般納銳人適用稅率則為6%。

天下沒有免費(fèi)的餡餅，網(wǎng)紅主播就幫商家?guī)ж?，除了按比例收取傭金外，還要收取坑位費(fèi)?？游毁M(fèi)指的是什么呢？一般來講，大多數(shù)主播都是拒絕商家只想以付“純傭金”的方式跟帶貨主播合作，因?yàn)橹鞑タ赡軒ж浶Ч缓?，不能收獲到預(yù)想的傭金利潤(rùn)。只有極少數(shù)具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的大牌產(chǎn)品，一些主播才會(huì)考慮合作。所以，大多數(shù)直播帶貨主播都是需要“坑位費(fèi)”的，也就是想讓網(wǎng)紅主播幫帶貨，那么必須首先要給商品上架費(fèi)用，或稱服務(wù)費(fèi)、代理費(fèi)。只有先解決坑位費(fèi)的問題，商家的產(chǎn)品才有資格出現(xiàn)在主播的直播間，而無論商品銷售的情況如何，主播都會(huì)收到固定的坑位費(fèi)。薇婭作為我國(guó)知名度最高的帶貨主播，取得的坑位費(fèi)也是超乎想象的。而身為頭部主播不能夠合法繳稅，會(huì)產(chǎn)生的巨大影響。那么作為坑位費(fèi)，增值稅應(yīng)如何繳納呢？

根據(jù)上文所說第一條附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)》規(guī)定，納稅人出售無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)代理權(quán)、席位權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，主播帶貨所收取的坑位費(fèi)在繳納增值稅方面應(yīng)按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納。同樣，如果主播以個(gè)人繳納增值稅，則按照小規(guī)模納稅人處理，正常情況下征收率3%，疫情期間1%，如果以一般納銳人納稅則適用稅率則為6%。

2.帶貨主播應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅。至于帶貨主播應(yīng)繳個(gè)人所得稅，按照《個(gè)稅法》其中第六條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，包括經(jīng)紀(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、介紹服務(wù)所得。所以帶貨主播的傭金及坑位費(fèi)都是屬于稅目“勞務(wù)報(bào)酬所得”，同時(shí)應(yīng)合并一起征收。按照國(guó)稅總局2018年五月發(fā)布的公告《個(gè)稅扣繳辦法》規(guī)定，應(yīng)該由支付方（帶貨企業(yè)）在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳，因?yàn)椤熬C合所得”包括“勞務(wù)報(bào)酬所得”，還應(yīng)在取得收入的次年進(jìn)行綜合所得的匯算清繳，需要把個(gè)人整年的年度的四項(xiàng)收入加在一起，計(jì)算出合計(jì)，再進(jìn)行計(jì)算整年度的應(yīng)納所得稅額，最后減去已經(jīng)預(yù)繳的稅金，多退少補(bǔ)。

3.帶貨主播成立工作室。工作室應(yīng)依法按時(shí)繳納增值稅，如果收入月不超過15萬元，享受免增值稅的稅收優(yōu)惠政策，超過15萬元?jiǎng)t全額計(jì)算繳納增值稅。直播成立工作室承接商業(yè)業(yè)務(wù)，其所得屬于經(jīng)營(yíng)所得交個(gè)稅，一般按個(gè)體工商戶享受雙核定繳納個(gè)人所得稅，雙核定指根據(jù)直播帶貨的業(yè)務(wù)情況核定月收入額（月不超過15萬元不交增值稅），再核定個(gè)稅征收率一般在1%左右，按照核定的月收入額*核定的個(gè)稅率來交個(gè)稅，按照今年兩會(huì)和稅務(wù)總局規(guī)定，再減半征收個(gè)稅，是相當(dāng)優(yōu)惠的，也是直播稅負(fù)最低的。每年工作室應(yīng)在次年3月31日前對(duì)上年經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅進(jìn)行匯算清繳。

4.直接與直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同（可以全日制也可以非全日制）。按稅務(wù)局規(guī)定，帶貨主播沒有進(jìn)行增殖的商業(yè)行為，所以不需繳納增值稅。同理主播個(gè)人所得稅按工資薪金交，由直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司按工資薪金月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳，次年3-6月由直播本人按綜合所得進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。

綜上所述，主播網(wǎng)紅及明星帶貨時(shí)，按銷售額比例收取的報(bào)酬應(yīng)繳增值稅應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目進(jìn)行繳納，坑位費(fèi)應(yīng)按“銷售無形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行繳納，而帶貨主播的傭金及坑位費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)稅則應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納。不同的簽約形式有不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

三、改變當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅情況的建議

1.提高納稅意識(shí)、創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。合法以及按時(shí)地納稅，應(yīng)該是我們整個(gè)社會(huì)的全體公民都應(yīng)該具有的意識(shí)。這樣的意識(shí)對(duì)于我國(guó)形成自覺依法納稅的環(huán)境非常有利。重中之重的是確定具體的宣傳目標(biāo)。關(guān)注納稅以及稅法的宣傳應(yīng)該以提高公民的納稅意識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)社會(huì)上存在的不同社會(huì)群體實(shí)施不同的方法，分別把按時(shí)納稅的正面形象和違法逃稅的反面典型作為教育的實(shí)例進(jìn)行宣傳。讓大家都明白政府宣傳稅收的本意是取之于民，用之于民。宣傳依法納稅意識(shí)應(yīng)該采取多元化手段進(jìn)行宣傳，利用新媒體渠道，比如微信公眾號(hào)、直播等。

此外，各級(jí)政府部門對(duì)于納稅逃稅分別設(shè)置獎(jiǎng)罰機(jī)制，完善制度建設(shè)，對(duì)依法納稅的要設(shè)為模范并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于偷稅漏稅的要進(jìn)行嚴(yán)懲。

2.建立健全稅收制度、加強(qiáng)監(jiān)查及處罰力度。只有建立科學(xué)、完整、合理的稅收征管法制才能更好地將合法納稅深入人心。一個(gè)完整的稅收制度是保證社會(huì)稅務(wù)征管可以有法可依的前提。健全的稅務(wù)征管流程有納稅的申報(bào)，立案稽查，對(duì)違規(guī)行為的處理，以及保護(hù)納稅人的權(quán)利等。各級(jí)政府稅務(wù)部門必須明確強(qiáng)制稅收的基本原則，排除各方可能出現(xiàn)的干擾執(zhí)法的阻力，其他部分應(yīng)努力積極主動(dòng)配合稅收征管行為。

目前來說我國(guó)法律并沒有關(guān)于偷稅漏稅的刑事處罰，逃稅漏稅的根本緣由是偷稅漏稅違法成本過低，逃稅者并沒有引起相應(yīng)的重視。因此，加大我國(guó)司法對(duì)此舉的處罰力度，除了將偷稅、漏稅、逃稅行為記入誠(chéng)信檔案，納入稅務(wù)局繳稅黑名單，甚至可以考慮引入刑事處罰，落實(shí)處罰措施。真正意義上的從根本杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督、建立信用機(jī)制。要想徹底整治偷稅漏稅行為只依賴國(guó)家及政府的法律手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)該順勢(shì)發(fā)揮信息化社會(huì)的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。國(guó)人都有明哲保身的心理，這樣卻給偷稅漏稅者提供了可乘之機(jī)。因此，范冰冰逃稅丑聞被曝光時(shí)，也一度掀起了軒然大波。一方面逃稅丑聞的曝光多虧了人民群眾的舉報(bào)，另一方面也為群眾如何舉報(bào)樹立了典型。建立一個(gè)舉報(bào)獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)舉報(bào)群眾施以獎(jiǎng)勵(lì)，且真正痛打偷稅違法者，使心存僥幸者不再得逞。除此以外，同時(shí)開展誠(chéng)信納稅管控機(jī)制，把繳稅行為與個(gè)人信用有機(jī)結(jié)合起來，加強(qiáng)銀行和地方稅務(wù)局的聯(lián)通，將更會(huì)有效地打擊偷稅漏稅。把依法納稅和個(gè)人征信掛鉤，能促使每位公民依法納稅。建立了良好的信用機(jī)制，法網(wǎng)恢恢，偷稅漏稅者終將無計(jì)可施。

4.加強(qiáng)對(duì)高凈值人群的稅收監(jiān)管。眾所周知高凈值收入如明星藝人和網(wǎng)絡(luò)主播收入相較與普通老百姓，不但來得更加容易，金額也是一般人所望塵莫及的，倘若此類人群肆意偷稅漏稅逃稅，不僅僅逃稅金額巨大，且對(duì)社會(huì)的影響十分惡劣，會(huì)嚴(yán)重打擊普通百姓的納稅積極性。所以相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)為此類人群出臺(tái)更具針對(duì)性的稅收法律法規(guī)，提高準(zhǔn)入門檻，讓偷稅者不能再鉆法律的空子，同時(shí)地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類人群的監(jiān)管頻率及力度，讓行業(yè)高速發(fā)展不再是亂象叢生的借口，對(duì)其涉稅違法問題無論任何身份一視同仁，保持零容忍的態(tài)度，只有這樣才能營(yíng)造健康正氣的網(wǎng)絡(luò)帶貨直播環(huán)境，才能夠保障我們國(guó)家的合法利益。

四、總結(jié)

以薇婭為代表的這些明星網(wǎng)紅，偷稅漏稅逃掉的稅款，本來可以幫助我們國(guó)家千千萬萬的弱勢(shì)群體，或者可以養(yǎng)活一支保護(hù)我們安全的軍隊(duì)?；蛟S是支援國(guó)防科研的一筆基金，又或者是用來支付堅(jiān)守邊遠(yuǎn)地區(qū)教育的鄉(xiāng)村教師們的工資，但是這些主播為了一己私利，逃稅漏稅。這不但侵犯了我國(guó)國(guó)家和人民群眾的利益，甚至還造成了及其惡劣的社會(huì)影響。我們作為新時(shí)代的學(xué)生應(yīng)該吸取教訓(xùn)，肩負(fù)重任，問心無愧，能挺起胸膛，做清清白白，堂堂正正驕傲光榮的納稅人。最后，我們普通人看到這個(gè)新聞其實(shí)應(yīng)該感到自豪。有些所謂看起來光鮮亮麗的明星網(wǎng)紅，也許人格上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如辛勤工作依法納稅的打工人高貴。我們不要因?yàn)樽约簺]有富有的生活而自卑，只要你誠(chéng)實(shí)工作納稅，這中華人民共和國(guó)的盛世就有你的一份功勞。