張雅淇

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，甘肅 蘭州 730030)

隨著我國經(jīng)濟(jì)政策的不斷完善與落腳，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境獲得改善，會計準(zhǔn)則、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)與財務(wù)分析體系發(fā)生變革，對報表分析帶來一定的影響[1]。在此環(huán)境下企業(yè)實現(xiàn)多元化發(fā)展，企業(yè)外部利益相關(guān)者不斷豐富與壯大。但兩權(quán)分離的現(xiàn)實背景中，外部利益相關(guān)者無法也無權(quán)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，只能通過對外公布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，捕捉企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果真實水平。因此，通過財務(wù)報表分析獲取的信息已成為利益相關(guān)人員把控命運的重要防線，也成了維護(hù)市場秩序的重要保障。但是，由于財務(wù)報表分析過程受很多因素的影響，本身存在許多方面的局限性，因此降低這些因素帶來的不良影響，完善報表分析工作，已成為亟待解決的重要問題。

然而，關(guān)于影響財務(wù)報表分析質(zhì)量的研究嚴(yán)重滯后于當(dāng)前的現(xiàn)實需求，仍處于現(xiàn)象引導(dǎo)的初級研究階段，具體來看，主要存在以下三點不足：其一，已有研究缺乏對財務(wù)報表分析質(zhì)量影響因素的系統(tǒng)性整理與歸納，相關(guān)文獻(xiàn)只是獨立地解釋有關(guān)因素對于財報分析的影響，缺乏全面、系統(tǒng)的分析；其二，缺乏對影響因素作用機制和影響機理的深入探討；其三，現(xiàn)有文獻(xiàn)以現(xiàn)象引導(dǎo)的歸納性研究為主，缺乏相對規(guī)范的質(zhì)性研究。鑒于此，本研究運用扎根理論研究方法，打破以往的碎片化研究，進(jìn)行系統(tǒng)的探索式研究，致力于構(gòu)建影響財務(wù)報表分析質(zhì)量因素的理論模型，以期為企業(yè)系統(tǒng)化改進(jìn)財務(wù)報表分析提供綜合的理論框架和實用的技術(shù)工具，以更好地滿足企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營管理需求，進(jìn)而構(gòu)建并提升競爭優(yōu)勢。

1 研究設(shè)計

1.1 研究方法選擇

案例研究適用于研究無法對相關(guān)因素進(jìn)行控制的事件。本研究的目的在于探討各影響因素對財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響?，F(xiàn)有研究對于財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響因素及其作用機理還缺乏深入的研究。財務(wù)報表分析偏重實踐，因而缺乏實證證據(jù)和理論研究支持。而案例研究方法能獲取豐富而深入的信息，適合對現(xiàn)象中復(fù)雜而具體的問題進(jìn)行細(xì)致考察，有利于理解現(xiàn)象背后的復(fù)雜機制，進(jìn)而提煉出解釋該現(xiàn)象的理論或規(guī)律[2]。因此，本文采用探索性案例研究方法。此外，扎根理論作為一種定性研究方法，可以從真實有效的數(shù)據(jù)資料中逐步提煉出觀點并構(gòu)建理論框架。基于扎根理論研究形成的結(jié)論既具有抽象的理論高度，也能緊密貼合案例事實，使研究者在形成理論的過程中也不斷證實理論，從而獲得穩(wěn)健的結(jié)論。綜上所述，本文采用案例研究與扎根研究相結(jié)合的方案，能保證研究過程嚴(yán)謹(jǐn)，研究結(jié)果具有較高的可信性和可靠度。

1.2 數(shù)據(jù)收集與分析

本研究以一手資料為主，通過理論抽樣，選擇了多家企業(yè)作為案例研究對象，研究前根據(jù)研究目的設(shè)計了訪談提綱，訪談人員如表1所示。此外，為保證研究的準(zhǔn)確性，本研究遵循三角驗證的原則，通過百度瀏覽器獲取“財務(wù)報表分析局限性”相關(guān)信息，通過知網(wǎng)以“財務(wù)報表分析局限性”為關(guān)鍵詞，下載相關(guān)文獻(xiàn)。上述資料通過語句分解得到6987條，這些語句作為扎根理論三級編碼的原始資料，以探究財務(wù)報表分析的質(zhì)量受到哪些因素影響。

表1 被訪人員一覽表

1.3 信度與效度

本研究從構(gòu)建效度、內(nèi)在效度、外在效度和信度四個維度構(gòu)建貫穿研究全過程的信效度評價指標(biāo)，以保證研究過程的科學(xué)性和研究結(jié)論的客觀真實性。指標(biāo)具體內(nèi)容如下表2所示。

2 范疇提煉和模型建構(gòu)

2.1 開放式編碼

開放式編碼是在廣泛收集原始資料的基礎(chǔ)上，循著漸進(jìn)原則，對原始資料分解、縮編與提取，最終實現(xiàn)概念化和范疇化的過程。概念化和范疇化將資料拆分為便于分析和理解的單元，有利于后續(xù)研究。該過程中筆者要逐字逐句仔細(xì)閱讀，認(rèn)真理解文本資料表述的意思，以保證拆分過程和所貼標(biāo)簽的準(zhǔn)確性。此外，應(yīng)該盡量引用原始文本去發(fā)現(xiàn)初始概念，不能有事先設(shè)想好的結(jié)果，以避免編碼結(jié)果受到研究者個人認(rèn)知偏好的影響。通過以上操作，本研究最終形成41個初始概念和15個副范疇。由于篇幅原因，開放式編碼截取部分列示如表3所示。

表2 信效度構(gòu)建

表3 開放式編碼示例

2.2 主軸編碼

主軸編碼著重于構(gòu)建類別之間的關(guān)系，是在開放式編碼的基礎(chǔ)上，將開放式編碼后得到的初始概念和初始范疇，順著向度和屬性的直線，比較異同，再將類別關(guān)聯(lián)的范疇凝練匯總，形成主范疇。經(jīng)過主軸編碼，本文最終得到分析方法、分析人員、報表數(shù)據(jù)、分析指標(biāo)、企業(yè)管理、企業(yè)環(huán)境6個主范疇。主范疇、初始范疇和范疇內(nèi)涵如表4所示。

表4 主范疇、初始范疇與范疇內(nèi)涵

2.3 選擇性編碼

選擇式編碼是在主范疇的基礎(chǔ)上提煉核心范疇，通過進(jìn)一步探討各個范疇間的邏輯關(guān)系，對未飽和的范疇進(jìn)行補充和完善，獲得高度凝練的核心范疇，以故事線清晰地說明各范疇內(nèi)部概念的關(guān)聯(lián)，最終發(fā)展出客觀全面、成熟完善的理論模型。本研究進(jìn)一步梳理主軸編碼形成的概念范疇間的邏輯關(guān)系與體系結(jié)構(gòu)，最終得出本研究數(shù)據(jù)編碼結(jié)果。

圖1 “分析人員——分析方法——分析質(zhì)量”理論模型

2.4 飽和度檢驗

扎根理論需要對原始資料和概念不斷追溯，當(dāng)所得的資料一直有新的概念范疇出現(xiàn)時，則需要進(jìn)一步填充原始資料，直到所得的資料讓范疇能夠達(dá)到飽和時，證明理論資料已經(jīng)基本達(dá)到飽和階段。本研究共獲取1987條原始資料，在1134條資料以前，不斷有新的概念范疇出現(xiàn)，繼續(xù)編碼到1500條以后未在出現(xiàn)新的概念范疇，理論資料的飽和度得到檢驗與證明。

3 模型闡釋

財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響因素有：分析方法、分析人員、報表數(shù)據(jù)、分析指標(biāo)、企業(yè)管理、企業(yè)環(huán)境，但六個主范疇對財務(wù)報表分析質(zhì)量的作用機理并不相同。

3.1 “分析人員——分析方法”作用路徑

3.1.1 分析人員對分析方法的影響及作用機理

分析人員是指參與完成報表分析過程的人員，主要包括財務(wù)人員、審計人員等工作中需要運用財務(wù)報表分析工作的人員。本研究確定的分析人員的副范疇包括人員素質(zhì)、人員能力和工作投入三個方面。分析方法是指財務(wù)報表分析中選擇與運用的方法，比如因素分析法、趨勢分析法[3]，本研究確定的分析方法的副范疇為：方法選擇與方法運用。

作為財務(wù)報表分析工作的主體，分析人員對分析方法的選擇與運用具有決定性的作用。財務(wù)造假的主觀原因是分析人員素質(zhì)缺失；財務(wù)報表分析工作中職業(yè)道德是貫穿始終的外在約束，自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)是內(nèi)在約束，兩者相互協(xié)調(diào)，制約著分析人員的行為。職業(yè)道德的缺失使得分析人員容易被金錢與權(quán)力左右，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的不足，將制約財審人員的責(zé)任感與使命感。在責(zé)任感與使命感欠缺的情況下，左右著分析人員在方法的選擇與運用時的謹(jǐn)慎性與認(rèn)真度。人員素質(zhì)雖然是財務(wù)報表分析工作的前提，但實質(zhì)工作的開展主要依靠的是人員能力。分析方法的選擇離不開理論知識和執(zhí)業(yè)判斷的指導(dǎo)，分析方法的運用需要較強的分析能力和敏銳的風(fēng)險意識[4，5]。在人員素質(zhì)與人員能力皆具的情況下，分析人員還需要有高度的工作投入。正常情況下，工作的主動性與工作質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系，即工作主動性強的人員，情感投入和認(rèn)知投入相比起被動工作的人員更高，也會更愿意思考如何高效地完成自身的工作。

3.1.2 “分析人員——分析方法”關(guān)系的調(diào)節(jié)因素與作用機理

3.1.2.1 企業(yè)管理的調(diào)節(jié)作用

企業(yè)管理是指企業(yè)管理層為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出的努力，包括計劃、組織、激勵、領(lǐng)導(dǎo)等多個方面。管理層對于財務(wù)報表分析工作的重視程度是對財務(wù)報表分析人員的一種激勵。此外，財務(wù)報表分析人員在企業(yè)內(nèi)部的地位同樣是企業(yè)管理層的態(tài)度決定的，這些都會對財務(wù)報表分析人員的工作產(chǎn)生影響。因此企業(yè)管理的副范疇包括企業(yè)目標(biāo)、管理層重視和財務(wù)地位。

企業(yè)管理會對分析人員的工作態(tài)度和能力產(chǎn)生影響。首先，管理層的重視程度與分析人員的心理相關(guān)。管理層重視度越高，分析人員內(nèi)心會備受激勵，從而有利于增加工作投入，工作投入程度提高，工作質(zhì)量也會相應(yīng)提高。其次，管理層的重視度與分析人員的能力密切相關(guān)。管理層重視度越高，對分析人員能力的關(guān)注度越高，人才選拔時，要求相對更加嚴(yán)格，后期也會對分析人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)。分析人員能力提升，對工作質(zhì)量的提升也有很大的作用。企業(yè)目標(biāo)是分析人員分析報表的導(dǎo)向和指標(biāo)。當(dāng)前很多企業(yè)沒有明晰的企業(yè)目標(biāo)，管理層只關(guān)注財務(wù)報表中的核算結(jié)果，沒有真正認(rèn)識和發(fā)揮財務(wù)報表分析對利潤和業(yè)績的促進(jìn)作用，讓分析人員只關(guān)注數(shù)據(jù)，忽視數(shù)據(jù)背后的風(fēng)險與指向[6]。

3.1.2.2 企業(yè)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用

企業(yè)環(huán)境是指對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)報表分析工作產(chǎn)生影響的環(huán)境，包括企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、科技、法律會計環(huán)境。

企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境會制約分析人員對方法的選擇與運用。首先會計環(huán)境是內(nèi)部環(huán)境因素，對財務(wù)報表分析方法產(chǎn)生直接影響。企業(yè)采用的不同的會計制度、會計體系、會計準(zhǔn)則會限制分析方法的選擇范圍，例如會計政策的變化會帶動企業(yè)會計制度、會計體系選用會計準(zhǔn)則的調(diào)整，導(dǎo)致前后的會計數(shù)據(jù)不具有相同的會計基礎(chǔ)，失去可比性，這種情況下采用水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法得出的結(jié)論失去了可參考性。不同的分析方法得出的結(jié)果不同，針對的對象也不同，企業(yè)財務(wù)報表分析的最終目的一般是有利于管理層的經(jīng)營決策，而經(jīng)營決策與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)。因此在方法選擇與運用時會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。此外，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定的偏差，比如通貨膨脹情況下，貨幣貶值，營業(yè)收入可能出現(xiàn)虛增，影響到分析結(jié)果[6，7]。此外，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的飛速發(fā)展，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，對財務(wù)報表分析也產(chǎn)生了較大的影響，提升了報表分析的效率。法律環(huán)境是指法規(guī)的完善程度和違規(guī)懲處力度。法律環(huán)境約束了分析人員對工作的合規(guī)性，法律法規(guī)越完善，懲罰力度越大，分析人員面臨的違規(guī)成本越高，因此能有效降低違規(guī)風(fēng)險。

3.2 “分析方法——財務(wù)報表分析質(zhì)量”作用路徑

3.2.1 分析方法對財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響及其作用機理

分析方法是影響財務(wù)報表分析質(zhì)量的中介變量，分析方法是作為財務(wù)報表分析工具或手段而存在的。工具使用的合理性會影響最終的工作結(jié)果，因此分析方法選擇與運用的好壞直接關(guān)系到財務(wù)報表分析工作的質(zhì)量。

3.2.2 “分析方法——財務(wù)報表分析質(zhì)量”關(guān)系的調(diào)節(jié)因素與作用機理

3.2.2.1 報表數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)作用

報表數(shù)據(jù)是前因變量，會影響財務(wù)報表分析方法的運用結(jié)果，報表數(shù)據(jù)由數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)計量構(gòu)成。數(shù)據(jù)質(zhì)量是財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量特征，包括數(shù)據(jù)的時效性、真實性、完整性、可比性，是影響分析人員判斷的關(guān)鍵因素。一般來講，財務(wù)報表分析依據(jù)的財務(wù)數(shù)據(jù)具有較強的時效性，如果由于某些原因，數(shù)據(jù)更新處理不及時或者分析運用不及時，都將使得財務(wù)報表分析結(jié)果的效用降低，失去利用價值[8]。財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)就是數(shù)據(jù)的真實性，編造和修改數(shù)據(jù)，會使得數(shù)據(jù)難以反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析結(jié)果偏離現(xiàn)實情況，最終影響企業(yè)決策者對企業(yè)現(xiàn)狀的判斷和對下一步規(guī)劃的決策。財務(wù)報表呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)不完整或者惡意隱瞞能夠產(chǎn)生重大影響的數(shù)據(jù)，將會使得分析人員失去對重要風(fēng)險應(yīng)有的關(guān)注，無法及時將風(fēng)險報告給決策者，使得風(fēng)險預(yù)防與應(yīng)對不及時，給企業(yè)帶來更大的危機[7]。此外，企業(yè)內(nèi)部存在一些無法用貨幣量化的資產(chǎn)，財務(wù)報表分析人員不能將其反映在財務(wù)報表中，所以會使財務(wù)報表中數(shù)據(jù)不夠完善，這也會影響分析結(jié)果。只考慮某一時期的財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有任何參照基數(shù)，很難得定義這一時期的發(fā)展趨勢，因此在分析過程中往往會進(jìn)行橫向或縱向?qū)Ρ?然而在一些情況下數(shù)據(jù)會失去可比性，例如會計處理方式發(fā)生更改，將會影響對比結(jié)果以及后續(xù)分析質(zhì)量[9]。

數(shù)據(jù)計量包括數(shù)據(jù)來源、計量方式和勾稽關(guān)系。通過資料搜集發(fā)現(xiàn)在不同的網(wǎng)站獲取到的財務(wù)數(shù)據(jù)迥然不同，分析人員利用不同來源的數(shù)據(jù)可能會得到不同的分析結(jié)果，這種差異可能導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)截然相反的判斷。此外，不同的計量方式也會使報表數(shù)據(jù)呈現(xiàn)不同的結(jié)果。很多企業(yè)正是利用這一漏洞進(jìn)行報表粉飾，比如資產(chǎn)折舊采用不同的計提方式會影響報表中資產(chǎn)的數(shù)目，而財務(wù)報表編制過程中經(jīng)常需要財務(wù)人員利用執(zhí)業(yè)判斷做出合適的會計估計，這都會影響分析人員的分析結(jié)果。最后是數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系。報表中的數(shù)據(jù)不是獨立的，而是彼此關(guān)聯(lián)，比如現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)會在資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金中體現(xiàn)。如果數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系出現(xiàn)錯誤會讓分析人員陷入思維困惑。因此報表數(shù)據(jù)會影響到分析人員的分析結(jié)果。這些在案例資料中均有體現(xiàn)，例如：“數(shù)據(jù)來源影響數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量?！薄爱?dāng)對資產(chǎn)的計量采用不同的方式時,就會帶來截然不同的經(jīng)濟(jì)后果，影響報表反映信息。”“三大報表不是截然孤立的,而是存在著本源的勾稽關(guān)系，這種關(guān)系影響財務(wù)報表分析的難易?！?/p>

3.2.2.2 分析指標(biāo)的調(diào)節(jié)作用

企業(yè)財務(wù)報表分析工作當(dāng)中包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)是通過財務(wù)數(shù)據(jù)計算出的能夠反映企業(yè)財務(wù)能力的指標(biāo)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量的不佳將導(dǎo)致指標(biāo)結(jié)果的虛假性，由此產(chǎn)生的分析結(jié)論就會出現(xiàn)偏差[10]。常用的分析方法都離不開財務(wù)指標(biāo)的運用，例如比較分析法需要對一些重要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較；比率分析法需要計算各種比率指標(biāo)來確定財務(wù)活動的變動程度；因素分析法是分析因素影響指標(biāo)的變動方向與程度的方法。本研究確定的財務(wù)指標(biāo)的副范疇為操縱難度、面向過去與完善程度。首先，在不同的行業(yè)背景，不同的企業(yè)中不同的指標(biāo)衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，對分析人員的專業(yè)能力與行業(yè)把控水平有較高的挑戰(zhàn)[11]。其次，財務(wù)指標(biāo)是通過歷史財務(wù)數(shù)據(jù)計算得出的，因此指標(biāo)的運用也需要注意時效問題。最后，大多說企業(yè)財務(wù)報表分析體系中，指標(biāo)不夠完善，得到的分析結(jié)果會有失偏頗[5,12]。非財務(wù)因素指標(biāo)包括健全性和運用難度。由于非財務(wù)因素指標(biāo)難以量化，運用困難，該指標(biāo)并沒有得到廣泛的關(guān)注[13]。然而這類指標(biāo)包含很多財務(wù)指標(biāo)中難以解讀到的信息，能夠?qū)δ承┴攧?wù)指標(biāo)的變化給出合理的解釋[14]，也能透漏出企業(yè)某些方面的問題，因此非財務(wù)指標(biāo)的運用對于提升與改善分析質(zhì)量具有較大意義。合理地運用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)能夠彌補分析方法存在的局限，進(jìn)而改善分析結(jié)果。

4 結(jié)論啟示與改進(jìn)措施

4.1 研究結(jié)論

本研究運用扎根理論研究與單案例研究相結(jié)合的方法展開，剖析了財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響因素及其作用機理。研究發(fā)現(xiàn)：分析方法、分析人員、報表數(shù)據(jù)、分析指標(biāo)、企業(yè)管理、企業(yè)環(huán)境六個主范疇從不同角度影響財務(wù)報表分析的質(zhì)量。其中報表數(shù)據(jù)包括數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)計量，該范疇作為前置變量，對財務(wù)報表分析質(zhì)量產(chǎn)生決定性作用，分析人員是中介變量，包括人員素質(zhì)、人員能力和工作投入；分析方法和分析指標(biāo)是調(diào)節(jié)變量影響“數(shù)據(jù)——人員”之間的影響關(guān)系，其中分析方法包括趨勢分析法和比率分析法，分析指標(biāo)包括非財務(wù)因素指標(biāo)和財務(wù)因素指標(biāo)；企業(yè)管理和企業(yè)環(huán)境作為調(diào)節(jié)變量對“人員——質(zhì)量”產(chǎn)生影響。企業(yè)管理是內(nèi)部情境因素，包括管理層重視和財務(wù)地位，企業(yè)環(huán)境是外部情境因素，包括會計環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、法律環(huán)境?；谝陨辖Y(jié)論，本研究構(gòu)建了財務(wù)報表分析質(zhì)量影響因素的邏輯框架，即“報表數(shù)據(jù)——分析人員——分析質(zhì)量”理論模型。

4.2 理論貢獻(xiàn)

本研究以瑞幸咖啡為背景，運用扎根理論的質(zhì)性研究方法，就財務(wù)報表分析質(zhì)量問題開展研究，構(gòu)建了財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響因素及改進(jìn)路徑的理論模型，揭示了各個影響因素對財務(wù)報表分析質(zhì)量的作用機理。本文的理論貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

4.2.1 豐富了影響財務(wù)報表分析質(zhì)量因素的研究成果。

現(xiàn)有文獻(xiàn)只是簡單地解釋有關(guān)因素對于財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響，缺乏全面系統(tǒng)的分析和深入研究。本文基于瑞幸事件和扎根理論的數(shù)據(jù)分析，識別與歸納出企業(yè)財務(wù)報表分析質(zhì)量的六個關(guān)鍵影響因素，打破了先前的“碎片式”研究，豐富了財務(wù)報表分析質(zhì)量影響因素的相關(guān)研究，彌補了現(xiàn)有研究的一些不足之處。

4.2.2 采用扎根理論的方法對企業(yè)財務(wù)報表分析質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了探索性研究。

現(xiàn)有文獻(xiàn)以現(xiàn)象驅(qū)動的描述歸納性研究為主，相對缺乏規(guī)范的質(zhì)性研究。由于財務(wù)報表分析是一個復(fù)雜而具有差異性的過程，而且受到研究對象的限制，比較難以應(yīng)用量化的方法展開研究。本文采用扎根理論的方法，通過對資料進(jìn)行深入研究和編碼分析，從系統(tǒng)思考的角度整體揭示了財務(wù)報表分析質(zhì)量的關(guān)鍵因素及其邏輯關(guān)系，證明了財務(wù)報表分析質(zhì)量的本質(zhì)是企業(yè)與其所處環(huán)境之間互動整合的結(jié)果。本文的研究結(jié)果為我國企業(yè)改進(jìn)財務(wù)報表分析提供了一個全新的、可供借鑒的系統(tǒng)思考框架，豐富和拓展了影響財務(wù)報表分析質(zhì)量的理論邊界與研究范疇，完善了理論體系。

4.3 改進(jìn)措施

4.3.1 分析人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，從兩個角度開展。

一方面企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，以提高財務(wù)分析人員的道德水平，提升他們的責(zé)任意識，促使他們完成工作時有正確的行動意識，認(rèn)真落實工作崗位責(zé)任。另一方面，企業(yè)要定期對財務(wù)分析人員進(jìn)行職業(yè)能力培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)與目標(biāo)有的放矢，在提升財務(wù)人員相關(guān)專業(yè)知識水平的基礎(chǔ)上，還要注重計算機技術(shù)使用水平和財務(wù)報表分析能力的提升，確保財務(wù)分析人員擁有過硬的專業(yè)素養(yǎng)，并將這種素養(yǎng)優(yōu)勢貫徹到提高財務(wù)報表分析質(zhì)量和效率當(dāng)中。

4.3.2 分析方法的選擇與運用要科學(xué)、全面、系統(tǒng)，秉承定性和定量分析相結(jié)合的方法展開分析。

財務(wù)報表分析人員應(yīng)該在認(rèn)清企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，有目的、有針對性地構(gòu)建適合企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、科技、法律及會計環(huán)境的分析體系，例如根據(jù)企業(yè)不同時期的需求，將分析工作劃分為，預(yù)測型、控制型、總結(jié)型。預(yù)測型要求分析人員注重預(yù)算管理，將預(yù)算分析作為財務(wù)分析的一個重點。傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法依據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，反映過去的經(jīng)營管理狀況，對企業(yè)管理層初期的經(jīng)營決策發(fā)揮不出實質(zhì)性的作用?？刂菩褪侵阜治鋈藛T在中期提供相關(guān)風(fēng)險、機會等指向性信息，助力管理層把控全局?？偨Y(jié)型是在某個期間末或者某項業(yè)務(wù)末提供總結(jié)性報告，以史為鑒，總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)。此外，當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)日漸成熟，物聯(lián)網(wǎng)、云計算逐步在一些大中型企業(yè)發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)該積極借助新技術(shù)優(yōu)勢，積極鼓勵分析人員創(chuàng)新思維，改進(jìn)傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法。

4.3.3 企業(yè)管理者重視財務(wù)分析工作，提升分析人員的自我價值認(rèn)同和工作投入水平。

管理層應(yīng)將財務(wù)分析工作的價值提升到企業(yè)管理的高度層面，為分析工作的開展提供技術(shù)、資金、文化支持。一方面管理層應(yīng)該積極引入現(xiàn)代化技術(shù)，為分析人員提供需要的相應(yīng)分析軟件，另一方面，企業(yè)管理者要在企業(yè)內(nèi)樹立重視財務(wù)分析的企業(yè)文化，要求并且協(xié)調(diào)各個部門人員積極配合分析人員的工作開展，提供分析所需的原始數(shù)據(jù)資料，降低財務(wù)分析工作在協(xié)調(diào)部門方面的難度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部成員之間暢通有效的溝通交流。企業(yè)應(yīng)將分析人員的工作權(quán)屬劃分清晰，責(zé)任落實到人，把控分析工作各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。只有管理層、各業(yè)務(wù)部門和財務(wù)人員共同重視，才能讓財務(wù)分析的成果真正落實到內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，也才能有效提升財務(wù)管理能力。

4.3.4 加強財務(wù)數(shù)據(jù)管理。

首先，保證數(shù)據(jù)信息的時效性，企業(yè)可以借助現(xiàn)代化技術(shù)手段搭建財務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺，通過這個平臺將企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行實時的傳遞以及收集。其次，確保數(shù)據(jù)信息真實可靠，這就要求財務(wù)人員做到堅守底線，嚴(yán)守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，不觸碰法律法規(guī)紅線。企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的獎懲機制，加強監(jiān)督，確保財務(wù)人員數(shù)據(jù)核算合規(guī)合理。國家加大懲處力度，加強對企業(yè)合規(guī)管理。再次，確保財務(wù)信息完整，企業(yè)可以建立財務(wù)信息庫，將各個部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享在信息庫中，補充完善企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。最后，財務(wù)報表分析中需要分析人員盡可能地加強自身對于三大會計報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的掌握程度，努力挖掘三大報表背后之間的相互聯(lián)系，盡可能地重視現(xiàn)金流量表，保證對于財務(wù)報表的全面理解以及深入分析，盡可能地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在正常運行過程當(dāng)中一系列財務(wù)數(shù)據(jù)所蘊含的真實信息。

4.3.5 建立完善的財務(wù)報表分析指標(biāo)體系。

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表分析工作人員以及企業(yè)高層決策者需要充分正確認(rèn)識到企業(yè)財務(wù)報表的有效作用，盡可能地提高自身的大局觀，不僅僅只是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，還需要充分地對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行有效分析。通過建立、健全完善的財務(wù)指標(biāo)體系，增設(shè)非財務(wù)指標(biāo)體系，例如：市場份額、行業(yè)背景、經(jīng)營風(fēng)險等等，合理地提高企業(yè)財務(wù)報表分析工作效率，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

4.4 研究局限與展望

本文尚存在以下不足：首先，本文是針對當(dāng)前財務(wù)報表分析暴露的問題進(jìn)行一個探索性研究，得出的結(jié)論體現(xiàn)了扎根精神，但具有階段性。隨著實踐的深入，后續(xù)研究可以圍繞財務(wù)報表分析方式轉(zhuǎn)型效果等問題開展研究，借此不斷完善既有理論。其次，盡管本文在案例調(diào)研、資料收集、數(shù)據(jù)編碼過程謹(jǐn)遵信度和效度指標(biāo)開展，保證研究過程的準(zhǔn)確性與嚴(yán)謹(jǐn)性，但主范疇及其所包含的副范疇的普遍意義還需要繼續(xù)檢驗。后續(xù)研究中可以利用QCA方法展開；也可以開發(fā)和利用相關(guān)量表開展問卷調(diào)查，通過實證研究檢驗本研究理論框架的外部效度，進(jìn)而推動相關(guān)研究理論向縱深階段發(fā)展。