□ 侯書軍

近年來，筆者所在的會計師事務(wù)所作為第三方中介機構(gòu)，受當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)農(nóng)村局委托，對該市部分村集體開展了財務(wù)審計，發(fā)現(xiàn)財政專項資金、一事一議資金的使用管理，盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理等方面存在一些共性問題。筆者在此對發(fā)現(xiàn)的錯誤進行解析，并說明正確的賬務(wù)處理辦法。

一、專項資金和一事一議資金使用的賬務(wù)處理

在對某村進行2020年度財務(wù)審計時，發(fā)現(xiàn)該村在建工程科目年末賬面貸方余額4614元，遂對其進行深入調(diào)查。

經(jīng)審計，該村飲用水的水質(zhì)不達標(biāo)，村民對此事頗有微詞。鎮(zhèn)政府為改善水質(zhì)，特下?lián)?5000元的專項資金，用于購建凈化水設(shè)備。村民聽說要購置凈化水設(shè)備，也踴躍捐款，累計捐款25600元。上述金額共計110600元。

村“兩委”經(jīng)多方面比價和磋商，經(jīng)村民代表會議討論通過，并報請鎮(zhèn)政府審批，最終確定了凈化水設(shè)備供應(yīng)商，價格為86000元。設(shè)備安放于村委閑置房中，只需簡單改造即可使用，改造費用列入日常零星支出。因凈化水設(shè)備需要重新鋪設(shè)管道，村民自帶工具踴躍出工，工時費累計6350元，村民表示為村里免費出工，不計報酬。另外購置管件及配件8136元、安裝費5500元。上述款項共計105986元。

該村將發(fā)生的支出105986元計入在建工程借方，將收到的款項110600元誤計入在建工程貸方，因賬務(wù)處理錯誤，導(dǎo)致在建工程出現(xiàn)貸方余額4614元，無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，賬實嚴重不符。

按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度（試行）》規(guī)定，村集體購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的勞務(wù)投入，凡屬于一事一議籌勞且不需支付勞務(wù)報酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價格標(biāo)準(zhǔn)作價，借記在建工程，貸記公積公益金科目。村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的，借記在建工程科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記固定資產(chǎn)科目，貸記在建工程科目，同時借記一事一議資金科目，貸記公積公益金科目。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：

1.收到鎮(zhèn)政府專項資金時

2.收到村民捐款時

3.購買凈化水設(shè)備時

4.購置管件及配件時

5.發(fā)生安裝費時

6.記錄村民出工時暫記內(nèi)部往來，待工程結(jié)束后再結(jié)轉(zhuǎn)

7.工程結(jié)束并驗收合格后，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

8.將鎮(zhèn)政府下?lián)艿膶ｍ椯Y金轉(zhuǎn)入公積公益金

9.將村民捐款轉(zhuǎn)入公積公益金

10.將村民免費出工轉(zhuǎn)入公積公益金

結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)—凈化水工程”“公積公益金—凈化水工程”科目的賬面余額均為105986元，賬實相符。

二、盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

筆者發(fā)現(xiàn)，許多村會計不知道如何對盤盈固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理，也不知道會計分錄怎么做、入賬價值如何確定。

首先要看盤盈的原因。固定資產(chǎn)不會憑空出現(xiàn)，所謂盤盈必定是以前年度的記賬錯誤導(dǎo)致的，因此，盤盈固定資產(chǎn)其實是對以前年度會計差錯進行更正。對發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)，視不同情況，分別進行賬務(wù)處理。

盤盈原因不外乎以下幾種情況：以前年度購置的固定資產(chǎn)未資本化，直接記入當(dāng)期費用；專項資金購置的固定資產(chǎn)直接沖減往來，未通過固定資產(chǎn)科目核算；接受捐贈的固定資產(chǎn)未入賬。

在以上三種情況中，第二種較為常見，而且盤盈金額較大。筆者注意到，各村的賬務(wù)處理均不同程度地存在錯誤，較為典型的是收到專項資金時記應(yīng)付款項，購置固定資產(chǎn)時沖減應(yīng)付賬款，沖減后應(yīng)付款項余額為0甚至為負數(shù)，不管是從賬上還是從財務(wù)報表上都看不出該項固定資產(chǎn)。以后更換了會計或領(lǐng)導(dǎo)班子，新上任的干部根本不知道還有這一項固定資產(chǎn)，極有可能造成集體資產(chǎn)的流失。

其次，盤盈固定資產(chǎn)入賬價值必須遵循歷史成本原則，也叫原始成本原則。歷史成本確認依據(jù)就是購建固定資產(chǎn)的原始發(fā)票，接受捐贈的可以查找當(dāng)時的移交清單。如果實在找不到原始憑據(jù)，可以參考同類固定資產(chǎn)的市場價格入賬（即以公允價值入賬）。

然后，筆者還注意到，許多村會計都忽視了盤盈固定資產(chǎn)的累計折舊問題。因為盤盈的固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了好幾年，已經(jīng)有損耗了，不可能按全新的價格入賬，必須補提折舊。舉例如下：

某村清產(chǎn)核資時盤盈一臺電腦，經(jīng)查資料，電腦是2018年扶貧單位捐贈的，當(dāng)時未入賬。移交清單上的價值是2000元，該村賬務(wù)處理為：

上述賬務(wù)處理中，資產(chǎn)入賬價值有據(jù)可查，會計科目使用正確，但唯獨沒有考慮折舊的問題。將一臺已經(jīng)使用3年的電腦按全新電腦的價格入賬，顯然是不合理的。

從2018年到現(xiàn)在，該電腦已經(jīng)使用了3年。按照鎮(zhèn)經(jīng)管站的規(guī)定，假設(shè)電子設(shè)備的使用年限為5年，殘值率為0，那么這臺電腦的累計折舊為2000÷5×3=1200元，凈值為800元，正確的會計分錄為：