財(cái)政部在對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，日前制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2023年1月1日起施行。其中，合作社財(cái)務(wù)報(bào)表是本次修訂的主要內(nèi)容之一。這對(duì)于規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社（以下簡(jiǎn)稱合作社）會(huì)計(jì)工作、加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算、充分反映和維護(hù)合作社及成員的合法權(quán)益，具有重要意義。

適應(yīng)新情況新業(yè)務(wù)

合作社財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表等會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注?！吨贫取穼?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和編制說(shuō)明的修訂完善，不僅是為適應(yīng)法規(guī)制度對(duì)加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算提出的新要求，也是為滿足合作社發(fā)展實(shí)踐和實(shí)際業(yè)務(wù)的需求。

“近年來(lái)，合作社的產(chǎn)業(yè)類型日趨多樣，經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，帶動(dòng)能力不斷增強(qiáng)，出現(xiàn)了許多新情況、新業(yè)務(wù)。”福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授黃怡表示。

她進(jìn)一步補(bǔ)充道，修訂后的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡(jiǎn)稱合作社法）新增了合作社成員出資方式、聯(lián)合社管理等相關(guān)內(nèi)容，《制度》也相應(yīng)地補(bǔ)充了有關(guān)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求，完善了有關(guān)會(huì)計(jì)科目和具體業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，充實(shí)了涉稅業(yè)務(wù)、財(cái)政補(bǔ)助資金的有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。這些都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目和編制內(nèi)容做出相應(yīng)的調(diào)整與規(guī)定，以統(tǒng)一口徑。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部管理干部學(xué)院農(nóng)民合作社發(fā)展中心（家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)展中心）副主任周忠麗補(bǔ)充道，除了合作社法中財(cái)務(wù)管理的新增規(guī)定外，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財(cái)政部等11個(gè)部門2019年聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》，提出要抓緊修訂合作社相關(guān)配套法規(guī)，完善合作社財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求?！敖Y(jié)合合作社發(fā)展實(shí)踐，需要在會(huì)計(jì)核算上及時(shí)予以規(guī)范，以便更全面系統(tǒng)地反映合作社財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?！彼f(shuō)。

廣東省惠州市惠州區(qū)綠巨人種養(yǎng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)總監(jiān)劉福平對(duì)此表示認(rèn)同。他舉例說(shuō)，目前部分地區(qū)合作社資產(chǎn)類型、業(yè)務(wù)范圍等有所擴(kuò)大，需要統(tǒng)一規(guī)范有關(guān)會(huì)計(jì)處理。例如，合作社法允許農(nóng)戶以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)等作價(jià)出資，《制度》將土地經(jīng)營(yíng)權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容，還增設(shè)“累計(jì)攤銷”以細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)核算，相應(yīng)地在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目，清晰反映“無(wú)形資產(chǎn)原值”與“無(wú)形資產(chǎn)凈值”。可以說(shuō)，《制度》切實(shí)為合作社的財(cái)務(wù)報(bào)表編制及財(cái)務(wù)管理工作提供了依據(jù)。

切實(shí)增強(qiáng)列報(bào)的便利性和可理解性

《制度》對(duì)合作社財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的內(nèi)容包括第七章“財(cái)務(wù)報(bào)表”和附錄中的具體格式及編制說(shuō)明兩部分內(nèi)容。

“《制度》不僅對(duì)應(yīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表，也對(duì)原制度中存在的不全面、不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行了修訂，以確保會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在協(xié)調(diào)銜接。”周忠麗舉例說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，《制度》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表格式、項(xiàng)目和順序等進(jìn)一步優(yōu)化，增強(qiáng)報(bào)表的可理解性；完善盈余及盈余分配表的報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)順序，與合作社法中對(duì)合作社盈余分配程序的要求相一致等。這解決了原制度在使用中與法律存在的不一致之處，也解決了合作社會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中的困惑。

對(duì)此，黃怡進(jìn)一步闡述了《制度》對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目及名稱做出的調(diào)整。

例如，為便于合作社與企業(yè)等其他市場(chǎng)主體之間的業(yè)務(wù)合作往來(lái)，結(jié)合合作社的發(fā)展實(shí)際，重新劃分合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)及其類別，引入“生物資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理要求，在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)刪除“林木資產(chǎn)”“牲畜（禽）資產(chǎn)”項(xiàng)目，增設(shè)“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”“公益性生物資產(chǎn)”等項(xiàng)目。

順應(yīng)合作社業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的延伸和拓展，在資產(chǎn)負(fù)債表與盈余及盈余分配表中也相應(yīng)增加了“應(yīng)交稅金”“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等有關(guān)稅收的項(xiàng)目，明確反映合作社的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及納稅貢獻(xiàn)情況；在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“應(yīng)付利息”項(xiàng)目、盈余及盈余分配表中增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，更能清晰反映合作社籌資成本，加強(qiáng)對(duì)合作社籌融資活動(dòng)的把控與籌融資成本的管理。

“成員賬戶根據(jù)相關(guān)法律與實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整?！吨贫取分谐蓡T賬戶將成員出資進(jìn)行了細(xì)分，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目名稱進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化?！敝苤饮愔赋?，這更符合合作社法規(guī)定和實(shí)際操作需要，易于理解。

“成員權(quán)益變動(dòng)表在各項(xiàng)目減少數(shù)中要求填列減少的具體去向，成員賬戶在成員出資項(xiàng)目中要求分別填列來(lái)源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額、其他來(lái)源的出資額，更便于合作社對(duì)相關(guān)內(nèi)容的列報(bào)?！秉S怡說(shuō)。

此外，《制度》將原“財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書”修改為“附注”，明確了附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并詳細(xì)規(guī)定了附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容及編制要求。

提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表

提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表是推動(dòng)合作社高質(zhì)量發(fā)展的需要。為確保新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部發(fā)布《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。

“認(rèn)真執(zhí)行《制度》既是準(zhǔn)確把握合作社法的重要體現(xiàn)和必然要求，也是進(jìn)一步完善合作社會(huì)計(jì)核算、切實(shí)維護(hù)成員合法權(quán)益、促進(jìn)合作社健康發(fā)展的重要保證?！敝苤饮惐硎荆龊煤献魃鐣?huì)計(jì)制度的宣傳與培訓(xùn)，既是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，又是一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。她認(rèn)為，各級(jí)財(cái)政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要高度重視，根據(jù)會(huì)計(jì)法、合作社法及《制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合各地實(shí)際情況，落實(shí)工作責(zé)任制，加大宣傳培訓(xùn)力度；合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和帶頭人要主動(dòng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真履行其在規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)作用。以《制度》的施行為契機(jī)，不斷提高合作社財(cái)會(huì)人員能力，力爭(zhēng)在上下統(tǒng)籌、共同努力下，把合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到一個(gè)新的水平。

“除了要通過(guò)培訓(xùn)使合作社會(huì)計(jì)人員盡快熟悉、掌握、執(zhí)行《制度》，還需要在《制度》實(shí)施后，緊密跟蹤了解執(zhí)行情況，及時(shí)回應(yīng)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，適時(shí)開展針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保其有效落地?！秉S怡進(jìn)一步表示，合作社要按照?qǐng)?zhí)行新制度有關(guān)銜接問(wèn)題的規(guī)定，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題相關(guān)工作。

比如，根據(jù)原賬編制2022年12月31日的科目余額表，按照《制度》設(shè)立2023年1月1日的新賬；根據(jù)2023年1月1日新賬的會(huì)計(jì)科目余額，按照《制度》編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

可以看出，《制度》的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣、政策性強(qiáng)。

對(duì)此，周忠麗建議各級(jí)財(cái)政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門加強(qiáng)合作，分級(jí)負(fù)責(zé)，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)幫助合作社盡快做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接和啟動(dòng)工作，特別是指導(dǎo)新成立的合作社做好建賬工作；指導(dǎo)合作社按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)成員賬戶管理，做好會(huì)計(jì)核算，落實(shí)民主管理，實(shí)行財(cái)務(wù)公開；指導(dǎo)合作社按要求報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，全面掌握合作社財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展水平，確保合作社會(huì)計(jì)核算工作沿著經(jīng)?；?、規(guī)范化的方向健康發(fā)展。