魏 瑰

一、引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控中，行政事業(yè)單位是實(shí)行此項(xiàng)任務(wù)的重要平臺(tái)之一，但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)等多種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作需要面對(duì)多種數(shù)據(jù)與資料，管理內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，現(xiàn)有財(cái)務(wù)機(jī)制的逐漸無法滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。因此，為有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍，研究風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的不足和相應(yīng)的控制措施是必要的。

二、分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制意義

1.具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類

從行政事業(yè)單位當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來看，其涉及的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量均呈明顯上升趨勢(shì)，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)容增加，由于觀念滯后、管理方式單一等多種影響因素，常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如下：

第一類，會(huì)計(jì)收支核算風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于核算內(nèi)容較多，里面夾雜著一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)原始憑證，比如填寫格式不規(guī)范或是內(nèi)容不健全等，甚至存在造假行為，試圖套取財(cái)政資金。其次，記賬不準(zhǔn)確，比如支出撥款不足進(jìn)而擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等，甚至未落實(shí)專項(xiàng)核算工作，沒有實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表編制不夠規(guī)范，賬實(shí)不符，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二類，會(huì)計(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化的推進(jìn)和展開使得線上審批、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)等多種會(huì)計(jì)管理模式出現(xiàn)，但是在其提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)也帶來了信息安全風(fēng)險(xiǎn)。較為常見的是硬件風(fēng)險(xiǎn)，比如計(jì)算機(jī)受周圍環(huán)境的影響進(jìn)而出現(xiàn)設(shè)備故障等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失；或是軟件風(fēng)險(xiǎn)，軟件設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性受到影響，病毒入侵等；最后是人為風(fēng)險(xiǎn)，即惡意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

第三類，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。這方面主要是采購(gòu)?fù)局谐霈F(xiàn)的問題，具體為：缺乏健全采購(gòu)流程和審批形式，給腐敗等不良現(xiàn)象提供機(jī)會(huì)與空間；相關(guān)工作人員沒有按照標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)規(guī)范的前期準(zhǔn)備工作，市場(chǎng)調(diào)研時(shí)間相對(duì)滯后，甚至流于形式；監(jiān)管力度較弱，缺乏高質(zhì)量的采購(gòu)后續(xù)管理，最終引發(fā)惡意串通、虛假招標(biāo)等重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.控制意義

作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要單位，通過面向多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展防范控制工作，一是能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)核算工作的開展和會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面落實(shí)能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，在該情況下，單位不僅可以通過信息數(shù)據(jù)打擊、遏制不良行為，還能夠?yàn)橄嚓P(guān)決策提供有效支持。二是有效規(guī)范單位職責(zé)行為。作為國(guó)家重要職能部門，在日常管理發(fā)展中行使各項(xiàng)職權(quán)，通過落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，能夠約束會(huì)計(jì)人員行為，避免違規(guī)亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，從源頭上杜絕濫權(quán)等情況，這對(duì)行政事業(yè)單位執(zhí)行力和公信力提高具有重要意義。

三、研究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不足

雖然行政事業(yè)單位大多都認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，但在其風(fēng)險(xiǎn)防范中仍存在一定不足，具體如下：

第一，會(huì)計(jì)核算觀念存在相對(duì)滯后性，監(jiān)督效果較差。在財(cái)政改革日益深入背景下，部分單位會(huì)計(jì)核算觀念理念較為落后，與新政策、新制度脫節(jié)，領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作開展環(huán)境。第二，單位內(nèi)系統(tǒng)配備不夠完善，操作規(guī)范性不足。計(jì)算機(jī)作為會(huì)計(jì)電算化開展的重要基礎(chǔ)設(shè)備，缺乏維修和更換，且忽視信息化管理，最終引發(fā)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。第三，采購(gòu)程序尚待優(yōu)化，監(jiān)管水平相對(duì)較低。相關(guān)人員缺乏對(duì)最新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)與研究，采購(gòu)調(diào)研沒有切實(shí)結(jié)合項(xiàng)目需求，最終埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、探究控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.樹立責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督強(qiáng)度

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，行政事業(yè)單位上下職員均應(yīng)提高有關(guān)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任意識(shí)，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)，正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部管理的核心地位，從而不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算管理，以此提升會(huì)計(jì)質(zhì)量，依托于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)分析當(dāng)前環(huán)境，積極推進(jìn)預(yù)算收支改革工作，行政事業(yè)單位也應(yīng)提供更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)化能力，逐漸提高整個(gè)財(cái)務(wù)部門的職能水平。與此同時(shí)，為有效提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督力度，應(yīng)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)日常核算和專項(xiàng)收支監(jiān)督，主動(dòng)配合第三方審計(jì)部門和財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門的監(jiān)督檢查工作，以此降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，針對(duì)會(huì)計(jì)收支核算工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)原始憑證規(guī)范性進(jìn)行全面檢查與核對(duì)，將填寫不規(guī)范、內(nèi)容不全面的憑證一律退回，避免財(cái)政資金被套取等不良現(xiàn)象的發(fā)生，要確保各類票據(jù)、單據(jù)和書面證明完整、合格的情況下開展后續(xù)工作。另外，做好專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算工作，即設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目，核對(duì)經(jīng)費(fèi)指定用途后進(jìn)行單獨(dú)結(jié)報(bào)。此外，還要重視預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算約束，規(guī)范預(yù)算編制格式和內(nèi)容，緊抓預(yù)算執(zhí)行，從而落實(shí)全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制舉措，利用明確的預(yù)算開展審批流程把控資金走向和利用率，具體如圖1 所示。

圖1 圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制的開支審批流程

2.加大力度建設(shè)系統(tǒng)配置，規(guī)范操作管理

為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化功能作用，防控信息安全風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)配置，包括計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備和先進(jìn)數(shù)據(jù)分析等軟件配置。行政事業(yè)單位還需落實(shí)規(guī)范的操作管理要求，加強(qiáng)后期系統(tǒng)運(yùn)維和安全管理工作，保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)的同時(shí)提高財(cái)務(wù)信息安全水平，最大程度降低信息安全風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。除此之外，針對(duì)常見不良現(xiàn)象，行政事業(yè)單位還應(yīng)該優(yōu)化設(shè)備所在環(huán)境，比如配備專門的恒溫恒壓機(jī)房，降低環(huán)境因素對(duì)設(shè)備和系統(tǒng)穩(wěn)定性的影響，提高財(cái)務(wù)服務(wù)器運(yùn)行質(zhì)量。在優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)注重會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)配置性能的優(yōu)化，加裝VPN 等，尤其是需要聯(lián)網(wǎng)操作的計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)，同時(shí)布設(shè)防火墻等安全設(shè)備，以此保證軟件系統(tǒng)運(yùn)行安全高效性。為防止網(wǎng)絡(luò)病毒的滲入和網(wǎng)絡(luò)不良分子的入侵，行政事業(yè)單位還應(yīng)安裝相關(guān)殺毒軟件，圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)落實(shí)區(qū)塊鏈、云加密等技術(shù)，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露、被惡意篡改等不良事件的發(fā)生。

在落實(shí)先進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，為充分發(fā)揮信息系統(tǒng)價(jià)值作用，行政事業(yè)單位還應(yīng)圍繞系統(tǒng)操作規(guī)范、技術(shù)要點(diǎn)等內(nèi)容開展系統(tǒng)化的教育培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員操作水平，以崗位職責(zé)為基礎(chǔ)劃分用戶操作權(quán)限，從而將內(nèi)部控制與信息化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行有機(jī)整合，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全性和真實(shí)性。最后，在條件允許的情況下，行政事業(yè)單位可以聘請(qǐng)第三方單位開展財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)維工作，定期迭代優(yōu)化系統(tǒng)版本，及時(shí)修補(bǔ)系統(tǒng)漏洞，從而將財(cái)務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3.圍繞政策規(guī)范程序，強(qiáng)化監(jiān)督

在政府采購(gòu)環(huán)節(jié)中，不僅涉及采購(gòu)物品，還設(shè)計(jì)預(yù)算編制、分管審批、監(jiān)管監(jiān)督等內(nèi)容，因此，為有效控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)在采購(gòu)過程中應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)有關(guān)政策和法規(guī)的研究學(xué)習(xí)，保證采購(gòu)全過程都有法可依，依托于相互監(jiān)督和溝通交流控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，避免貪污腐敗等嚴(yán)重社會(huì)問題的發(fā)生。在具體工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)開展全面的市場(chǎng)調(diào)研工作，以調(diào)研結(jié)果為基礎(chǔ)優(yōu)選供應(yīng)商。

為提高其責(zé)任意識(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)追責(zé)制度。同時(shí)，設(shè)立舉報(bào)電話、微信公眾號(hào)、網(wǎng)址等，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，且做到有報(bào)必查，發(fā)揮潛在投標(biāo)人監(jiān)督作用。在開展內(nèi)部監(jiān)督管理時(shí)，則要圍繞采購(gòu)文件編制、招投標(biāo)文件評(píng)審、合同管理等內(nèi)容開展工作，通過將監(jiān)督工作全面滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)，促使監(jiān)督管理人員主動(dòng)、積極發(fā)揮自身監(jiān)督管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制。另外，采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及預(yù)算編制，為提高資源利用率，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還應(yīng)落實(shí)健全的項(xiàng)目審批流程，項(xiàng)目審批流程如圖2所示。

圖2 項(xiàng)目審批

4.規(guī)范資產(chǎn)管理，落實(shí)追蹤問責(zé)

作為我國(guó)公共財(cái)政管理的重要構(gòu)成，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度，根據(jù)資產(chǎn)實(shí)際狀況和自身發(fā)展情況規(guī)范管理內(nèi)容與形式，強(qiáng)化單位上下職員的資產(chǎn)管理意識(shí)，落實(shí)健全的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和制度。在開展資產(chǎn)管理工作時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部管理機(jī)制，利用完善的內(nèi)控機(jī)制提高管理水平。其中，在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管控力度時(shí)，管理層要分層落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部監(jiān)督小組，加強(qiáng)小組管理，通過獨(dú)立的組織做到報(bào)表的及時(shí)審核以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的仔細(xì)核對(duì)，從而使每一筆資金都有備案。根據(jù)資金資產(chǎn)運(yùn)作情況開展及時(shí)記錄分析工作，杜絕一些私自操作行為，制定崗位責(zé)任書和工作操作手冊(cè)。尤其在資產(chǎn)清查和處理方面，要依托于儀器設(shè)備共享平臺(tái)的搭建提高資產(chǎn)利用率，將庫存設(shè)備及時(shí)處理，保證單位賬面資產(chǎn)情況真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)于低值易耗品做好出入庫登記工作，同時(shí)完善合同管理制度，加強(qiáng)合同執(zhí)行管控，清理應(yīng)收款項(xiàng)等，從而提高資產(chǎn)利用率，避免資產(chǎn)的不必要流失，促進(jìn)單位健康發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為影響行政事業(yè)單位的主要因素之一，相關(guān)工作人員應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)工作內(nèi)容落實(shí)控制方案。應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)外部監(jiān)督，規(guī)范資產(chǎn)管理，利用追蹤問責(zé)制度提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作積極性，同時(shí)圍繞最新政策開展教育培訓(xùn)工作等，從而提高財(cái)務(wù)管控水平，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。