王永寧（讀者出版集團(tuán)有限公司 甘肅 蘭州 730030）

一、引言

一直以來，我國教材教輔價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即列入中小學(xué)用書目錄的教科書和列入評(píng)議公告目錄（簡(jiǎn)稱“目錄”）的教輔材料印張基準(zhǔn)價(jià)及零售價(jià)格，都實(shí)行政府定價(jià)，A集團(tuán)所在省份一直沿用2006年國家發(fā)展改革委（原國家計(jì)委）制定的教材教輔單位印張單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而教材教輔生產(chǎn)要素（紙張、印刷、人員、運(yùn)輸?shù)瘸杀荆﹥r(jià)格主要由市場(chǎng)決定。這就意味著，一方面，教材教輔編、印、發(fā)等相關(guān)企業(yè)要和其他企業(yè)一樣承受生產(chǎn)要素價(jià)格上漲的壓力，隨著紙張、印刷、人員、運(yùn)輸?shù)瘸杀镜纳仙蛧覍?duì)教材教輔質(zhì)量（印刷標(biāo)準(zhǔn)、紙張選?。┮蟮奶岣?，總的運(yùn)營成本不斷上升；另一方面，由于政府定價(jià)，企業(yè)不能根據(jù)成本的上漲對(duì)價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，形成收入與成本倒掛，進(jìn)而長期處于虧損狀態(tài)。

為了解決教材教輔相關(guān)企業(yè)收入、成本倒掛問題，緩解運(yùn)營困難，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步提升教材教輔整體質(zhì)量水平，爭(zhēng)取政府政策支持，進(jìn)一步完善教材價(jià)格管理體系，建立群眾能接受、企業(yè)可承受、政府能負(fù)擔(dān)的教材教輔印張單價(jià)，政府價(jià)格主管部門對(duì)教材教輔重新定價(jià)是必然趨勢(shì)，而準(zhǔn)確測(cè)算教材教輔單位印張成本，能為政府重新定價(jià)提供財(cái)務(wù)支撐。

二、教材教輔成本測(cè)算簡(jiǎn)介

教材教輔成本測(cè)算是對(duì)教材教輔成本管理的重要手段和方法，也是為相關(guān)信息使用者提供決策信息的的一項(xiàng)活動(dòng)。測(cè)算過程以合法性、合理性、相關(guān)性、重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等為原則，以成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)為指導(dǎo)，運(yùn)用全成本理念，突破傳統(tǒng)成本核算的束縛，做到全員參與、業(yè)財(cái)相融。

教材教輔生產(chǎn)經(jīng)營過程包括編、印、發(fā)三個(gè)主要環(huán)節(jié)，成本一般由三個(gè)部分組成，一是生產(chǎn)成本，包括紙張費(fèi)、租型費(fèi)、印刷費(fèi)和制造費(fèi)用；二是發(fā)行費(fèi)用；三是期間費(fèi)用。

教材教輔成本測(cè)算的總體思路是：在會(huì)計(jì)日常核算的基礎(chǔ)上，審核賬面已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用是否與教材教輔生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且應(yīng)當(dāng)發(fā)生，剔除與教材教輔生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的部分；歸集實(shí)際已經(jīng)發(fā)生且相關(guān)的成本費(fèi)用并選擇合理的方法分配到每一個(gè)教材教輔單品種的正文、封面和插頁上；根據(jù)規(guī)格、色數(shù)、開本等參數(shù)，篩選匯總每一類教材教輔正文、封面、插頁的總成本和總印張數(shù)，同時(shí)計(jì)算每一類教材教輔正文、封面、插頁的單位印張成本；為了消除樣本偏差，計(jì)算三年的加權(quán)平均單位印張成本。

三、教材教輔成本測(cè)算存在的問題

目前，我國各地區(qū)沒有統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的教材教輔成本測(cè)算方法。在教材教輔成本測(cè)算中還存在著諸多問題。具體如下：（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱。由于教材教輔部分環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，不能合理劃分成本費(fèi)用，將制造費(fèi)用錯(cuò)列管理費(fèi)用，折扣讓利部分未在收入和成本中體現(xiàn)，直接影響教材教輔成本的準(zhǔn)確性。（2）會(huì)計(jì)核算的固有缺陷。運(yùn)用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的紙張出庫成本不能真實(shí)反映當(dāng)時(shí)的紙張市場(chǎng)價(jià)格，采用自有資金提前備紙占用的資金成本無法在賬面確認(rèn)等。（3）缺乏現(xiàn)代化管理思路。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)不能做到高度統(tǒng)一，信息不對(duì)稱；不能嚴(yán)格按照事前預(yù)算審核控制成本費(fèi)用的發(fā)生，在賬面存在部分非必要發(fā)生成本和超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生成本，需要在成本測(cè)算中剔除；忽視編、印、發(fā)各環(huán)節(jié)的銜接管理，相同品種的教材教輔在各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的過程中，不能做到按照標(biāo)準(zhǔn)命名，命名不統(tǒng)一的現(xiàn)象較嚴(yán)重，且在成本測(cè)算過程中，企業(yè)管理人員乃至員工認(rèn)為成本測(cè)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，不能啟動(dòng)各個(gè)部門參與，降低了成本測(cè)算的效率和測(cè)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。（4）測(cè)算思路受傳統(tǒng)成本理論的束縛。不能理解和運(yùn)用全成本的理念，忽視期間費(fèi)用對(duì)教材教輔的貢獻(xiàn)，導(dǎo)致成本缺失。（5）測(cè)算過程中，囊括不同的環(huán)節(jié)范圍、選擇不同的分配方法等，導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果不同，運(yùn)用測(cè)算結(jié)果的效果也不同。

四、教材教輔成本測(cè)算的具體方法

選擇合理、有效的步驟和方法，是測(cè)算教材教輔成本的重要工作內(nèi)容，本文以A集團(tuán)為例，探討編、印、發(fā)一體化集團(tuán)內(nèi)教材教輔成本測(cè)算方法。

（一）A集團(tuán)基本情況。A集團(tuán)于2006年由事業(yè)單位改制成立，2009年由A集團(tuán)作為主發(fā)起人，聯(lián)合國內(nèi)4家企業(yè)共同發(fā)起設(shè)立B公司，2015年B公司上市，B公司作為A集團(tuán)的直屬經(jīng)營單位承擔(dān)教材教輔發(fā)行環(huán)節(jié)的主要組織管理工作；2017年經(jīng)省委、省政府批準(zhǔn)，實(shí)施戰(zhàn)略重組，C公司、D公司作為A集團(tuán)直屬經(jīng)營單位分別承擔(dān)教材教輔印刷和發(fā)行環(huán)節(jié)的管理工作,形成了編、印、發(fā)一體化產(chǎn)業(yè)運(yùn)營體系。

出版環(huán)節(jié)總體由B公司組織管理，教材教輔出版的具體工作由B公司所屬的4家出版社承接，出版單位首先根據(jù)省教育廳下發(fā)的通知要求，上報(bào)組織代理教材教輔品種的型版，然后根據(jù)教育部門選定的教材版本品種和使用該版本教材的學(xué)生人數(shù)，最終確定出版印制品種和數(shù)量，據(jù)此提前備購印制所需紙張?jiān)牧?，待正式付印前將紙張?jiān)牧辖桓禔集團(tuán)所屬的印刷單位統(tǒng)一承印，并定期開展質(zhì)量監(jiān)管、教材使用培訓(xùn)、教育師資培訓(xùn)、市場(chǎng)服務(wù)推廣等輔助工作。

印刷環(huán)節(jié)總體由C公司組織管理，具體印刷工作由C公司管理的3家印廠承接，印刷單位以“包工不包料”的模式承擔(dān)著集團(tuán)內(nèi)部75%左右的教材教輔印刷工作，由于A集團(tuán)所在省份執(zhí)行的印刷企業(yè)工價(jià)長期未做調(diào)整，受政府制定工價(jià)的影響，C公司員工工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)平均工資，導(dǎo)致印刷環(huán)節(jié)惡性循環(huán)，持續(xù)處于低迷虧損狀態(tài)。印刷單位的具體業(yè)務(wù)流程為：（1）業(yè)務(wù)部辦理發(fā)印單等手續(xù)；（2）經(jīng)營管理部依據(jù)發(fā)印單開具施工訂單和印刷樣張；（3）生產(chǎn)科根據(jù)施工訂單編制印裝施工計(jì)劃并下達(dá)至生產(chǎn)車間各工序及相關(guān)部門；（4）物資供應(yīng)科向生產(chǎn)車間發(fā)出原輔材料，由制版車間、印刷車間和裝訂車間分別施工，由質(zhì)量檢驗(yàn)實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證質(zhì)量；（5）生產(chǎn)科發(fā)運(yùn)組及時(shí)交貨。

發(fā)行環(huán)節(jié)總體由D公司組織管理，具體由各市州子公司承接，負(fù)責(zé)全省所有的教材教輔發(fā)行工作。首先由發(fā)行環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)人員與最終客戶落實(shí)征訂書目及數(shù)量并向出版社報(bào)送，然后由出版社交印刷廠印刷，接著各承印廠按約定期限向發(fā)行單位交貨，再由發(fā)行單位向最終客戶配送。

截至2020年12月底，A集團(tuán)擁有資產(chǎn)61.77億元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入28.22億元，營業(yè)成本28.19億元，利潤總額0.46億元。按目前實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合核算，教材教輔編、印、發(fā)環(huán)節(jié)加權(quán)平均單位印張利潤為-0.0365元，這加大了A集團(tuán)主業(yè)增長和生存發(fā)展的壓力。因此，A集團(tuán)向所在省份價(jià)格主管部門申請(qǐng)調(diào)整教材教輔價(jià)格，啟動(dòng)教材教輔成本測(cè)算工作。

（二）A集團(tuán)編、印、發(fā)一體化教材教輔成本測(cè)算的具體方法步驟。

1.選定測(cè)算樣本、建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表模板。為能夠合理推論、估計(jì)A集團(tuán)所在省份所有教材教輔成本的真實(shí)情況，選擇具有代表性的樣本是非常重要的。A集團(tuán)在測(cè)算過程中，選擇出版環(huán)節(jié)單位出版的列入國家目錄內(nèi)的所有教材教輔品種，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018—2020年期間，平均品種數(shù)量達(dá)380多個(gè)，占全省教材教輔總品種數(shù)的44%左右。

制定便于操作運(yùn)用的基礎(chǔ)表格有利于歸集審核后的全部成本費(fèi)用。A集團(tuán)選擇在出版環(huán)節(jié)從管理系統(tǒng)導(dǎo)出的2018—2020年相關(guān)教材教輔數(shù)據(jù)表（包括學(xué)段、年級(jí)、版別、出版單位、承印廠、書名、規(guī)格、開本、色數(shù)、印數(shù)、單冊(cè)印張數(shù)、銷售總碼洋、正文、封面、插頁、紙張品種、克重等信息）的基礎(chǔ)上，增加實(shí)際印刷費(fèi)、發(fā)行費(fèi)用、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等欄目，經(jīng)過調(diào)整建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表模板，做到成本項(xiàng)目、印張及篩選參數(shù)齊全。

2.審核、歸集并以各書目單一品種為對(duì)象分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。A集團(tuán)形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時(shí)，保留出版環(huán)節(jié)管理系統(tǒng)中導(dǎo)出的各項(xiàng)參數(shù)及協(xié)議印刷費(fèi)等部分可用數(shù)據(jù)；然后，審核、歸集生產(chǎn)成本、分配的發(fā)行費(fèi)用及分配的期間費(fèi)用，并剔除各環(huán)節(jié)提供的教材教輔成本費(fèi)用中與教材教輔生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的部分；最后，選擇合理、適當(dāng)?shù)姆峙浔壤?，以單書目品種為對(duì)象，將審核、歸集的各項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且相關(guān)的成本費(fèi)用總額分配到已經(jīng)選定的三百多個(gè)品種正文、封面、插頁上，形成既有格式又有數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。具體方法如下：

（1）紙張費(fèi)：A集團(tuán)教材教輔印刷用紙都是出版環(huán)節(jié)采用自有資金提前備購的，出版環(huán)節(jié)的紙張成本是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用移動(dòng)加權(quán)平均法陸續(xù)進(jìn)入各期成本，但是在會(huì)計(jì)核算中沒有將紙張費(fèi)分配到每一個(gè)品種上。所以從出版環(huán)節(jié)審核、歸集紙張總成本后，需要按照下述方法分配到每一個(gè)品種上，某品種書目分配的紙張費(fèi)計(jì)算如下：

某品種書目正文/封面/插頁分配的紙張費(fèi)=用紙量×加權(quán)平均單價(jià)

其中，用紙量可以從出版環(huán)節(jié)管理系統(tǒng)中取得，某種紙張的加權(quán)平均單價(jià)（元/噸）可以運(yùn)用出版環(huán)節(jié)統(tǒng)計(jì)的某一時(shí)期內(nèi)采購紙張的金額及數(shù)量（噸）計(jì)算出來，公式如下：

某種紙張的加權(quán)平均單價(jià)（元/噸）=∑測(cè)算期間采購紙張的金額（元）/∑測(cè)算期間采購紙張的數(shù)量（噸）

在計(jì)算分配某品種書目的紙張費(fèi)時(shí)，用量單位與價(jià)格單位一定要相互對(duì)應(yīng)，由于出版環(huán)節(jié)與印刷環(huán)節(jié)簽訂印刷協(xié)議時(shí)，有用“令”作為紙張計(jì)量單位的情況，所以，就需要將元/噸的價(jià)格換算成元/令的價(jià)格。換算公式如下：

1噸=1 000公斤

出紙率（1噸紙能出多少令紙）=1 000（公斤/噸）/每令紙的平均重量（公斤/令）

某種紙張的加權(quán)平均單價(jià)（元/令）=某種紙張的加權(quán)平均單位價(jià)（元/令）/出紙率（令/噸）

（2）印刷費(fèi)：出版環(huán)節(jié)管理系統(tǒng)中導(dǎo)出的數(shù)據(jù)中，每個(gè)品種都對(duì)應(yīng)一個(gè)協(xié)議印刷費(fèi)。協(xié)議印刷費(fèi)在囊括出版、印刷、發(fā)行的A集團(tuán)內(nèi)部的出版環(huán)節(jié)和印刷環(huán)節(jié)之間相互抵銷，由集團(tuán)內(nèi)印刷廠承印的部分書目品種，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)印刷環(huán)節(jié)發(fā)生的實(shí)際印刷費(fèi)替代對(duì)應(yīng)的協(xié)議印刷費(fèi)，由集團(tuán)外印刷廠承印的書目品種，按照出版環(huán)節(jié)提供的協(xié)議印刷費(fèi)為基礎(chǔ)核定。核定集團(tuán)內(nèi)印刷單位承印的實(shí)際印刷費(fèi)方法及替代協(xié)議印刷費(fèi)的具體方法如下：①核定集團(tuán)內(nèi)印刷環(huán)節(jié)總成本和總收入。②按照紙張費(fèi)單獨(dú)核算的原則，扣除印刷廠紙張收入，核定出印刷環(huán)節(jié)承印A集團(tuán)列入目錄內(nèi)的教材教輔印刷加工收入。③按核定的教材教輔印刷加工收入除以印刷廠總收入，確定加工收入占比。④按加工收入占比乘以核定的印刷廠總支出，核定教材教輔實(shí)際印刷費(fèi)用。⑤將集團(tuán)內(nèi)承印的部分書目品種協(xié)議印刷費(fèi)置換為實(shí)際印刷費(fèi)。方法如下：

某書目品種正文/封面/插頁的實(shí)際印刷費(fèi)=實(shí)際印刷費(fèi)合計(jì)/協(xié)議印刷費(fèi)合計(jì)×該品種對(duì)應(yīng)部分的協(xié)議印刷費(fèi)

（3）租型費(fèi)（或稿酬）：租型費(fèi)按出版環(huán)節(jié)實(shí)際支出金額核定。按照租型費(fèi)用主要服務(wù)于正文內(nèi)容原則，租型費(fèi)在測(cè)算的過程中，全部分配到正文部分，封面和插頁不分配?？紤]到每一個(gè)印張內(nèi)容對(duì)應(yīng)的價(jià)值是相同的，選擇印張比例，將租型費(fèi)總額分配到每一個(gè)書目品種上，具體如下：

某書目品種正文的租型費(fèi)=該書目品種的正文印張數(shù)/測(cè)算的所有書目品種正文合計(jì)印張數(shù)×該書目品種正文印張數(shù)

（4）制造費(fèi)用：出版環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用單獨(dú)核算，印刷環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用包含在實(shí)際印刷費(fèi)中，不再單獨(dú)核算。測(cè)算中使用的制造費(fèi)用按出版環(huán)節(jié)實(shí)際確認(rèn)的制造費(fèi)用核定。

制造費(fèi)用的發(fā)生，一般情況下，不會(huì)因?yàn)閮?cè)數(shù)或者印張數(shù)的增加而增加，反而某一單一品種相關(guān)部分的直接費(fèi)用比例與制造費(fèi)用的分配最為相關(guān)。將制造費(fèi)用總額分配到每一個(gè)書目品種具體方法如下：

（5）分配的發(fā)行費(fèi)用：分配的發(fā)行費(fèi)用發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行環(huán)節(jié)。由于A集團(tuán)發(fā)行環(huán)節(jié)的單位承接全省范圍內(nèi)所有教材教輔的發(fā)行，所以在集團(tuán)內(nèi)發(fā)行環(huán)節(jié)實(shí)際發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用中，只有一部分是屬于A集團(tuán)選取樣本的發(fā)行費(fèi)用，所以需要在核定發(fā)行費(fèi)用總額的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)比例分?jǐn)傇俜峙涞矫恳粋€(gè)書目品種上。核定分?jǐn)偛⒎峙浒l(fā)行費(fèi)用的具體方法如下：①核定集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行單位總收入和總支出。②剔除與教材發(fā)行業(yè)務(wù)無關(guān)的分、子公司收入及支出；考慮到報(bào)表中主營業(yè)務(wù)成本全部為圖書出版及印刷費(fèi)用（或圖書購進(jìn)費(fèi)用），從產(chǎn)業(yè)鏈來看，這部分費(fèi)用應(yīng)在出版環(huán)節(jié)核算，故發(fā)行環(huán)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本全部剔除，同時(shí)，在碼洋中減去這部分費(fèi)用，確定發(fā)行環(huán)節(jié)的實(shí)際發(fā)行支出及發(fā)行收入。③按相關(guān)比例乘以發(fā)行費(fèi)總支出（不含購進(jìn)費(fèi)用），核定出教材發(fā)行費(fèi)用。一般選擇的分?jǐn)偙壤写a洋比例、收入比例、冊(cè)數(shù)比例、印張比例、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)比例等，A集團(tuán)在測(cè)算的過程中選擇了碼洋比例。④將核定的發(fā)行費(fèi)用分配到每一個(gè)書目品種時(shí)，運(yùn)用的比例為直接生產(chǎn)成本比例，同制造費(fèi)用的分配，此處不再贅述。

（6）分配的期間費(fèi)用：A集團(tuán)對(duì)教材教輔的編、印、發(fā)有全程組織管理職能，編、印、發(fā)各環(huán)節(jié)的B、C、D公司對(duì)教材教輔相關(guān)環(huán)節(jié)的具體工作也有組織管理職能。在上述歸集成本費(fèi)用的過程中，印刷、發(fā)行實(shí)施單位的期間費(fèi)用已在印刷費(fèi)和發(fā)行費(fèi)用中包含，此處只需要?dú)w集出版實(shí)施單位的期間費(fèi)用及選取的教材教輔樣本分?jǐn)偟腁集團(tuán)及出版管理單位、印刷管理單位、發(fā)行管理單位的期間費(fèi)用。

①出版實(shí)施單位期間費(fèi)用的歸集方法：第一，核定出版社列入品種目錄的教材編印收入。第二，按核定的教材編印收入除以總收入，確定收入占比。第三，按收入占比乘以出版社期間費(fèi)用（包括管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用），核定出版社教材編印期間費(fèi)用。

②分?jǐn)偟墓芾韱挝坏钠陂g費(fèi)用（包括A集團(tuán)和出版、印刷發(fā)行上級(jí)管理單位的期間費(fèi)用）的歸集方法：第一，核定管理單位的期間費(fèi)用。第二，確定收入占比。第三，按收入占比分別乘以各管理單位的期間費(fèi)用，按照管理層次分級(jí)核定出教材教輔應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。

③將上述①和②中歸集的期間費(fèi)用合計(jì)求和，并采用直接生產(chǎn)比例分配到每一個(gè)書目品種上。具體方法同制造費(fèi)用的分配，此處不再贅述。

3.計(jì)算各類別教材教輔的單位印張成本。在數(shù)據(jù)庫“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”的基礎(chǔ)上，計(jì)算2018—2020年每年各類教材教輔單位印張成本，具體方法如下：

（1）制作分類計(jì)算表。根據(jù)測(cè)算要求，選擇合適的成本測(cè)算對(duì)象，設(shè)置分教材教輔、分規(guī)格、分克重、分色數(shù)等參數(shù)的成本對(duì)象計(jì)算表（以下簡(jiǎn)稱“計(jì)算表”）。計(jì)算表中包括各明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目、印張數(shù)、單位印張成本等。

（2）計(jì)算單位印張成本。以計(jì)算表中各參數(shù)組合為條件，從各年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中通過篩選取數(shù)，再次歸集成本費(fèi)用、印張等數(shù)據(jù)，并計(jì)算出每年不同類別教材教輔的單位印張成本。具體方法如下：

各類別教材教輔單位印張成本=（各類別教材或教輔的紙張費(fèi)+印刷費(fèi)+租型費(fèi)+制造費(fèi)用+發(fā)行費(fèi)用+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用）/各類別教材或教輔的印張數(shù)量

（3）計(jì)算加權(quán)平均單位印張成本。由于每年的成本要素市場(chǎng)價(jià)格、品種等有差異，每年計(jì)算的各類別教材教輔單位印張成本存在一定的偏差，為降低樣本偏差率，需要根據(jù)2018—2020年各類別教材教輔單位印張成本計(jì)算加權(quán)平均單位印張成本。具體方法如下：

各類別教材教輔加權(quán)平均單位印張成本=2018—2020年不同類別教材或教輔各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)/2018—2020年不同類別教材或教輔印張數(shù)量合計(jì)

通過上述步驟方法，分別測(cè)算了基于編、印、發(fā)一體化的A集團(tuán)2018—2020年的各類教材教輔單位印張成本，同時(shí)測(cè)算出三年加權(quán)平均單位印張成本，最終測(cè)算出的8張計(jì)算表中28個(gè)紙張色數(shù)規(guī)格測(cè)算對(duì)象的結(jié)果比現(xiàn)行定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)略高且保持趨勢(shì)一致，符合A集團(tuán)各類教材教輔盈虧實(shí)際情況。A集團(tuán)所在省份成本局及價(jià)格處等部門對(duì)此次測(cè)算結(jié)果高度認(rèn)可，并以此為重要依據(jù)，對(duì)A集團(tuán)所在省份整體教材價(jià)格調(diào)增4.9%，教輔價(jià)格保持不變。

五、結(jié)論

本文對(duì)編、印、發(fā)一體化集團(tuán)內(nèi)教材教輔單位印張成本測(cè)算方法進(jìn)行了分析，雖然運(yùn)用了出紙率、紙張出庫成本（移動(dòng)加權(quán)平均成本）、分配率等計(jì)算公式，選取了印張比例、直接成本比例、收入比例等分配率，涉及了編、印、發(fā)三個(gè)環(huán)節(jié)及集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等多個(gè)方面，測(cè)算的工作量較大，但恰恰因?yàn)殛P(guān)注了教材教輔的全成本及各個(gè)方面，測(cè)算的結(jié)果相對(duì)比較準(zhǔn)確，得到了政府部門的高度認(rèn)可，并以此為依據(jù)制定了目前比較合理的教材教輔價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，上述教材教輔成本測(cè)算方法是可行的，對(duì)后期教材教輔成本測(cè)算工作具有一定的指導(dǎo)及參考意義。

但是，在測(cè)算中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)核算的規(guī)范程度、業(yè)財(cái)融合程度、經(jīng)營管理精細(xì)化程度等因素對(duì)成本測(cè)算結(jié)果具有一定的影響，為了使測(cè)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，在工作中，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)等，做到嚴(yán)格審核、控制成本費(fèi)用、正確劃分成本費(fèi)用、及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用等，做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠；另外，需要加強(qiáng)經(jīng)營管理，高度關(guān)注編、印、發(fā)各環(huán)節(jié)之間的銜接及業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的溝通，做到在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)同一書目品種統(tǒng)一命名，業(yè)財(cái)相融合。