蔡昌（教授/博導(dǎo)）熊婷婷 王璐

（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100081）

一、元宇宙的概念與特征

（一）元宇宙的概念。元宇宙這一概念最初起源于美國科幻作家Neal Stephenson1992年創(chuàng)作的小說《雪崩》（snow crash）。這部小說首次提到元宇宙場景，預(yù)言了未來元宇宙中人類的各種活動(dòng)，具體描繪了現(xiàn)實(shí)人類通過VR設(shè)備與虛擬人共同生活在一個(gè)龐大的虛擬世界里的情景。

清華大學(xué)發(fā)布的《2020—2021年元宇宙發(fā)展研究報(bào)告》對(duì)元宇宙定義概括如下：元宇宙是整合多種新技術(shù)而產(chǎn)生的新型虛實(shí)相融的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用和社會(huì)形態(tài)，它基于擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)技術(shù)提供沉浸式體驗(yàn)，基于數(shù)字孿生技術(shù)生成現(xiàn)實(shí)世界的鏡像，基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，將虛擬世界與現(xiàn)實(shí)世界在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)、社交系統(tǒng)、身份系統(tǒng)上密切融合，并且允許每個(gè)用戶進(jìn)行內(nèi)容生產(chǎn)和對(duì)虛擬世界進(jìn)行開放性的編輯，即用戶可以生成、創(chuàng)建仿真的虛擬三維環(huán)境。元宇宙不等同于電子游戲，也不等同于虛擬世界，而是現(xiàn)實(shí)世界與虛擬世界的共融共創(chuàng)與流動(dòng)交換。

筆者認(rèn)為，元宇宙是整合多種現(xiàn)代信息技術(shù)而產(chǎn)生的虛實(shí)相融的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用場景和社會(huì)衍生形態(tài)。元宇宙基于擴(kuò)展現(xiàn)實(shí)技術(shù)提供沉浸式體驗(yàn)，基于數(shù)字孿生技術(shù)生成現(xiàn)實(shí)世界的鏡像，基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建龐大經(jīng)濟(jì)體系；元宇宙將虛擬世界與現(xiàn)實(shí)世界鏈接起來，形成一種融合狀態(tài)，并且允許每個(gè)用戶深度參與共建應(yīng)用場景與經(jīng)濟(jì)體系。

（二）元宇宙的特征。元宇宙具有以下六大典型特征。（1）持續(xù)性。元宇宙的世界會(huì)持續(xù)存在，不會(huì)停止。（2）兼容性。元宇宙可以容納任何規(guī)模的人群和事物，任何人都可以進(jìn)入。在元宇宙中，除了個(gè)體掌控的私有數(shù)據(jù)外，所有一切都是開源的，無論是代碼還是技術(shù)均可隨意查看和學(xué)習(xí)。（3）創(chuàng)造性。元宇宙是一個(gè)開放且可操作的平臺(tái)，虛擬世界里的內(nèi)容可以被任何團(tuán)體和個(gè)人開放自由創(chuàng)作。用戶既是消費(fèi)者也是生產(chǎn)者，可以在平臺(tái)上進(jìn)行自由創(chuàng)作。（4）可連接性。數(shù)字資產(chǎn)、社交關(guān)系、物品等都可以在虛擬世界和現(xiàn)實(shí)世界之間轉(zhuǎn)換。（5）沉浸式體驗(yàn)。元宇宙通過VR虛擬現(xiàn)實(shí)設(shè)備給用戶帶來感官上真實(shí)的體驗(yàn)，提高沉浸感，代入感更強(qiáng)。（6）經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)穩(wěn)定。元宇宙跟現(xiàn)實(shí)世界一樣，有完整的可以運(yùn)行的、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，用戶可以創(chuàng)造收入，自由交易。支撐元宇宙經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的要素包括：數(shù)字資產(chǎn)、數(shù)字創(chuàng)造、數(shù)字市場、數(shù)字貨幣。數(shù)字資產(chǎn)是指產(chǎn)權(quán)歸屬很明確的數(shù)字產(chǎn)品，個(gè)人和企業(yè)通過去中心化創(chuàng)作（即UGC創(chuàng)作）創(chuàng)造可以在元宇宙中流通的數(shù)字資產(chǎn)，然后在數(shù)字市場上進(jìn)行交易，以數(shù)字貨幣作為支付手段。

二、元宇宙裂變新經(jīng)濟(jì)的邏輯規(guī)則

元宇宙經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一個(gè)子集，指的是數(shù)字產(chǎn)品的創(chuàng)造、交易、消費(fèi)等所有在虛擬數(shù)字世界中進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。終極的元宇宙經(jīng)濟(jì)體系將連通現(xiàn)實(shí)世界和虛擬世界，數(shù)字世界從物理世界的復(fù)刻、模擬，逐漸變?yōu)槲锢硎澜绲难由旌屯卣梗灰?、支付、分配等方式將發(fā)生裂變，人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和人們的生活方式也將被重塑。這些都源于元宇宙裂變新經(jīng)濟(jì)的邏輯規(guī)則的形成與演化發(fā)展。

（一）數(shù)據(jù)成為新的生產(chǎn)要素。隨著人類社會(huì)步入元宇宙時(shí)代，數(shù)據(jù)成為繼勞動(dòng)、資本、土地后又一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)要素。從宏觀到微觀、從客觀到主觀、從具象到抽象，所有的信息都在被全面、實(shí)時(shí)地記錄，最終形成滲透到不同行業(yè)各個(gè)維度的完整數(shù)據(jù)鏈?；跀?shù)據(jù)的獲取、分析和應(yīng)用賦予數(shù)據(jù)旺盛的生命力，以達(dá)到整個(gè)世界的高度智能化甚至智慧化，這對(duì)于元宇宙產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展至關(guān)重要，海量數(shù)據(jù)的深度挖掘和價(jià)值創(chuàng)造將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心驅(qū)動(dòng)力。由于元宇宙突破了傳統(tǒng)的有形組織邊界，數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨區(qū)域融合普遍存在，如何界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其權(quán)屬面臨著技術(shù)問題，科學(xué)評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值也存在諸多困難。伴隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的飛速增長，能否對(duì)數(shù)據(jù)課稅、哪些數(shù)據(jù)能被課稅、妨礙數(shù)據(jù)課稅的核心因素是什么等問題逐漸顯現(xiàn)。這些問題歸納起來，就是需要明確數(shù)據(jù)是否具有可稅性。

（二）商業(yè)模式的虛擬化演變。元宇宙打破了企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的邊界，傳統(tǒng)商業(yè)模式發(fā)生顛覆性的改變。用戶在元宇宙中通過自由地進(jìn)行內(nèi)容生產(chǎn)和自由編輯參與企業(yè)生產(chǎn)和價(jià)值創(chuàng)造過程，形成了共同生存、共同創(chuàng)造的商業(yè)生態(tài)圈。傳統(tǒng)商業(yè)模式向著去中心化的多元、動(dòng)態(tài)模式轉(zhuǎn)變，交易的環(huán)境、時(shí)間以及交易對(duì)象也發(fā)生顯著變化，商品交換的速率明顯加快，流通環(huán)節(jié)大大減少。總體而言，元宇宙裂變新經(jīng)濟(jì)使得商業(yè)模式的虛擬化演變成為主流趨勢(shì)。具體而言，虛擬化身將成為各場景的參與主體，購買對(duì)象主要是以NFT為代表的加密資產(chǎn)，跨越國界、跨越時(shí)空的交易越發(fā)普遍。虛擬形象導(dǎo)致納稅主體的位置和身份信息難以準(zhǔn)確認(rèn)定，在線交易方式使得交易雙方個(gè)人信息更具隱蔽性，稅制要素的判定變得異常復(fù)雜。此外，大量的跨區(qū)域和跨境交易極大沖擊了各轄區(qū)的稅收管轄權(quán)，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化和遠(yuǎn)程化的交易模式還帶來了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）數(shù)字貨幣成為主流支付手段。數(shù)字貨幣承載著元宇宙中價(jià)值轉(zhuǎn)移的功能。一些學(xué)者認(rèn)為，以比特幣為代表的加密貨幣可能會(huì)扮演元宇宙貨幣的角色。但加密貨幣價(jià)值不穩(wěn)定，交易效率也較低，無法達(dá)到節(jié)約交易成本的目的。另一些學(xué)者認(rèn)為，在元宇宙內(nèi)部開發(fā)獨(dú)立的通證，與外部資產(chǎn)直接掛鉤，可以是現(xiàn)實(shí)世界當(dāng)中的貨幣，也可以是一攬子加密貨幣，從而保證幣值的穩(wěn)定。然而這種方式也會(huì)引起一些副作用，如果有人將大量外部資產(chǎn)兌換為通證時(shí)，元宇宙就可能面臨急速通貨膨脹，并伴隨著巨大的分配失衡。與此同時(shí)，數(shù)字貨幣由于其低成本、靈活性、便利性，可能給洗錢等非法活動(dòng)創(chuàng)造沃土，從而削弱央行對(duì)支付體系的控制力。

（四）財(cái)富分配凸顯公平有序。元宇宙是一個(gè)集體共享空間，幾乎所有人都是這個(gè)世界的創(chuàng)作者。區(qū)別于現(xiàn)實(shí)世界中無法計(jì)算每位用戶的工作量和貢獻(xiàn)，元宇宙建立在基于區(qū)塊鏈的通證體系之上，所有的經(jīng)濟(jì)行為和數(shù)字行為都可以進(jìn)行區(qū)塊鏈化和精確量化。如果完全基于區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)，按照企業(yè)不同經(jīng)營階段、不同行業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值系數(shù)進(jìn)行利潤分配，那么每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的用戶都可以參與分配，整個(gè)社會(huì)的財(cái)富分配也將趨于公平有序，這可能有利于促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。但是，元宇宙空間中大量的UGC生成和跨虛實(shí)邊界的IP應(yīng)用加劇了知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的復(fù)雜性和混淆性，虛擬形象、物品以及場景等元素很可能來自或改編于現(xiàn)實(shí)世界的對(duì)應(yīng)實(shí)體，這種跨越虛實(shí)邊界的改編應(yīng)用極易引發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛，包括肖像權(quán)、著作版權(quán)等。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營管理與保護(hù)變得非常重要，也逐漸成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)。此外，在信息高度共享情況下，如何維護(hù)信息安全、加強(qiáng)保密監(jiān)督，保障區(qū)塊鏈各節(jié)點(diǎn)參與者的數(shù)據(jù)隱私權(quán)利，防止不法分子通過計(jì)算機(jī)犯罪竊取應(yīng)用層的數(shù)字化記錄也是亟待解決的問題。

三、促進(jìn)元宇宙新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制建設(shè)

（一）元宇宙新經(jīng)濟(jì)稅制的構(gòu)建原則。首先，不管經(jīng)濟(jì)模式如何轉(zhuǎn)變，在進(jìn)行稅制建設(shè)的過程中始終要把握公平原則。對(duì)元宇宙衍生的新經(jīng)濟(jì)模式和現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)模式的稅收征納要平等對(duì)待。元宇宙新經(jīng)濟(jì)在虛擬平臺(tái)用NFT或者其他虛擬貨幣進(jìn)行實(shí)質(zhì)交易時(shí)要視同現(xiàn)實(shí)交易進(jìn)行征稅，如不能實(shí)現(xiàn)公平征稅，元宇宙新經(jīng)濟(jì)模式將會(huì)淪為避稅的工具。元宇宙作為未來的熱門產(chǎn)業(yè)，要發(fā)揮稅收對(duì)其調(diào)節(jié)作用，尤其要發(fā)揮稅收的財(cái)富分配調(diào)節(jié)效應(yīng)與經(jīng)濟(jì)杠桿作用。其次，在元宇宙新經(jīng)濟(jì)下，跨國貿(mào)易可以不使用法定貨幣結(jié)算，若采用數(shù)字貨幣結(jié)算，海關(guān)對(duì)于數(shù)字交易的監(jiān)管要到位，否則會(huì)影響一國或地區(qū)的稅收主權(quán)。

（二）元宇宙新經(jīng)濟(jì)的稅制要素。元宇宙新經(jīng)濟(jì)的稅制要素包括納稅主體、課稅對(duì)象、稅基、稅率等。

1.納稅主體。納稅主體是在稅收征納活動(dòng)中需要承擔(dān)納稅義務(wù)的主體。根據(jù)權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則，在元宇宙新經(jīng)濟(jì)中納稅主體是在元宇宙新經(jīng)濟(jì)模式下交易活動(dòng)的獲益者。在元宇宙虛擬世界中進(jìn)行各種交易的主體是元宇宙中的虛擬ID，以虛擬ID為納稅主體看起來似乎不可行，但是每一個(gè)虛擬ID在現(xiàn)實(shí)世界中都有一個(gè)真實(shí)的個(gè)體與之相對(duì)應(yīng)。未來可要求元宇宙法律制度出臺(tái)交易實(shí)名登記制度，據(jù)此確定納稅主體，因此對(duì)元宇宙中每一交易活動(dòng)都可以像現(xiàn)實(shí)世界一樣對(duì)其真實(shí)主體征稅，元宇宙經(jīng)濟(jì)主體具有法定納稅義務(wù)。在元宇宙新經(jīng)濟(jì)中，納稅主體界定要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，輔以受益原則確定元宇宙交易的納稅主體，這樣才能對(duì)納稅主體實(shí)施有效管理。

2.課稅對(duì)象。在現(xiàn)代社會(huì)，課稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)。元宇宙新經(jīng)濟(jì)的課稅對(duì)象同樣以這三類要素為主體。有所得就要納稅，不論是企業(yè)還是自然人，即使在元宇宙中用非法定貨幣交易虛擬物品也需要納稅。例如，NFT藝術(shù)品交易也需要依法納稅。NFT藝術(shù)品的交易是在互聯(lián)網(wǎng)上用虛擬貨幣NFT進(jìn)行交易，目前對(duì)這類交易并未實(shí)現(xiàn)有效征管。盡管是用數(shù)字貨幣交易的數(shù)字產(chǎn)品，但是也沒有超越交易的范疇，也需要納入征稅范圍。未來元宇宙新經(jīng)濟(jì)一定會(huì)打破數(shù)字貨幣和法定貨幣的界限，數(shù)字貨幣的所得也應(yīng)作為個(gè)人財(cái)富的增加予以征稅。因此，在稅制建設(shè)方面，數(shù)字貨幣與數(shù)字商品交易必須納入稅收監(jiān)管范圍，使其與法定貨幣和商品交易一樣具有相同的稅制約束。另外，在元宇宙中，納稅人提供虛擬世界的在線服務(wù)類產(chǎn)品也應(yīng)作為課稅對(duì)象，對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格意義上的征稅。元宇宙是一個(gè)和現(xiàn)實(shí)世界一樣的虛擬世界，未來人們同樣在虛擬世界中也會(huì)擁有數(shù)字財(cái)產(chǎn)。我國目前的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等稅種，在元宇宙新經(jīng)濟(jì)中，虛擬財(cái)產(chǎn)作為財(cái)富的一種表現(xiàn)形式，也必須依據(jù)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制對(duì)其進(jìn)行征稅。

3.稅基。根據(jù)元宇宙經(jīng)濟(jì)交易數(shù)字化的特點(diǎn)，采取從價(jià)計(jì)稅方式是最合適的。按照交易的真實(shí)價(jià)格征稅，這里就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)、服務(wù)商的監(jiān)管，以及和銀行、海關(guān)等部門的合作，掌握納稅人在線交易的實(shí)質(zhì)過程和成交額，保證稅款的及時(shí)、足額征收。

4.稅率。在稅率設(shè)計(jì)方面，可以根據(jù)現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等的相關(guān)稅種進(jìn)行征稅，不開征新稅或者附加稅，以保證元宇宙經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期不增加其稅負(fù)水平。對(duì)于一些特殊情況，可以考慮適當(dāng)降低元宇宙新經(jīng)濟(jì)征稅對(duì)象的稅率水平，即可在現(xiàn)行稅制體系下設(shè)置為低稅率。

（三）元宇宙新經(jīng)濟(jì)的稅收激勵(lì)機(jī)制。本文從所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)角度深入分析元宇宙新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的稅收激勵(lì)機(jī)制。

1.所得稅激勵(lì)機(jī)制。在所得稅方面，稅收激勵(lì)政策以稅率優(yōu)惠和稅基優(yōu)惠為主。一方面，在元宇宙發(fā)展初期，對(duì)元宇宙相關(guān)產(chǎn)業(yè)采取低稅率政策，比如硬件層面的VR、5G等設(shè)備的交易減免稅收以促進(jìn)市場活力；另一方面，采取稅基式優(yōu)惠降低其稅負(fù)水平，比如采用加速折舊政策降低前期稅基，對(duì)企業(yè)相關(guān)軟件開發(fā)、技術(shù)投入、技術(shù)研發(fā)等采取加計(jì)扣除政策，或者對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得設(shè)置免稅額以降低稅基，促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果推廣和轉(zhuǎn)化，推進(jìn)元宇宙新經(jīng)濟(jì)的技術(shù)投入與產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。元宇宙發(fā)展初期需要大量投資，但是由于投資風(fēng)險(xiǎn)較大，可能會(huì)影響元宇宙相關(guān)產(chǎn)業(yè)與企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予投資元宇宙產(chǎn)業(yè)的企業(yè)一部分稅收優(yōu)惠，即設(shè)計(jì)投資抵免政策降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。針對(duì)參與研發(fā)的科研人員，對(duì)其相關(guān)津貼可以實(shí)行免征個(gè)人所得稅政策，鼓勵(lì)科研人員進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，提高研發(fā)效率與科技水平。

2.流轉(zhuǎn)稅激勵(lì)機(jī)制。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策可以采取稅額減免和即征即退方式。元宇宙企業(yè)從國外進(jìn)口的直接用于元宇宙開發(fā)建設(shè)的設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付軟件使用費(fèi)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和涉及元宇宙相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、咨詢等配套服務(wù)免征增值稅。類比現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，銷售自行研發(fā)的軟件產(chǎn)品的一般納稅人，按照法定稅率征稅，即征即退實(shí)際稅負(fù)大于3%的部分。元宇宙新經(jīng)濟(jì)具有巨大的發(fā)展?jié)摿Γ墒斓脑钪嫘陆?jīng)濟(jì)會(huì)成為一個(gè)國家或地區(qū)重要的稅源，對(duì)初創(chuàng)期的元宇宙采取稅收優(yōu)惠符合“寬稅基、低稅率”的稅收征管原則。因此，在稅制建設(shè)方面，要鼓勵(lì)創(chuàng)新，審慎制定有利于推動(dòng)元宇宙新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)市場主體發(fā)揮創(chuàng)造力，激發(fā)創(chuàng)新活力，使元宇宙成為驅(qū)動(dòng)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。

四、元宇宙新經(jīng)濟(jì)的稅收征管新方向

（一）加強(qiáng)對(duì)元宇宙新經(jīng)濟(jì)的稅源監(jiān)控。元宇宙催生了新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式，交易方式更趨復(fù)雜化和多元化，交易主體也呈現(xiàn)出虛擬性特點(diǎn)。在此背景下，掌握完整、準(zhǔn)確的交易信息和身份信息對(duì)于稅收征管工作至關(guān)重要。虛擬形象和在線交易增加了納稅主體認(rèn)定的復(fù)雜性，通過一套用戶認(rèn)證和賬號(hào)體系將虛擬的人及背后的真人聯(lián)系起來，可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征管。不管這個(gè)賬號(hào)生成多少個(gè)虛擬形象，在數(shù)字世界中只需要抓住這個(gè)賬號(hào)，就抓住了治理的源頭?，F(xiàn)實(shí)世界與虛擬世界的映射關(guān)系及區(qū)塊鏈溯源模式如圖1所示。

圖1 現(xiàn)實(shí)世界與虛擬世界的映射關(guān)系及區(qū)塊鏈溯源模式

區(qū)塊鏈賦予數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)字化的權(quán)益證明，能有效解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其權(quán)屬確定的技術(shù)難題。搭建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)字資產(chǎn)征稅系統(tǒng)，用戶上傳數(shù)據(jù)的同時(shí)便在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中形成一個(gè)數(shù)字化的“通證”，通過系統(tǒng)中其余各節(jié)點(diǎn)提供的權(quán)益證明，便能準(zhǔn)確認(rèn)定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。利用區(qū)塊鏈技術(shù)還能詳細(xì)記錄從交易發(fā)生到稅款征繳整個(gè)流程的完整信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)崟r(shí)訪問鏈上的所有信息記錄，監(jiān)管貨物、勞務(wù)和服務(wù)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟。無論交易模式何其復(fù)雜多變，通過區(qū)塊鏈記錄的信息都能輕易追蹤溯源，明確交易活動(dòng)的本質(zhì)，進(jìn)一步確認(rèn)其稅制要素。

（二）完善跨境稅收征管制度。根據(jù)現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，對(duì)跨境交易征稅通常依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，如果一個(gè)非居民企業(yè)在本國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國就可以對(duì)這筆所得征稅。然而在元宇宙中，全球范圍內(nèi)的信息、商品和服務(wù)可以自由流動(dòng)，物理空間和實(shí)體聚集不再是納稅人經(jīng)營管理的必要條件，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、遠(yuǎn)程化和在線交易成為常態(tài)，企業(yè)也無需設(shè)置實(shí)體性的營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所，導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)原則被弱化，稅收管轄權(quán)難以確定。為適應(yīng)這類數(shù)字化形式存在的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義也應(yīng)當(dāng)向虛擬化數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分考量虛擬經(jīng)營、數(shù)字資產(chǎn)等因素，并結(jié)合交易形式、資金流動(dòng)軌跡、交易雙方性質(zhì)綜合判斷經(jīng)營所得歸屬，最大程度保證稅收利益。此外，由于貿(mào)易的網(wǎng)絡(luò)化，各國和各行業(yè)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，跨境稅收問題不能僅依靠各國自身法律或規(guī)章解決，而是必須加強(qiáng)國際合作，加快形成協(xié)調(diào)程度高的國際稅收規(guī)則，在意見統(tǒng)一的基礎(chǔ)上使各國行動(dòng)保持一致，有效防止國際雙重不征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）優(yōu)化稅收激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制?；谠钪鎴鼍八季S，必須對(duì)元宇宙推動(dòng)的相關(guān)技術(shù)與產(chǎn)業(yè)給予稅收激勵(lì)與監(jiān)督：第一，元宇宙的產(chǎn)生與發(fā)展離不開VR、AR、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等專精特新技術(shù)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)實(shí)施并擴(kuò)大鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策，推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入和技術(shù)設(shè)備投資，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化提速。第二，元宇宙場景的實(shí)現(xiàn)，與智慧城市、智慧園區(qū)、智能汽車、電子商務(wù)、數(shù)字旅游等行業(yè)的蓬勃發(fā)展息息相關(guān)，應(yīng)當(dāng)落實(shí)有關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。第三，由于元宇宙需要投入大量人力和物力，同時(shí)又要實(shí)現(xiàn)超大規(guī)模的連接，很容易形成壟斷，反壟斷的監(jiān)管必須從現(xiàn)實(shí)世界拓展至虛擬世界，通過完善的法律制度體系約束元宇宙新經(jīng)濟(jì)行為。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字貨幣的監(jiān)管。數(shù)字貨幣由于缺乏政府信用背書，且部分?jǐn)?shù)字貨幣的內(nèi)在價(jià)值有限，價(jià)格極易受市場預(yù)期影響，波動(dòng)性較強(qiáng)。當(dāng)元宇宙世界中的虛擬貨幣相對(duì)于現(xiàn)實(shí)的法定貨幣出現(xiàn)巨幅價(jià)值波動(dòng)時(shí)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)從虛擬世界傳導(dǎo)至現(xiàn)實(shí)世界。為防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字貨幣融資和交易的監(jiān)管。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建數(shù)字貨幣融資及交易項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)監(jiān)管與警示系統(tǒng)，在市場價(jià)格劇烈波動(dòng)時(shí)，為市場交易者提供風(fēng)險(xiǎn)警示；出現(xiàn)市場異常交易行為時(shí)及時(shí)披露信息，引導(dǎo)投資者理性交易，維護(hù)數(shù)字貨幣市場秩序。加強(qiáng)對(duì)數(shù)字貨幣資金往來的監(jiān)測，充分利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)動(dòng)態(tài)掌握數(shù)字貨幣的來源與流向，嚴(yán)防洗錢和逃稅等行為。理想的元宇宙國際貨幣體系應(yīng)當(dāng)允許國際交易結(jié)算在統(tǒng)一的環(huán)境下、按照統(tǒng)一的規(guī)則使用統(tǒng)一的國際虛擬數(shù)字貨幣進(jìn)行交易，并由統(tǒng)一的平臺(tái)管理客戶賬戶的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，不用再通過換匯等復(fù)雜程序便能快速完成支付。

（五）推進(jìn)智慧海關(guān)建設(shè)。在元宇宙新經(jīng)濟(jì)中，國際貿(mào)易不再受物理空間的限制，企業(yè)和個(gè)人可以輕易跨越國境進(jìn)行消費(fèi)和生產(chǎn)，海關(guān)的職能將不再局限于物流要素的管控；通過線上虛擬數(shù)字貨幣進(jìn)行國際支付也加大了海關(guān)管控?cái)?shù)字服務(wù)走私的難度?；诖髷?shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，全面升級(jí)海關(guān)的信息化和智能化水平，將提升海關(guān)對(duì)元宇宙中大量虛擬跨境貿(mào)易的監(jiān)管精準(zhǔn)性和有效性，促進(jìn)貿(mào)易安全和通關(guān)便利化。因此，一方面，政府必須加強(qiáng)海關(guān)與稅務(wù)、銀行和市場監(jiān)管等多部門間的信息交換和數(shù)據(jù)共享，準(zhǔn)確掌握跨境貿(mào)易的資金流、數(shù)據(jù)流和信息流并以此設(shè)計(jì)大數(shù)據(jù)監(jiān)管模型，通過量化計(jì)算準(zhǔn)確捕捉企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅收洼地利潤截留等利潤轉(zhuǎn)移行為。另一方面，將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于海關(guān)領(lǐng)域，高效追蹤元宇宙中所有數(shù)字資產(chǎn)的來源和最終流向。產(chǎn)品在整個(gè)供應(yīng)鏈中發(fā)生的任何轉(zhuǎn)移和所有權(quán)變更都被記錄在區(qū)塊鏈中，海關(guān)只需讀取鏈上的信息便可有效監(jiān)管貨物流向，有助于加強(qiáng)供應(yīng)鏈安全管理，強(qiáng)化對(duì)關(guān)稅的有效征收。