宮征雁

（濟南市生活廢棄物處理中心，山東 濟南 250000）

BOT 建設(shè)項目是指以“建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓”為主要服務(wù)模式的工程項目。由于這一類型建設(shè)項目具有融資享有有限追索權(quán)，因此其債務(wù)不計入到項目的股東資產(chǎn)負責表當中，使得公司股東能夠獲取到更多的建設(shè)資金，因此是最受歡迎的一種項目類型[1]。在明確這一類型建設(shè)項目的基本特點后，為確保項目從決策階段開始，到最終竣工時的審計工作開展更加合理，以某BOT 建設(shè)項目為例，開展對其工程造價全過程跟蹤審計研究。

1 建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計

1.1 投資估算審計—決策階段

在進行項目投資估算審計時，應(yīng)在全面考慮項目建設(shè)技術(shù)參數(shù)與投資指標的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家下發(fā)的相關(guān)文件、行業(yè)有關(guān)規(guī)定，采用科學的估算方式，對建設(shè)項目所在地的經(jīng)濟水平進行評估。評估計算過程如下：

上述計算公式（1）中：p 為建設(shè)項目所在地的經(jīng)濟水平評估結(jié)果；α 為社會產(chǎn)業(yè)流動資產(chǎn)；k 為地區(qū)消費水平；l 為區(qū)域經(jīng)濟差異性。以此種方式，確保設(shè)計的項目造價支出方案與地方經(jīng)濟發(fā)展適配[2]。在審計過程中，應(yīng)做好對工程資料的審查，并采用專家審閱法，對項目前期審批手續(xù)的真實性與可靠性進行評價[3]。通過此種方式，保證審計結(jié)果的真實性、準確性。設(shè)計規(guī)范化的建設(shè)項目投資估算審計程序，見圖1。

圖1 建設(shè)項目投資估算審計程序

1.2 設(shè)計概算審計—設(shè)計階段

設(shè)計階段審計工作是避免建設(shè)項目造價出現(xiàn)“三超”問題的主要工作，為實現(xiàn)基于此階段對項目的科學審計，需要先進行項目的設(shè)計概算審計，此過程是指參照國家法律與地區(qū)產(chǎn)業(yè)概算指標、概算定額等，由專業(yè)的編制人員對項目造價進行計算[4]。設(shè)計概算審計的標準化流程見圖2。

圖2 建設(shè)項目設(shè)計概算標準化流程

按照圖2，規(guī)劃設(shè)計概算的審計內(nèi)容，見表1。

表1 設(shè)計概算審計內(nèi)容

參照表1 中內(nèi)容，對設(shè)計階段的概算工作進行科學化審計。

1.3 工程量清單審計—招投標階段

通過審計項目工程量清單，不僅可以提高編制人員對項目的重視程度，提高清單的編制質(zhì)量，同時也可以起到較好的造價控制效果。審計具體內(nèi)容如下：

①統(tǒng)計項目施工所需要的材料費用，審查此建設(shè)項目的工程量清單，在編制過程中是否參照了國家發(fā)布的《工程項目招標投標法》文件，如果編制的清單符合實際需求，可以在招標過程中，采用邀請的方式進行招標[5]。除上述提出的情況，項目需要采用公開招標的形式進行招標。上述提出內(nèi)容中的項目施工材料費用計算公式如下：

②審查項目對于招標文件的發(fā)布時間與發(fā)布方式是否符合國家法律規(guī)范。

③審查招標答疑過程中的澄清內(nèi)容，是否被編制在招標文件范圍內(nèi)。

④審查項目建設(shè)單位是否具有執(zhí)行招標任務(wù)的資質(zhì)。如果審查通過，按照正常程序執(zhí)行招標即可；如果審查未通過，應(yīng)評估項目是否需要委托有關(guān)代理單位執(zhí)行招標等。

1.4 設(shè)備材料采購審計—施工階段

為落實對建設(shè)項目在施工階段的審計，應(yīng)從下述兩個方面，對項目設(shè)備材料的采購過程進行審計。

第一為工程機械設(shè)備現(xiàn)場施工材料采買的審計[6]。此步驟的審計任務(wù)由三個部分構(gòu)成：①核查建設(shè)單位在施工中采買的工程材料是否與設(shè)計規(guī)劃一致；②審查采購材料的供貨商是否與預期供貨商一致；③審查材料采購工作的批準權(quán)利與采購權(quán)力是否出現(xiàn)職務(wù)分離狀態(tài)、采購過程中的成本內(nèi)控程序是否健全有效等。

第二為采買合同的審計[7]。①核查采買過程中的相關(guān)行為是否公平、公正；②審查設(shè)備的規(guī)格、屬性、技術(shù)參數(shù)等款項規(guī)定，是否與招標文件要求一致；③核查新材料或非標準化的作業(yè)設(shè)備是否符合工程施工規(guī)范。

2 實例應(yīng)用效果分析

選擇由ZH 企業(yè)開發(fā)的A 建筑工程項目作為本文全過程跟蹤審計研究的實例工程，此建筑工程為地方政府扶持的重點項目，涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)較多，現(xiàn)場勞動力人員規(guī)模較大，屬于大型工程項目，同時也是典型的建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓BOT 建設(shè)項目[8]。根據(jù)地方政府要求，該項目的建設(shè)周期為24 個月，下?lián)苜Y金為8000 萬人民幣。為實現(xiàn)對項目的規(guī)范化設(shè)計，應(yīng)在開展相關(guān)研究前，與工程方進行主動交涉，獲取與此項目相關(guān)的工程信息[4]。統(tǒng)計工程信息，見表2。

表2 A 建筑工程項目概況信息

此建筑工程項目在施工中，周圍環(huán)境空曠，無干擾施工的障礙物，預期該項目建成后，可以在市場內(nèi)起到帶動區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)的作用。但由于此項目可調(diào)動資金有限，因此，需要在施工過程中，結(jié)合工程實際情況，進行項目的全過程跟蹤審計，通過此種方式，確保項目在預期支出范圍內(nèi)可以達到高質(zhì)量標準。同時，該工程項目采用了國際先進的爐排爐工藝和煙氣凈化系統(tǒng)，對于廢棄物的排放標準超過國家規(guī)定標準，不會對地下水系統(tǒng)造成污染，在環(huán)境效益上具備明顯優(yōu)勢。為了能夠進一步提高A 建筑工程項目的經(jīng)濟效益，需要針對其工程造價進行合理審計。

結(jié)合本文上述論述內(nèi)容，針對A 建筑工程項目采用內(nèi)部審計的模式，由承建單位對該建設(shè)項目進行全方位、全周期監(jiān)控，并主要針對投資規(guī)模、項目招投標程序、合同履行情況、施工設(shè)備材料采購情況等進行全面監(jiān)督。在這一過程中，針對項目全過程各個階段，均嚴格按照本文上述論述內(nèi)容執(zhí)行。在完成審計后，由審計人員編制招標文件，并將其交由成本控制中心，再由審計部門提出相應(yīng)的審查意見。同時，在審價過程中還需要針對隱蔽工程、工程變更、各個施工材料設(shè)備的核價等進行重點審計，其具體內(nèi)容按照本文上述論述完成，在此不進行過多贅述。為實現(xiàn)對本文審計方法的應(yīng)用合理性評價，針對最終審計結(jié)果進行分析。為實現(xiàn)對審計效果的評價，選擇將審計結(jié)果的均方誤差作為評價指標，審計結(jié)果均方誤差越大，則說明審計結(jié)果與實際越不相符，審計結(jié)果越無法為該建設(shè)項目提供有利數(shù)據(jù)支撐；反之，審計結(jié)果的均方誤差越小，則說明審計結(jié)果與實際越相符，審計結(jié)果越能夠為該建設(shè)項目提供有利數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)上述論述，對上述四個階段的審計結(jié)果進行審計結(jié)果均方誤差計算，其公式為：

上述計算公式（3）中：S 為按照本文審計方法得到最終審計結(jié)果的均方誤差；T 為A 建筑工程項目中所有的工程量總和；L 為A 建筑工程項目工程造價結(jié)果；M 為A 建筑工程項目各個階段的造價結(jié)果。根據(jù)上述公式，完成對階段I～階段IV 的工程造價審計結(jié)果均方誤差的計算，并將計算結(jié)果繪制成圖3 所示。

圖3 本文審計結(jié)果均方誤差記錄圖

圖3 中，階段I 為決策階段；階段II 為設(shè)計階段；階段III 為招投標階段；階段IV 為施工階段。從圖3 中繪制的曲線可以看出，按照本文提出的審計方法針對A 建筑工程項目進行審計，得出的審計結(jié)果均方誤差均在允許范圍上限數(shù)值以下，通過上述對均方差的數(shù)值分析得出，本文提出的審計方法能夠?qū)崿F(xiàn)對該工程建設(shè)項目更合理的全過程全階段跟蹤審計。

3 結(jié)語

通過本文上述論述，提出一種全新的審計方法，并結(jié)合實例應(yīng)用的方式驗證了這一審計方法的可行性和應(yīng)用優(yōu)勢。在研究過程中，本文僅針對BOT 建設(shè)項目進行了對其審計方法的創(chuàng)新研究，因此，這一方法目前僅適用于這一類型建設(shè)項目。在今后的研究當中，為進一步擴大審計方法的應(yīng)用范圍，還將針對更多不同類型建設(shè)項目，在明確其特點的基礎(chǔ)上，完成對審計方法的優(yōu)化設(shè)計。