李肖丹

（滎陽城市發(fā)展投資集團有限公司，鄭州 450000）

0 前言

隨著我國不斷加強對市場的宏觀調控，中國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，建筑行業(yè)市場格局也發(fā)生了變化。建筑行業(yè)是國民經濟的重要支柱產業(yè)，資金是建筑企業(yè)的血液，而應收賬款是資金的重要過渡形式。應收賬款是建筑企業(yè)流動資產的重要組成部分之一，是企業(yè)資金流量的一個重要源泉。隨著我國經濟的快速發(fā)展，建筑行業(yè)中大部分企業(yè)都采用了先銷售后付款的經營模式。建筑企業(yè)采用賒銷模式使競爭力增強并提高了營業(yè)收入，但是也存在著較大的風險。建筑企業(yè)需要依據自身情況在風險與利益之間做出準確判斷，建筑企業(yè)對應收賬款管理越好，則建筑行業(yè)的未來發(fā)展越好。建筑企業(yè)若想長遠發(fā)展不應只重視銷售，應收賬款管理也至關重要。所以，建筑企業(yè)必須把應收賬款管理作為研究重點，找出影響應收賬款管理的問題，制定解決應收賬款管理問題的對策，實現提高建筑企業(yè)應收賬款回收率和經濟效益的目的。

1 建筑企業(yè)應收賬款管理中普遍存在的問題

1.1 應收賬款周轉率低

應收賬款周轉天數是用時間表示的應收賬款周轉速度，表示應收賬款的收回所需要的時間。建筑企業(yè)應收賬款最低標準的周轉天數為100 天，周轉天數值越高，說明應收賬款回收的速度越慢，資金被外單位占用的時間就越長，內部管理工作的效率越低。2019 年建筑企業(yè)應收賬款周轉天數情況如表1 所示。

表1 2019 年建筑企業(yè)應收賬款周轉天數

可見，在2019 年這50 家建筑企業(yè)中有10 家周轉天數在180 天以上，占總數的20.41%，有27 家應收賬款周轉天數在90 天以上，占樣本公司總數的53.06%，占總數一半以上。從樣本數據中可以看出，建筑企業(yè)對應收賬款的重視程度不夠，應收賬款周轉天數較高，應收賬款回收不及時，企業(yè)的現金流和日常運轉面臨風險，甚至陷入危機之中。依據建筑企業(yè)的實際情況，工程款和質量保證金超出按約返還日期的時間長短就是建筑企業(yè)應收賬款的賬齡。建筑企業(yè)常常有一年內沒有收回的應收賬款，款項回收期越久，就越容易產生壞賬。

1.2 應收賬款占流動資產比例高

衡量建筑企業(yè)是否科學健康發(fā)展的重要指標是應收賬款占流動資產的比例。應收賬款占流動資產的比例越大，應收賬款占用企業(yè)資金的情況越嚴重，說明資金周轉的情況差；應收賬款占流動資產的比例越小，應收賬款占用企業(yè)資金越少，說明資金周轉的情況越好。從鄭州地區(qū)規(guī)模以上建筑企業(yè)中隨機選取49 家，這些企業(yè)2019—2020 年應收賬款占流動資產的比例分類表如表2 所示。

表2 2019—2020 年建筑企業(yè)應收賬款占流動資產的比例表

依據表2 數據可以看出，在2020 年中有35 家建筑企業(yè)應收賬款占流動資產的比例超過20%，占樣本總量的71.43%；在2019 年中有36 家建筑企業(yè)應收賬款占流動資產的比例超過20%，占樣本總量的73.47%。在2019 和2020 年都有20 家左右的建筑企業(yè)應收賬款占流動資產的比例超過40%。由這些企業(yè)可以看出，大多數都存在著應收賬款占流動資產比例過高的現象，建筑企業(yè)應收賬款占比過高造成企業(yè)資金鏈斷裂，企業(yè)財務風險增高。

1.3 應收賬款壞賬率高且回收難度大

壞賬率就是壞賬額占賒銷總額的比率。壞賬就是債務人故意拖欠、公司破產、發(fā)生事故等原因導致應收賬款沒有辦法收回產生的費用與損失總和。建筑企業(yè)的壞賬風險是客觀存在的，應收賬款欠賬時間超過三年時，如果債務人發(fā)生了意外情況，就將其可以抵償但是不夠償還賬款的部分，確認為壞賬。另外，建筑企業(yè)進行信用交易時，應收賬款的回收容易變得被動，內部一些高級管理人員法律意識薄弱，工作人員缺乏法律意識，在銷售過程中因沒有留下有用的法律證據而沒有辦法得到法律的保護，導致建筑企業(yè)收款回收困難，資金周轉不靈。

1.4 逾期應收賬款的催繳與清算管理不足

逾期賬款拖欠時間越長，收賬成功率越低，成為呆壞賬的可能性也就越高。部分建筑企業(yè)逾期應收賬款占用數額過大，應收賬款在償還期內被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機會成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。隨著賬齡的逐漸延長，逾期應收賬款變成壞賬的概率和風險就會變高。建筑企業(yè)有每日風險明細表和事件發(fā)生后風險明細表，但未提及與風險預調整有關的事項。一是建筑企業(yè)沒有相關的授信準則和相應的授信管理部門。在實際工作中，執(zhí)行任務時通常不會檢查和評估客戶的信譽，造成逾期應收賬款催繳與清算管理存在漏洞。此外，由于缺乏專門管理機構和指導方針，客戶在完成任務和執(zhí)行進度后信譽欠佳，導致公司拖欠銷售付款，相應的風險不斷增加，因此索賠數量繼續(xù)增加。二是建筑企業(yè)不清楚應收賬款管理的職責劃分。在執(zhí)行任務時，無法進行監(jiān)督。在實際工作中，以建筑企業(yè)的市場開發(fā)和合同簽訂為基礎，與客戶簽訂合同時會不斷增加預付款，預付款時間過于集中且不受限制，職能部門在授予銷售權和賒銷權時沒有發(fā)揮監(jiān)管作用，在催繳與清算管理中也沒有發(fā)揮作用。

2 建筑企業(yè)應收賬款管理問題的解決對策

2.1 縮短應收賬款周轉天數和賬齡

現金折扣是企業(yè)進行財務管理過程中的一個非常重要的因素，是在約定時間內債權人給予債務人按發(fā)票金額貨款的一定比例去還款的折扣?，F金折扣是一種折扣優(yōu)待手段，是為了鼓勵債務人在一定的時間內盡快付清貨款而提出來的。通常情況下，現金折扣是發(fā)票金額的1%～5%，現金折扣率越大說明回收的期限越短，不然則反之。對于建筑企業(yè)來講，可以將現金折扣率固定在5%之內，依據不同情況微微提高現金的折扣率，讓客戶享受更大的折扣優(yōu)惠，促進款項的收回，縮短回款時間，減少壞賬損失。

建筑企業(yè)若想采用信用銷售的方式擴大經營，就必然會產生應收賬款。賒銷對促進銷售，提高營業(yè)額，吸引客戶確實行之有效。建筑企業(yè)在賒銷前應調查對方企業(yè)的信用狀況，選擇信用狀況好的企業(yè)進行交易，把信用調查當作一項不可或缺的制度。同時，建筑企業(yè)內部應構建專門的信用管理部門，并且與別的部門保持距離，使其擁有獨立性，以達到信用管理部門與其他部門之間相互制約、統(tǒng)籌發(fā)展。

2.2 減少應收賬款占流動資產比例

首先，建筑企業(yè)應建立應收賬款賬戶的流動總賬，依據客戶的不同情況將應收賬款分為三大類：應收余額、應付余額、余額平衡，方便工作人員實時對賬并采取不同的收款措施。其次，工作人員要與賒銷方常常聯系，方便及時掌控應收賬款的狀況，如有必要，可介入第三方公司，幫助建筑企業(yè)追債。再次，依據法律角度簽訂合同或者是憑證，從源頭避免不良應收賬款的發(fā)生，從根本上提高應收賬款周轉率。最后，建筑企業(yè)可以建立一個系統(tǒng)，在與客戶的交易中盡可能實時結算賬戶，保證應收賬款為“0”。

建筑企業(yè)采用信用銷售模式可以增強競爭力，幫助企業(yè)承接項目獲取利潤。信用銷售模式是建筑企業(yè)獲取利潤的一種經營手段，并且是企業(yè)的一項資金投放，用于周轉的資金會發(fā)生風險。建筑企業(yè)總資產和應收賬款占流動資產的比例呈正相關的關系，應收賬款占流動資產比例隨著總資產的增加而增加。應收賬款占流動資產的比重，一般控制在三分之一以內，若超過則風險較大。建筑企業(yè)應把應收賬款占流動資產比例調整至少于三分之一，證明資金風險較小且比較穩(wěn)定。建筑企業(yè)應減少應收賬款占流動資產的比例，提高資產使用效率。

2.3 加強應收賬款的催收力度

建筑企業(yè)需逐步建立完善、健全、科學的內部監(jiān)控制度，加強對應收賬款的日常監(jiān)控，建立客戶動態(tài)監(jiān)控機制。建筑企業(yè)應該在接受委托前做好對客戶的綜合性、整體性評價，預估風險，將損失減到最小。比如在考慮預算執(zhí)行程度和合同進程下，建筑企業(yè)可依據客戶關系等級將其進行歸檔，在事中進行實時監(jiān)控，將客戶的狀況掌握在手里。建筑企業(yè)要完善各部門流程管理，加強溝通并明確好資料管理的職責。須經過授權和批準，將管理責任落實到個人并且加強溝通協作，將問題及時上報，使應收賬款在發(fā)生過程中得到控制，內部員工也可以互相制約、相互監(jiān)督，加強建筑企業(yè)內部監(jiān)控制度的靈活實施。設立書面文件控制，在業(yè)務處理過程中，隨著新規(guī)定的制定實施把建筑企業(yè)對經營管理的要求形成書面文件下發(fā)給員工，并運用懸掛在辦公室、粘貼在醒目的墻壁、形成手冊等方式，以便員工隨時查閱。

2.4 監(jiān)督并審核應收款項事后的催繳與清算

財務人員在經過催收和征繳應收款項后，做好應收款項事后的催繳與清算監(jiān)督審核工作十分重要，從項目合同簽訂到項目完成，均需要增設相應監(jiān)督與審核環(huán)節(jié)，同時考慮清除和預防措施以防止新舊應收款項積壓。首先，財務人員根據欠款單位建立應收賬款分類賬，詳細反映財務信息，例如應收賬款的增減、所有者的余額和賬齡等。其次，加強索賠檔案和應收賬款文件的管理，包括合同、發(fā)票、對賬發(fā)票、項目價格表或提醒通知等。再次，每個基本單位的財務人員根據項目管理部門每月提供的項目價格表，向業(yè)主提供項目款項清單。接著，若欠款單位未在規(guī)定的期限內付款，則財務人員必須立即發(fā)出“提醒通知”，來自所有者的書面收據信息（如果需要，必須經過收集程序）也可以通過郵件的形式索取。最后，財務人員對項目的應收賬款、逾期應收賬款、四類保證金、押金等應收款項進行臺賬登記，臺賬應包含繳納金額、是否逾期、回收條件、回收責任人等必要信息等，制定統(tǒng)一的內部監(jiān)督審核的標準。每年年初，根據各分支機構的業(yè)務和經營規(guī)模確定各分支機構的應收款項事后的催繳與清算的管理狀況。

當然，及時地清算期間較為長久的欠款同樣是事后監(jiān)督的重要部分。此時，可成立負責欠款事后清算的管理小組，債務清算工作組由公司法務部、技術部、財務部、市場開發(fā)部以及其他相關部門的負責人組成，并通過完善公司各職能部門和分支機構的監(jiān)督管理體系，明確各部門清算應收賬款的職責，可以大幅度降低應收賬款形成的風險，為清算債務創(chuàng)造良好的氛圍。若財務人員了解回款進度，當逾期應收賬款、已完工未結算、開票未收款等關鍵性指標超出一定金額后，要及時關注業(yè)主的資金狀況、負面輿情，采取欠款清算措施，并向項目負責人或清算管理小組匯報情況。同時建筑企業(yè)明確部門的分工，從風險防范的角度明確各個部門的欠款管理職責，以維持正常欠款清繳秩序。

3 結語

建筑行業(yè)的規(guī)模日趨龐大，該行業(yè)在應收賬款壞賬率高、回收難度大時，建立健全的內部監(jiān)控制度，可以實現綠色健康發(fā)展。建筑企業(yè)在發(fā)生壞賬時，在保留其相關法律憑證，運用法律手段解決頑固性的債務，讓工作人員在實踐中深刻體會學習法律法規(guī)維權和良性競爭的重要性。建筑企業(yè)在面對應收賬款周轉天數高和賬齡長的問題時，應重視客戶的信用調查，要合理地提高現金折扣率和建立健全信用管理體系來縮短應收賬款周轉天數和賬齡。在應對應收賬款占流動資產比例過高和應收賬款周轉率低時，要科學合理地減少應收賬款占比，并且運用合理的方法提高應收賬款周轉率。