馮俊強 李江宇 高裕涵

摘?要：文章以QD公司作為研究對象，首先對QD公司進行深入了解，其次分析QD公司在銷售環(huán)節(jié)以及購置環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案，最后根據(jù)相關(guān)分析提出QD公司的戰(zhàn)略選擇。以期可以有效為其他企業(yè)提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：QD公司;納稅籌劃;銷售環(huán)節(jié)

中圖分類號：F276.3????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2022）16-0170-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.16.170

1?引言

稅收收入是國家為了能夠正常運轉(zhuǎn)、服務(wù)大眾，根據(jù)當?shù)卣南嚓P(guān)職能以及權(quán)利，以法律規(guī)定的方式并且以價格的形勢向當?shù)氐慕?jīng)濟組織索取相關(guān)報酬所形成的相關(guān)收入。稅收所體現(xiàn)的功能主要有增加國家財政收入、對社會經(jīng)濟進行監(jiān)督以及管理、對國民收入進行分配以及再分配等，在我國起到了至關(guān)重要的作用。因此文章以QD公司作為研究對象，通過研究QD公司在銷售環(huán)節(jié)以及購置環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案，進而給QD公司的戰(zhàn)略選擇提供一定的建議。同時文章的研究也可以為其他企業(yè)進行納稅籌劃提供一定的指導(dǎo)意義。

2?QD公司當前面臨的稅種及稅負

QD公司作為我國一家大型房企集團，旗下不僅從事房地產(chǎn)，還有一些其他的子公司業(yè)務(wù)。QD公司地產(chǎn)在世界各地都設(shè)立有分公司，而不同國家的稅法不同，因此各分公司在繳納稅務(wù)時具有比較大的差異。從QD公司地產(chǎn)披露的2019年年報信息中可以看出，當前QD公司地產(chǎn)所面臨的稅務(wù)主要由增值稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅等構(gòu)成。QD公司地產(chǎn)面臨的具體稅種以及相關(guān)稅種的稅率如表1所示。

從表1中可以看出，當前QD公司所面臨的主要稅種為增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅和契稅，其中最主要的就是增值稅和土地增值稅，占據(jù)了QD公司稅務(wù)負擔的絕大部分。

3?QD公司納稅籌劃方案分析

3.1?QD公司基本情況

湖北QD建筑有限公司于2005年4月13日在珠海市工商行政管理局注冊，注冊資本為10000萬元，其主營業(yè)務(wù)包括地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)以及商業(yè)貿(mào)易幾方面。經(jīng)過了近二十年的發(fā)展，目前QD公司已經(jīng)成為珠海市較為知名的建筑公司之一。

3.2?納稅籌劃總體思路

首先，以碧桂園地產(chǎn)為例，其納稅籌劃一定要在堅持我國稅務(wù)法律法規(guī)的要求下合理合法進行。我國稅法是各企業(yè)單位合理避稅的底線，任何避稅與納稅籌劃行為都不能僭越稅法底線，否則就造成了法律上的偷稅漏稅行為，要面臨相應(yīng)的懲罰。對于碧桂園地產(chǎn)來說，其進行納稅籌劃最重要的就是在遵守我國現(xiàn)行的稅法規(guī)則下，盡可能地尋找出對自己有利的政策規(guī)定，充分發(fā)揮稅負彈性的優(yōu)點，盡可能地降低面臨的稅收負擔。

其次，碧桂園地產(chǎn)在納稅籌劃的過程中一定要堅持成本最小化和效益最大化原則。納稅籌劃是一門比較專業(yè)的學(xué)科，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中需要主動采取一些措施進行配合，而這些措施在實行過程中所消耗的人力物力和財力，可以簡單理解為這次納稅籌劃的成本。而最終預(yù)期減輕的稅務(wù)負擔，可以簡單理解為本次納稅籌劃的效益。因此，碧桂園地產(chǎn)在進行納稅籌劃的過程中要始終堅持成本最小化和效益最大化原則，只有當付出的成本大于潛在的收益時，才選擇進行納稅籌劃方案。

最后，碧桂園地產(chǎn)在納稅籌劃的過程中還要堅持把控風險。納稅籌劃一般是通過改變經(jīng)營主體特征、采取不同的折舊方法等來進行，但是這些東西在變化的過程中存在著一定的風險。雖然通常情況下，收益和風險是相匹配的，但是在企業(yè)納稅籌劃這件事上，由于是涉及“從國家稅收里面拿錢”，相當于火中取栗。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時要堅持風險最小化原則，盡可能地分散風險、化解風險，從而確保在實現(xiàn)納稅籌劃目的的同時，企業(yè)自身不會有太大的負面影響。

3.3?增值稅納稅籌劃方案

3.3.1?設(shè)立單獨的納稅籌劃部門

目前QD公司在納稅籌劃中存在的問題主要是觀念落后和人員水平落后，因此文章認為需要設(shè)立單獨的納稅籌劃部門。根據(jù)目前的房地產(chǎn)企業(yè)組織架構(gòu)，很多企業(yè)的財務(wù)部門是負責納稅籌劃的主要部門，但是納稅籌劃有很強的專業(yè)性，因此QD需要有專門的部門以及專業(yè)的人才來開展相關(guān)工作。與此同時，針對QD公司的納稅籌劃人員，需要有一定時間的崗前培訓(xùn)以及定期的技能考核，從而穩(wěn)步提升QD公司納稅籌劃的水平。這主要是因為納稅籌劃人員是進行納稅籌劃的最主要人員，其水平的高低直接影響納稅籌劃的效果。

3.3.2?在銷售環(huán)節(jié)進行納稅籌劃

1995年財政部第六號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第八條明確列出：“土地增值稅以繳稅人房地產(chǎn)成本核點計算的最基礎(chǔ)核點計算項目或核點計算對象為單位計算?！蓖ㄟ^上述規(guī)定可以知道，對于多個項目，可以歸并或者是分開進行核算，從而減少公司繳納的稅額。而對于房地產(chǎn)公司來說，其不僅是進行房屋建筑，同時也包括建設(shè)其他地產(chǎn)項目，分開和歸并核算沒有什么差異。這是因為兩種不同類型的房屋，其出售額和可扣除項目金額基本相同。如果分開計算能夠?qū)⒎课莸脑鲋殿~控制在扣除項目金額20%的范圍內(nèi)，就可以免繳土地增值稅，減輕稅收負擔。

3.3.3?在購置環(huán)節(jié)進行納稅籌劃

由于繳稅人修筑普通標準房屋銷售增值率不超出20%免于征收土地增值稅，又因現(xiàn)在土地增值稅的適用稅率為超率累進稅率，“免稅臨界點”就成為房地產(chǎn)公司土地增值稅實施納稅策劃最常見的一種方法。QD公司在進行房地產(chǎn)項目開發(fā)時，可以針對20%的臨界點進行相關(guān)的處理。其中一種合理的方法就是針對定價進行納稅籌劃，也就是把出售的金額下降，從而減少Q(mào)D公司繳納普通房屋增值稅。這種方式不僅能夠讓QD公司減少繳納土地增值稅，也可以有效降低房屋的價格，讓消費者更加愿意購買公司的房屋。這也是提高QD公司市場占有率的一個關(guān)鍵原因。

4?QD公司地產(chǎn)納稅籌劃具體措施

4.1?建設(shè)用地取得方案設(shè)計

通過對QD公司地產(chǎn)2019年年報進行分析，可以發(fā)現(xiàn)當前QD公司地產(chǎn)建設(shè)用地的取得方式主要是以招拍掛為主，就是最簡單直接的土地買賣。但是當前不少地產(chǎn)集團為了取得土地，有時候還會采取企業(yè)并購重組、企業(yè)合并等方式，從企業(yè)的層面上進行建設(shè)用地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。特別是我國在營業(yè)稅改增值稅之后，在公司兼并后的土地房產(chǎn)等資產(chǎn)的處理方式進行了改變，QD公司可以通過重組或者合并的方式，合理使用稅收優(yōu)惠政策，比如將土地與房產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)以及負債轉(zhuǎn)移到新的公司，在這個過程中是不需要繳納增值稅的。而且根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在進行土地以及房屋的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時符合不征收項目的相關(guān)規(guī)定，其附帶的教育附加費以及城建稅也是可以不繳納的。

所以QD公司以后在進行建設(shè)用地的獲取方面，針對一些涉及資金量比較大的建設(shè)用地，可以采取企業(yè)并購重組等企業(yè)行為進行土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。通過這種方式，可以減免此次建設(shè)用地獲取所需要繳納的增值稅以及相應(yīng)的城建稅和教育附加費，從而達到納稅籌劃的目的，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

4.2?貸款利息支付方案設(shè)計

除了對建設(shè)用地的取得方案進行設(shè)計外，企業(yè)對貸款利息的支付方式進行設(shè)計也可以達到納稅籌劃的效果。由于房地產(chǎn)一直是我國的高杠桿行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會拿自己獲取的項目或者是已經(jīng)接近建設(shè)好的樓盤進行貸款，從而盡快開啟下一個項目的建設(shè)。QD公司地產(chǎn)也不例外，為了加快項目建設(shè)速度和資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，QD公司地產(chǎn)對資金量有著巨大的需求，從而也存在許多貸款。當前QD公司的貸款主要是通過銀行等金融機構(gòu)取得，數(shù)額一般較大，并且費用相對來說也比較高，成為企業(yè)經(jīng)營的一個財務(wù)費用負擔。根據(jù)我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)在進行土地增值稅的核對時，可以采用兩種方式來扣除所產(chǎn)生的利息費用。第一種扣除主要是根據(jù)實際數(shù)額。這就需要企業(yè)對項目進行正式開發(fā)以及公司提供相關(guān)證明給予稅收機關(guān)。第二種扣除是根據(jù)比例數(shù)額，主要是運用在無法取得符合相關(guān)規(guī)定的借款材料或者是沒有辦法對項目進行核算的方式。

根據(jù)我國現(xiàn)在的稅法規(guī)定，企業(yè)如果采用比例數(shù)額進行貸款利息支付，會在一定程度上影響到企業(yè)的土地增值稅稅率，進而進一步影響到企業(yè)所負擔的土地增值稅，從而達到納稅籌劃的目的。因此，QD公司地產(chǎn)應(yīng)該在充分結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上，選擇合適的貸款利息支付方式，從而達到納稅籌劃的目的。

4.3?固定資產(chǎn)折舊方案設(shè)計

QD公司地產(chǎn)將固定資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計凈殘值和累計減值準備后在其使用壽命內(nèi)按年限平均法計提折舊，除非固定資產(chǎn)符合持有待售的條件。租賃資產(chǎn)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。各類固定資產(chǎn)的使用壽命、年折舊率和殘值率如表2所示。

一般來說，企業(yè)規(guī)定的折舊方法、折舊年限和殘值率，具有很高的主觀性，可以適當?shù)馗鶕?jù)自身的實際情況進行調(diào)整。而折舊年限會影響到每年企業(yè)所需要支出的折舊費用，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤和企業(yè)所得稅的繳納。所以，QD公司可以適當?shù)卣{(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限進而調(diào)整所繳納的企業(yè)所得稅，從而達到納稅籌劃的目的。

5?結(jié)論

通過對QD公司進行深入了解以及對QD公司銷售環(huán)節(jié)與購置環(huán)節(jié)納稅籌劃進行深入的分析，清晰地知道了QD公司目前發(fā)展前景相對良好，并且可以盡可能地減少稅負壓力。基于這些因素，文章建議QD公司可以適當采用擴張的戰(zhàn)略。通過擴張戰(zhàn)略，獲得更大的市場占有率，進而在房地產(chǎn)市場有更強的競爭力。

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