趙 華

( 長沙理工大學 經(jīng)濟與管理學院，湖南 長沙 410076)

“天下之至柔，馳騁天下之至堅。天下柔弱莫過于水，而攻堅；強莫之能先。其無以易之。故弱勝強，柔勝剛，天下莫能知，莫能行?！?我國春秋時代的著名哲學家、思想家和道家學派創(chuàng)始人老子就認為“柔”是萬物具有生命力的表現(xiàn)，也是真正有力量的象征。近期不少國外學者的研究也表明，在高度動態(tài)的競爭環(huán)境中，高績效表現(xiàn)的企業(yè)必須具備極強的柔性化能力[1～4]。在探討組織柔性化能力時，有學者從組織的回應能力入手，認為柔性化組織應具有與環(huán)境變化等同或多于環(huán)境變化的能力。也有學者則認為組織柔性化能力是一種多能力的綜合表現(xiàn)，即組織應具有包容能力、糾錯能力、敏感性能力等等[5]。我國學者李必強認為組織系統(tǒng)柔性包含兩層含義：一是應變能力(“以變應變”)；二是緩沖能力(“以不變應變”)。柔性是一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力[6]；企業(yè)柔性是指企業(yè)具有不斷學習、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)地持續(xù)地整合內外資源以對付環(huán)境變化和因果模糊性挑戰(zhàn)的一種能力[7]。動態(tài)權變理論認為，組織柔性是在組織與環(huán)境之間維持一種動態(tài)適合的組織潛力[8]；組織學習理論認為，組織柔性有利于創(chuàng)造出組織學習系統(tǒng)的反思能力，并進而推動企業(yè)在 “單環(huán)學習”與“雙環(huán)學習”之間求得動態(tài)平衡。企業(yè)家精神和創(chuàng)新理論則指出，柔性是促進企業(yè)家活動和創(chuàng)新的能力，包括慣例繁殖化和破壞化兩個方面；在戰(zhàn)略管理的線性模型中，柔性是快速制定計劃的能力[9]。漸進創(chuàng)新學派認為，柔性是創(chuàng)造一套慣例以便提高適應和利用當前機會的組織能力；激進創(chuàng)新學派認為，柔性是拋棄慣例以便提高適應和利用未來機會的組織能力。在戰(zhàn)略管理領域，戰(zhàn)略柔性被視做一種戰(zhàn)略資產(chǎn)，是企業(yè)對大規(guī)模、充滿不確定的、對企業(yè)績效有重大影響的、快速環(huán)境變化的適應能力[10，11]。組織戰(zhàn)略柔性既是系統(tǒng)一種特殊的競爭能力，也是一種系統(tǒng)的一種核心能力[12]。社會審計系統(tǒng)柔性是為了主動適應審計環(huán)境變化和有效處理系統(tǒng)的不確定性，有效利用各種審計資源(包括客戶網(wǎng)絡、知識、審計戰(zhàn)略等無形資源)，快速而經(jīng)濟處理相關審計活動，主動適應審計環(huán)境而實現(xiàn)審計目標的一種系統(tǒng)內在的綜合調控能力[13]。組織柔性的本質是保持變化與穩(wěn)定之間的平衡，它需要管理者具有很強的管理控制力[4]。

綜上所述，柔性理論博大精深，應用領域也相當廣泛。20世紀80年代之后，柔性理論研究從金融學衍生到管理學中的生產(chǎn)運作管理、組織行為理論、決策理論、戰(zhàn)略管理、風險管理等領域，這極大豐富和發(fā)展了柔性理論。但社會審計系統(tǒng)柔性的概念群、結構化方式尚不明晰，理論結構尚未建立，本原屬性有待探究，其系統(tǒng)研究初顯端倪。同時，社會審計系統(tǒng)柔性理論的有效性也有待檢驗。

一、社會審計系統(tǒng)柔性的內涵界定

社會審計系統(tǒng)是監(jiān)督、評價、鑒證和調控社會經(jīng)濟活動的社會中介系統(tǒng)，是一個復雜的組織系統(tǒng)，其系統(tǒng)柔性也是一種內在本質的屬性。審計環(huán)境的動態(tài)變化和系統(tǒng)的不確定性是審計柔性存在的前提，柔性是為適應審計環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性而設置的。社會審計系統(tǒng)柔性是系統(tǒng)在審計行為活動的決策中，為了主動適應審計動態(tài)環(huán)境變化和有效處理系統(tǒng)的不確定性，有效利用各種審計資源(包括客戶網(wǎng)絡、知識、審計戰(zhàn)略等無形資源)，快速而經(jīng)濟處理相關審計事項，規(guī)范審計行為，協(xié)調審計關系，適應審計環(huán)境而實現(xiàn)審計目標的一種系統(tǒng)內在的綜合調控能力[14]。簡言之，社會審計柔性是以主動適應動態(tài)變化的審計環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性而管理審計風險為直接目標，以審計資源、能力有效整合為基礎和動力，以審計行為決策優(yōu)化為路徑，以審計行為的風險管理過程和結果為表現(xiàn)的一種系統(tǒng)綜合調控能力。這種“系統(tǒng)綜合能力”一般由審計緩沖能力、適應能力、協(xié)調能力和創(chuàng)新能力構成。

(一)緩沖能力。緩沖(buffer)能力是柔性的一種，是社會審計系統(tǒng)抵御環(huán)境變化的一種功能，即是一種“以不變應變”的能力。李必強教授關于緩沖能力的論述最具有代表性，它與Gupta和Buzacott論述的敏感性，Mandelbaum認為的狀態(tài)柔性的內涵基本上是一致的。社會審計系統(tǒng)之所以具有緩沖能力，在于該系統(tǒng)儲備了緩沖變化的各種審計資源、能力和信息。緩沖常見的可以分為人力、實物與資金緩沖、能力緩沖和時間緩沖。人力、實物與資金緩沖是社會審計系統(tǒng)處理外部不確定性而進行的各種人力、實物與資金儲備；時間緩沖是指處理系統(tǒng)不確定性而在時間上設置的保險期；以儲備審計資源、能力和信息的方式來改善系統(tǒng)的緩沖能力，一方面，除了考慮儲備量的多少，還要考慮儲備涉及面的寬窄。更須考慮結構優(yōu)化的問題，也就是充實度問題；充實度是社會審計系統(tǒng)中具有不同功能的資源、能力和信息的多寡程度；它是度量柔性的一個指標；另一方面，要考慮系統(tǒng)改善柔性的有效性，防止緩沖能力冗余而造成企業(yè)審計資源、能力和信息的浪費。緩沖能力是一種“以不變應變”的能力，它以增大審計資源庫存，增加保險能力，造成浪費為代價，是一種消極地處理不確定性的方法。緩沖是柔性的一種形式，但不是審計柔性的主要形式。

(二)適應能力。適應能力是指當審計環(huán)境變化時，社會審計系統(tǒng)能在不改變其基本特征的前提下，做出相應調整，以適應審計環(huán)境變化的能力，是一種“以變應變”的能力[15]。適應能力的大小取決于社會審計系統(tǒng)“變”的速度和和范圍；“變”的速度在戰(zhàn)略管理層面上取決于社會審計主體在審計環(huán)境變化時對“不確定性”的敏銳性、審計決策效率和審計行為活動執(zhí)行效率，在操作層面上表現(xiàn)為對信息獲取量的大小和快慢、做出決定和發(fā)出指令并有效執(zhí)行所需的時間；“變”的范圍取決于審計活動的計劃、實施、報告等環(huán)節(jié)的審計資源、能力和信息的供需量的均衡度；在物質層面上，是指系統(tǒng)具有即取即用的人力、物力、財力，這是系統(tǒng)適應環(huán)境的基礎條件，即組織有了一定的靈活性；適應能力在制度層面上，是指組織具有機動靈活、科學配置組織資源的機制，這是系統(tǒng)具有適應能力的保障，描述的是組織具有建立內部協(xié)調協(xié)作和有效處理審計利益相關者關系的能力。

適應能力是生物進化論的“適者生存法則”作用于社會審計系統(tǒng)的結果，它可以促使系統(tǒng)主動應變，實現(xiàn)系統(tǒng)生存、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標；這種能力耦合了社會審計系統(tǒng)與審計環(huán)境共生進化，它既是社會審計系統(tǒng)柔性存在和表現(xiàn)形式的一種主要形式，也是系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的一種必要手段。但社會審計系統(tǒng)柔性不應該僅僅消極適應審計環(huán)境的變化，具有適應能力，而更應當具有主動創(chuàng)造條件改善環(huán)境的能力——協(xié)調能力和創(chuàng)新能力。

(三)協(xié)調能力。協(xié)調能力是指社會審計系統(tǒng)整合審計資源、能力和信息能力、控制自身審計行為活動能力、均衡審計利益相關者的利益和協(xié)調關系的能力；它是系統(tǒng)的一種“以調促變”的能力。社會審計系統(tǒng)必須根據(jù)“木桶理論”，有效整合審計資源、能力和信息，使其真正轉化為抵御審計環(huán)境變化和處理系統(tǒng)不確定性的能力，提升系統(tǒng)整體柔性；它的水平和對系統(tǒng)柔性的貢獻主要取決于審計主體的審計資源、能力和信息的整合度；一般而言，系統(tǒng)資源、能力和信息的結構越優(yōu)化、匹配性越強，整合度就越高，其對社會審計系統(tǒng)柔性的貢獻度越大；這是協(xié)調能力發(fā)揮效能的基礎?？刂茖徲嬓袨榛顒幽芰κ侵笇徲嬛黧w按照審計戰(zhàn)略、行為準則等規(guī)范審計行為活動過程的能力；通過審計行為活動過程的規(guī)范來處理系統(tǒng)的不確定性和增強系統(tǒng)全面管理審計風險的能力。社會審計系統(tǒng)可以通過有效配置審計權力、規(guī)范審計主體權力的使用來降低代理成本和審計運行成本等途徑實現(xiàn)財務控制力增強和效率的提升。均衡利益能力是指各級審計主體通過有效的審計治理模式、機制的設計和運行來均衡其利益而實現(xiàn)共贏格局的能力。協(xié)調關系能力是指審計主體在審計行為活動中，堅持和諧審計關系理念，協(xié)調和約束審計利益相關者之間的目標、行為，在產(chǎn)生協(xié)同效應基礎上構建和諧審計關系從而改善審計環(huán)境的能力；哈肯強調：協(xié)同是任何復雜系統(tǒng)本身所固有的自組織能力，是系統(tǒng)產(chǎn)生有序結構的直接原因，一旦形成了協(xié)同機制，就會減少摩擦、降低損耗，使系統(tǒng)具有較強的適應性、較大的內聚力、吸引力和靈活應變力，形成內外互利的良性循環(huán)，使系統(tǒng)的整體效益最大化。例如上市公司財務信息的披露機制及獨立董事制度，就有利于協(xié)調審計關系而改善審計環(huán)境。

這種整合、控制、均衡和調節(jié)能力是通過社會審計系統(tǒng)日常行為活動平臺實現(xiàn)的。社會審計系統(tǒng)的內部控制及日常行為越規(guī)范，審計行為活動越有序，其控制效率就愈高，系統(tǒng)的整體協(xié)調能力就愈強，它對系統(tǒng)整體柔性水平的貢獻率愈大；它是社會審計系統(tǒng)規(guī)范財務日常行為來提高協(xié)調能力的結果；它既是社會審計系統(tǒng)柔性存在和表現(xiàn)形式的一種主要形式，也是一種常態(tài)柔性能力形式，是其系統(tǒng)柔性的次高級形態(tài)，其對系統(tǒng)柔性水平的效能是以社會審計系統(tǒng)內部控制和協(xié)調效果的有效性和較低交易成本為特征。

(四)創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力是系統(tǒng)柔性的高級表現(xiàn)形態(tài)，是系統(tǒng)自主學習、累積學識而不斷進行產(chǎn)品、服務、技術和管理創(chuàng)新的能力，它是系統(tǒng)可持續(xù)性柔性的源泉；是系統(tǒng)的一種“以創(chuàng)求變”的能力。組織柔性是指組織具有不斷學習、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)持續(xù)地整合內外資源以應對審計環(huán)境變化和因果模糊性挑戰(zhàn)的一種能力?；诮M織文化層面視角考察，柔性是指組織具有持續(xù)學習、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)思考、開放的企業(yè)文化氛圍，這是組織柔性深層次關鍵性的層面，它描述組織對周圍環(huán)境的敏感性，是組織通過不斷學習創(chuàng)新主動適應環(huán)境的一種能力[11，16]。社會審計系統(tǒng)創(chuàng)新能力是指社會審計系統(tǒng)采取新機制、新模式、新行為等新舉措，影響外部環(huán)境和改變系統(tǒng)內部條件來來主動引導和改善審計環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性的一種能力；它自身的水平取決于系統(tǒng)學習能力和創(chuàng)新的理念、模式、行為和效率；其對系統(tǒng)柔性的貢獻取決于自身水平大小和對柔性其他三種能力的促進性和耦合度；在其他條件不變的情況下，系統(tǒng)創(chuàng)新能力越強，對系統(tǒng)柔性水平的貢獻率愈大。同時，創(chuàng)新能力作為系統(tǒng)可持續(xù)性柔性的一種動力源，不僅與柔性的其他三種能力相互依存、相互聯(lián)系，而且可以促進其他三種能力的提升。審計戰(zhàn)略管理、審計權力有效配置等創(chuàng)新型的理念，不僅是社會審計系統(tǒng)通過自主學習、累積學識，動態(tài)整合有限審計資源、能力的結果，而且它在審計實務發(fā)揮作用促進了審計效率的提升，這更加有利于系統(tǒng)規(guī)范審計行為、管理風險和實現(xiàn)審計戰(zhàn)略目標；因此，也就更好地促進了柔性其他三種能力的提升而改善系統(tǒng)柔性水平；它既是社會審計系統(tǒng)柔性存在和表現(xiàn)形式的一種重要形式，也是一種高級形態(tài)，其對系統(tǒng)柔性水平的貢獻是以社會審計系統(tǒng)創(chuàng)新的可持續(xù)性和必要代價為特征。

社會審計系統(tǒng)柔性作為審計系統(tǒng)的一種內在綜合調控能力，具有以下五個主要特征：

(1)表征能力性。柔性是一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應環(huán)境變化或處理由環(huán)境變化引起的不確定性的能力[17]。柔性是伴隨系統(tǒng)的形成而生成的，是系統(tǒng)所具有一種內在的特有能力。社會審計系統(tǒng)柔性作為社會審計系統(tǒng)適應審計環(huán)境變化，優(yōu)化審計資源、能力配置，協(xié)調審計行為，確保審計質量，駕馭審計風險的一種系統(tǒng)綜合力，也是社會審計系統(tǒng)所具有的一種內在特有能力，具體包括審計緩沖能力——“以不變應變”的能力，審計適應能力——“以變應變”的能力，審計協(xié)調能力——“以控應變”的能力，審計創(chuàng)新能力——“以創(chuàng)求變”的能力。它是系統(tǒng)快速應變和主動求變的一種服務、技術、組織和管理創(chuàng)新能力及有效規(guī)避審計風險、駕馭審計行為的內在協(xié)調能力。這是社會審計系統(tǒng)柔性的本質所在。

(2)表征效率性。社會審計系統(tǒng)柔性的表征是指系統(tǒng)柔性的效能發(fā)揮作用后的結果的表現(xiàn)形式及其特征；系統(tǒng)柔性的表征效率性，其內涵可理解為社會審計系統(tǒng)柔性水平越高，系統(tǒng)處理不確定性、適應社會審計環(huán)境等行為活動的效率越高，系統(tǒng)管理風險的績效越好，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略績效越好。具體可從“反應—功能—適應—效率”的邏輯思路分析其表征：首先是系統(tǒng)的反應性，系統(tǒng)在特定時間內對變化做出反應的能力是表現(xiàn)柔性水平高低的一個標準；其表現(xiàn)為系統(tǒng)不僅充分識別機會、利用機會，甚至是創(chuàng)造機會的靈活性和敏捷性，這取決于實施應變程序的速度，速度越快，效率越高；社會審計系統(tǒng)柔性的根本要旨在于面對變化和不確定性時的反應能力，在于以盡可能短的時間去適應新的環(huán)境；其次是系統(tǒng)整合資源、能力和信息及時處理系統(tǒng)的不確定性來有效管理系統(tǒng)風險，即系統(tǒng)的功能性；系統(tǒng)功能越強，效率越高；這也包括系統(tǒng)戰(zhàn)略調整來管理系統(tǒng)戰(zhàn)略風險的功能和戰(zhàn)略風險管理效率；再次是系統(tǒng)的適應性，它是指系統(tǒng)可持續(xù)地對動態(tài)環(huán)境變化和系統(tǒng)不確定性做出自適應的能力，是系統(tǒng)柔性供需均衡狀態(tài)，此時系統(tǒng)保持適度柔性——柔性最佳水平；最后是系統(tǒng)的效率性，隨著社會審計系統(tǒng)柔性的改善，以一定代價產(chǎn)生的系統(tǒng)柔性，必定給系統(tǒng)帶來適應社會審計環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性的績效，因而，對于社會審計系統(tǒng)柔性的評價，我們可以通過評價“柔性對于社會審計系統(tǒng)質量水平改進和系統(tǒng)績效的貢獻率”來確定。

(3)邊界有限性。社會審計系統(tǒng)柔性的邊界有限性是指系統(tǒng)柔性的總量、結構、效用變化在一定約束條件下的時空范圍。也就是當審計環(huán)境變化時，社會審計系統(tǒng)自身可變革的范圍的空間。社會審計系統(tǒng)柔性可以看作是一個由狀態(tài)維、方式維、時間維、成本維所構成的多維空間。狀態(tài)維是指社會審計系統(tǒng)在不同的系統(tǒng)資源、能力和信息條件下具有與之適應的柔性的總量和結構；方式維是指社會審計系統(tǒng)柔性作為多種能力綜合體的不同能力的存在和表現(xiàn)方式；時間維是指社會審計系統(tǒng)適應審計環(huán)境變化所需要的時間；成本維是指社會審計系統(tǒng)為適應審計環(huán)境的變化從一種狀態(tài)轉換到另一狀態(tài)所需付出的代價。由于受社會審計系統(tǒng)資源、技術、經(jīng)濟等條件的限制，社會審計系統(tǒng)柔性多維空間是一個有限空間，其存在一個有效邊界，任何一種柔性水平可以看作是此有限空間范圍內的一個點。而其中最佳的點，是有限邊界內具有資源條件上的可行性、技術上的先進性和經(jīng)濟上的合理性的點。

(4)功效整合性。社會審計系統(tǒng)柔性本身是經(jīng)多個柔性子系統(tǒng)有效整合所形成的有機整體，其整體功能取決于各子系統(tǒng)柔性的有機聯(lián)系、相互作用的整體水平，而絕不是單一子系統(tǒng)柔性所能取代的。(系統(tǒng)性原理的目標、要素結構和整體性分析模型)“木桶理論”的基本原理告訴人們，其系統(tǒng)柔性整體功效的水平應是各柔性子系能力所形成的合力，即社會審計系統(tǒng)整體柔性功效水平的高低不僅取決于各子系統(tǒng)柔性功效水平的高低，還取決于各柔性子系統(tǒng)的整合程度，即匹配程度；一是表現(xiàn)為子系統(tǒng)柔性之間的對應性，即表征為各子系統(tǒng)柔性的變化維度和水平之間的對應性和吻合度；二是子系統(tǒng)柔性之間柔性的互促性，它是指一種子系統(tǒng)柔性的提高有助于另一子系統(tǒng)柔性提高的一種屬性；三是子系統(tǒng)柔性與整體柔性之間的目標一致性，系統(tǒng)整體柔性是系統(tǒng)的一種綜合調控能力，而子系統(tǒng)柔性往往只表現(xiàn)為對該子系統(tǒng)不確定性的處理能力，這種能力只有一部分對整體目標和效能做出貢獻，這部分柔性稱為有效柔性，其無效部分稱為柔性冗余；鑒于有效柔性還是柔性冗余，都存在一定的保有成本(包括價值形態(tài)和非價值形態(tài)的成本)；當子系統(tǒng)柔性與整體柔性具有較高的目標一致性時，整體有效柔性愈高；因此，系統(tǒng)整合愈有效，匹配度越高，系統(tǒng)柔性效率越高。

(5)狀態(tài)依存性。社會審計系統(tǒng)柔性的狀態(tài)依存性是指社會審計系統(tǒng)柔性是依賴于一定的審計環(huán)境和特定的社會審計系統(tǒng)的資源、能力和信息而存在和運行的。社會審計系統(tǒng)柔性作為適應審計環(huán)境變化的一種能力，其本身也依賴于一定的審計環(huán)境，即其應是一定審計環(huán)境與特定社會審計系統(tǒng)狀態(tài)下的柔性。當審計環(huán)境不同，社會審計系統(tǒng)具有的主體組織結構，擁有的審計資源、能力、信息及形成的審計文化(指審計組織及其人員在履行法定職責、實施經(jīng)濟監(jiān)督行為時所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風骨、所展示的形象)不同時，其柔性的量和質也不同。

(6)剛柔耦合性。社會審計系統(tǒng)柔性的剛柔耦合性是指社會審計系統(tǒng)柔性應與社會審計系統(tǒng)剛性高度耦合。由于社會審計活動應嚴格遵循審計規(guī)范的剛性要求，即嚴格按審計準則和審計標準組織審計活動、處理審計事項、協(xié)調審計關系，因此，當審計環(huán)境發(fā)生變化時，社會審計系統(tǒng)柔性作為其系統(tǒng)內在的一種系統(tǒng)綜合調控力，其協(xié)調審計行為的范圍不能超出審計剛性的范疇，要受審計剛性的約束，不僅其調整的范圍應達到審計規(guī)范的剛性約束，以使社會審計系統(tǒng)柔性邊界與社會審計系統(tǒng)剛性邊界有效吻合，即在社會審計系統(tǒng)剛性約束下最大限度地發(fā)揮其柔性效用。社會審計系統(tǒng)柔性是針對其系統(tǒng)剛性而言的。社會審計系統(tǒng)剛性是指系統(tǒng)組織審計活動、處理審計事項和協(xié)調審計關系時應嚴格遵循審計規(guī)范要求的系統(tǒng)執(zhí)行能力，即嚴格按審計準則和審計標準組織審計行為活動的能力；它是保證社會審計系統(tǒng)合規(guī)性、穩(wěn)定性和可靠性的一種內在能力。而柔性的內在質的規(guī)定性則是當審計環(huán)境、資源、能力發(fā)生變化時，審計主體快速而經(jīng)濟地按照審計規(guī)范要求有效適應審計環(huán)境、駕馭審計行為及實現(xiàn)審計目標的一種系統(tǒng)內在行為調控能力；它是保證社會審計系統(tǒng)靈活性、適應性和效率性的一種內在動力。這種能力是其系統(tǒng)不斷演進和優(yōu)化的永恒原動力。社會審計系統(tǒng)的柔性和剛性同處于一個統(tǒng)一體中，它們相互依存、相互滲透、相互轉化。一般而言，社會審計系統(tǒng)的行為活動剛中有柔，柔中有剛，剛柔相濟；例如審計師在收集審計證據(jù)、發(fā)表審計意見時，要遵循審計規(guī)范的要求，但離不開審計師的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷。在一些特定條件下的審計行為活動中，甚至以柔克剛；例如在審計規(guī)范已不適應審計環(huán)境或缺失時，審計師及其行業(yè)對業(yè)務的處理只能依靠職業(yè)判斷。但社會審計系統(tǒng)柔性有時也具有相互排斥、相互限制、相互對立的一面，而且社會審計系統(tǒng)的柔性也是有度的，不是越大或越小越好。

二、社會審計系統(tǒng)柔性的經(jīng)濟后果

按照“結構-行為-效率”分析范式，一定時空、資源條件下的社會審計系統(tǒng)柔性，是一種審計資源、能力結構化的社會審計系統(tǒng)綜合調控能力，其結構優(yōu)化的程度必定影響社會審計系統(tǒng)主動適應環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性的全面風險管理等審計行為，從而影響和決定社會審計決策和活動效率，尤其是審計戰(zhàn)略決策效率。由此可以認為，社會審計系統(tǒng)柔性是具有經(jīng)濟后果的，即社會審計系統(tǒng)柔性效應，就是指審計主體在組織審計活動、協(xié)調審計關系、均衡審計利益相關者利益中，充分發(fā)揮柔性效能而對審計行為活動產(chǎn)生的戰(zhàn)略性的影響及其結果，它是通過審計戰(zhàn)略決策效率為有效路徑實現(xiàn)的。

(1)作用乘數(shù)效應。社會審計系統(tǒng)柔性作為四種能力結構化、集成化的一種內在行為活動調控能力，從組織系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理和資源屬性方面考察，它是社會審計系統(tǒng)的無形資本和組織資本。組織資本具有邊際收益遞增效應。這主要源于組織的學習效應、創(chuàng)新效應、組織網(wǎng)絡的延伸效應、組織的規(guī)模經(jīng)濟(交易費用降低)等。正是因為社會審計系統(tǒng)柔性具有組織資本的典型特征，因而在其行為活動中的效能會隨著柔性投資(柔性成本)的持續(xù)增加在一定范圍內而逐漸增加[15，18，19]，類似于“馬太效應”,故社會審計系統(tǒng)柔性具有作用乘數(shù)效應特征?！耙匀峥藙偂毙獜钠淇傮w效能的角度分析就暗喻著邊際效應遞增的內在特征。需要說明的是，這里的乘數(shù)效應是相對于剛性的邊際效應遞減而言，而且排除社會審計系統(tǒng)柔性缺失、不足和冗余等無效域的情況。值得注意的是，社會審計系統(tǒng)柔性的負乘數(shù)效應，就是其審計柔性缺失、不足和冗余等無效域下的負面效應所致。

(2)影響滲透效應。它是指社會審計系統(tǒng)柔性不僅全方位、全過程影響社會審計行為活動，決定審計戰(zhàn)略決策效率，而且系統(tǒng)剛柔相互影響、相互依存的耦合作用。社會審計系統(tǒng)剛性是按照審計規(guī)范組織審計活動、協(xié)調審計關系、均衡審計利益的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)合規(guī)性、有序性和穩(wěn)定性的內在要求。其內容按社會審計系統(tǒng)活動程序分為審計計劃活動的剛性、實施活動的剛性、報告活動的剛性，社會審計系統(tǒng)柔性與剛性共同存在于對立統(tǒng)一的矛盾體中。盡管以適應性為主要特征的柔性同以穩(wěn)定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在社會審計系統(tǒng)戰(zhàn)略目標和決策效率的導向的動態(tài)穩(wěn)定性的要求下，二者可以達到協(xié)調統(tǒng)一。社會審計系統(tǒng)柔性的滲透效應還表現(xiàn)在其柔性和剛性之間的相互制約、相互促進上，即所謂的“剛柔相濟”。

(3)風險管理效應。它指社會審計系統(tǒng)柔性這種內在行為調控能力在全面風險管理模式下，跟蹤和鎖定審計行為活動過程中審計戰(zhàn)略風險進行綜合調控，從而對審計戰(zhàn)略決策效率及其目標產(chǎn)生的影響。社會審計系統(tǒng)戰(zhàn)略風險管理的目標是應積極主動整合審計資源、發(fā)揮審計柔性效能來調控和駕馭審計戰(zhàn)略風險，實現(xiàn)審計戰(zhàn)略目標。風險管理效應是基于VBM (Value Based Management)管理模式而產(chǎn)生的，而社會審計系統(tǒng)柔性正是應對審計環(huán)境變化和審計風險的一種系統(tǒng)內在綜合調控能力，是社會審計系統(tǒng)戰(zhàn)略管理供求的一種有效耦合。社會審計系統(tǒng)柔性管理要實現(xiàn)審計風險管理的效能，必須進行有效的路徑選擇：①科學選擇審計戰(zhàn)略路徑，這是進行審計戰(zhàn)略風險管理的基礎和手段；②健全社會審計系統(tǒng)的風險管理組織體系，因為審計治理、組織結構優(yōu)化是為風險價值目標服務的，是風險價值目標和戰(zhàn)略實施的支持和保障；③有效運用社會審計系統(tǒng)柔性管理技術，在成本效益原則約束下進行審計資源的動態(tài)平衡管理；④構建社會審計系統(tǒng)的審計風險預警與審計風險報告體系，以便為社會審計系統(tǒng)的審計風險管理提供信息資源和決策依據(jù)；⑤建立社會審計系統(tǒng)及其行業(yè)的審計風險披露機制，由此強化行業(yè)、政府、社會對審計風險的監(jiān)管和提升審計利益相關者的決策效率；⑥完善審計風險績效考評機制，落實風險價值管理貢獻和風險損失責任制，為風險價值管理提供激勵約束的制度保障。

(4)價值創(chuàng)造效應。它是指社會審計系統(tǒng)柔性功能充分發(fā)揮作用而使審計主體價值、審計客體價值及其他審計利益相關者價值最大化的過程及結果。首先，從社會審計系統(tǒng)柔性的本質屬性和生成機理看，其是一種組織產(chǎn)權屬性明晰下的組織資本，是其系統(tǒng)的審計利益相關者競爭合作邏輯下整體價值最大化的前提和基礎，是價值創(chuàng)造的邏輯起點；其次，社會審計系統(tǒng)柔性是以社會審計主體為主導的審計行為活動中各種審計資源有效整合、決策效率的結果，這是其價值創(chuàng)造的現(xiàn)實物質基礎；在這一過程中，通過對系統(tǒng)審計資源的有效利用形成各種審計能力——審計戰(zhàn)略規(guī)劃能力(包括審計項目計劃能力)、審計證據(jù)搜集和處理能力、審計信息披露能力(包括審計報告有效性)與后續(xù)審計能力，這種能力本身就是一種潛在的社會審計系統(tǒng)柔性；再次，社會審計系統(tǒng)的決策活動，就是選擇適應特定審計環(huán)境、駕馭審計風險、實現(xiàn)特定審計目標的社會審計資源、能力來完成相關審計任務，其使社會審計系統(tǒng)潛在柔性轉換成現(xiàn)實的社會審計系統(tǒng)柔性；在這一過程中，系統(tǒng)與之相關的審計能力充分發(fā)揮作用，社會審計系統(tǒng)柔性充分體現(xiàn)，這是價值創(chuàng)造的現(xiàn)實過程；最后，社會審計系統(tǒng)柔性實現(xiàn)的結果表征為其系統(tǒng)各種現(xiàn)實能力的提升，尤其是適應能力、緩沖能力、創(chuàng)新能力和協(xié)調能力的提升，其實質是社會審計系統(tǒng)的審計利益相關者競爭合作和共同進化邏輯下整體福利的最大化，即社會審計系統(tǒng)的系統(tǒng)價值創(chuàng)造，這也是社會審計系統(tǒng)柔性存在和改善的終極目的。

三、結論

綜上所述，社會審計系統(tǒng)柔性既是社會審計系統(tǒng)的核心元素，也是在高度動態(tài)的競爭環(huán)境中進行價值創(chuàng)造的一種核心競爭能力，更是企業(yè)實現(xiàn)審計戰(zhàn)略目標的一種新的路徑依賴，還是應對當前全球性金融危機的一種長效機制。文章認為，從組織能力理論方面認識，社會審計系統(tǒng)柔性是社會審計系統(tǒng)的一種內在綜合調控能力；從資本屬性方面分析，社會審計系統(tǒng)柔性是企業(yè)需要長期投資的一種新型無形資本；從組織風險管理機制方面考察，社會審計系統(tǒng)柔性是有效處理系統(tǒng)的不確定性和應對風險的一種新的治理模式；從組織價值創(chuàng)造效率方面定位，社會審計系統(tǒng)柔性是企業(yè)有效配置審計資源、實現(xiàn)審計戰(zhàn)略目標的一種新的路徑。因此，探究社會審計系統(tǒng)柔性的本原特征，為充分發(fā)揮審計監(jiān)管、擔保作用和提高自身決策效率提供了一種新思路和理論支持。

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