王紅　陳安奇　王艷

摘要：我國經(jīng)濟穩(wěn)中求進，會計發(fā)展是大勢所趨，會計行業(yè)面臨空前未有的挑戰(zhàn)。相關(guān)者包括股東、債務(wù)人、債權(quán)人、政府等，在經(jīng)濟大環(huán)境下，從主體差異的角度分析不同的利益相關(guān)者的不同需求。因此，對會計目標(biāo)進行重新思量。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo);利益相關(guān)者理論;受托責(zé)任觀;決策有用觀

任何工作都具有方向性，我們需要實現(xiàn)的便是開展工作的初衷和目標(biāo)。會計也不例外，會計目標(biāo)為會計工作提供指導(dǎo)，進行信息披露時要符合要求，提升工作質(zhì)量。服務(wù)是會計的延伸職能，而會計職能在一定程度上決定著會計目標(biāo)。服務(wù)的關(guān)鍵在于主體、內(nèi)容、對象。信息使用者對哪些會計信息存在需求，通過哪些指標(biāo)來反映這些信息的重要性，為什么對這些信息存在需求。對于會計信息使用者來說，使用會計信息均有各自的需求。對于管理層，需要根據(jù)會計信息作出管理決策;對于債權(quán)人來說，需要根據(jù)會計信息判斷資金收回的可能性;對于股東來說，需要根據(jù)會計信息判斷收益以保障自身利益。

一、利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者是指以不同方式參與公司生產(chǎn)、銷售和發(fā)展等活動的參與者。任何公司的經(jīng)營都存在風(fēng)險，如直接的財務(wù)風(fēng)險、間接的信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險。作為利益相關(guān)者，也承擔(dān)了某些風(fēng)險。他們做出的某些決策以及參與的活動也對公司的目標(biāo)產(chǎn)生了一定的影響，分享著公司的收益。利益相關(guān)者主要有三個特征：一是對公司有資金或資本的投入;二是承擔(dān)著一定的投資風(fēng)險，收益與公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等息息相關(guān);三是分享公司收益，如債權(quán)人可以獲取利息、股權(quán)人可以獲取股票紅利等。

利益相關(guān)者做出判斷時是要借助于會計信息的。通過會計信息，對企業(yè)進行價值評估（前景評估），以確定自己的期望回報率，最后做出決策。所做出的決策大致包括三類：一是購進、賣出或持有權(quán)益工具、債務(wù)工具;二是購買或出售衍生工具;三是就影響經(jīng)濟資源的管理行為進行投票表決，也就是會計目標(biāo)之—即受托責(zé)任。

在我國，利益相關(guān)者中占據(jù)最重要地位的是投資者，而利益相關(guān)者的構(gòu)成及需求都隨著經(jīng)濟環(huán)境等在發(fā)生著變化。比如說，市場發(fā)展迅速，職業(yè)投資者數(shù)量上升，職業(yè)投資者的特點就是專業(yè)性強，專業(yè)性高則會對會計目標(biāo)提出更多、更高的要求，他們需要更多相關(guān)會計信息來更好地、高質(zhì)量地做出決策。大部分的利益相關(guān)者在做出決策的時候會更多地關(guān)注資產(chǎn)負債表、利潤表等，而忽略了其他報表對于做出決策的價值。這都是不斷變化發(fā)展的。

二、我國會計目標(biāo)的定位以及影響因素

（一）影響會計目標(biāo)定位的因素

1.經(jīng)濟變化對會計的挑戰(zhàn)

影響經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的原因有很多，但會計目標(biāo)的發(fā)展主要因素有三個，包括經(jīng)濟體制、企業(yè)資金構(gòu)成和市場運營。在資金來源方面，投資型投資者對會計信息的要求主要是提供對投資有用的信息，便于判斷投資資金的多少以及投資方向問題，以能獲取最大收益;對于偏管理型的投資者來說，那么提供的財務(wù)信息就需要便于其判斷有多少資金可以用于投資短期產(chǎn)品，多少資金可以用于投資長期產(chǎn)品等，可以對公司的資金靈活把控，以便于公司的日常經(jīng)營不受影響。在市場方面，市場的發(fā)展程度對于信息的要求是存在差異的。發(fā)達的市場更偏向于考慮市場未來更好的發(fā)展方向，希望能夠拓寬市場，要求提供的信息對決策者是有價值的，有參考意義的，而欠發(fā)達的市場則要求較低，提供的信息基本是用來對委托責(zé)任的考核量化。這些因素使會計提供信息的方式無法形成統(tǒng)一性和通用性。

2.利益相關(guān)者需求的引導(dǎo)性

盈利能力和發(fā)展能力對于企業(yè)來說，既是一種當(dāng)前狀況的考核，也是一種未來的考核。當(dāng)前我們關(guān)注盈利能力，企業(yè)的發(fā)展能力會更加引起相關(guān)方的注視。從投資者角度來說，這兩方面至關(guān)重要，無論是短期的還是長期的，他們需要通過這兩個指標(biāo)來控制投資金額、完善公司管理結(jié)構(gòu)、增強企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制能力等;債權(quán)人對企業(yè)償付債務(wù)的能力和財務(wù)風(fēng)險等方面的關(guān)鍵性指標(biāo)會予以高度關(guān)注，他們希望通過此方面的信息來判斷企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)不因債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理而被破產(chǎn)清算;判斷企業(yè)應(yīng)對自然災(zāi)害、經(jīng)濟糾紛等突發(fā)狀況的能力;以提高收回資金的及時性和安全系數(shù)。

（二）我國會計目標(biāo)的定位

從會計目標(biāo)的主體、內(nèi)容和對象等方面來看，目前我國會計目標(biāo)是為信息使用者提供會計信息，以考核經(jīng)營者的工作態(tài)度和負責(zé)程度，即受托責(zé)任觀。同時，由于職業(yè)投資人的存在且人數(shù)逐漸增多，他們主要的工作就是做出是否投資的決策，且上市公司資本結(jié)構(gòu)日新月異，因此我們必須提供的信息必須是有用的，即決策有用觀。

1.受托責(zé)任觀

市場是逐利的，從投資者和經(jīng)營者二者的關(guān)系來看，必定會產(chǎn)生利益上的沖突，經(jīng)營者更加關(guān)注公司的風(fēng)險狀況，降低風(fēng)險來減輕自身責(zé)任。而投資者更加關(guān)注自身投資資金的收益性，關(guān)注公司的盈利狀況。那么這就是兩種權(quán)利的分離形成委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中，又由于雙方信息的獲取存在時差和地域性差異，這就使得雙方的利益存在一定的沖突。作為信息使用者，他們需要的是做出各種決策，而此時會計信息便發(fā)揮了作用，他們以此來考核受托人受托責(zé)任履行情況。

受托責(zé)任觀主要體現(xiàn)的是投資者與代理人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而公司的變化發(fā)展是一個復(fù)雜且長期的過程，應(yīng)當(dāng)進行全面界定，僅從單一方面界定是片面的。另外，受托責(zé)任觀也存在不足，它更多的是“對股東的責(zé)任”，對于政府部門、債權(quán)人卻缺乏應(yīng)有的權(quán)益考慮。這樣，從公司的發(fā)展角度來看，公司的發(fā)展計劃和發(fā)展程度就不能很好地執(zhí)行。以往的陳舊觀念已經(jīng)不能準(zhǔn)確呈現(xiàn)公司的實際經(jīng)營情況。

2.決策有用觀

市場都是逐利的，對于公司來說，逐利現(xiàn)象的增強會使得公司股權(quán)趨于分散。在投資者數(shù)量逐漸增加的情況下，那么就要求所作出的決策在質(zhì)量上是要有保證的。從財務(wù)報告對于不同信息使用者的用途的角度來看，財務(wù)報告的凈利潤、經(jīng)營性現(xiàn)金流、資產(chǎn)負債率等重要指標(biāo)是最為關(guān)注的，可以提供關(guān)于經(jīng)營、融資或資金等有指導(dǎo)意義的信息。而在實際工作當(dāng)中的用途往往會大打折扣，因為它對信息使用者來說更多的只是一個模糊的概念，形式大于內(nèi)容，也不利于信息使用者行使監(jiān)督的權(quán)利。

決策有用觀最重要的就是“有用”，這就要求信息是真實、可靠、有價值、相關(guān)的，最大限度地避免決策失誤。對于利益相關(guān)者來說，都希望獲取的財務(wù)信息在準(zhǔn)確性、可靠性尤其是質(zhì)量方面是能得到可靠保證的，依據(jù)來源精準(zhǔn)才能做出最優(yōu)的決策。但是實際工作中，受外部和內(nèi)部多種因素的不同程度的影響，可能會導(dǎo)致財務(wù)信息不夠精準(zhǔn)，會誤導(dǎo)利益相關(guān)者;另外，不管是哪種理論，都會有不同程度的在理論和實際方面的出入，決策有用觀要發(fā)揮自己理論指導(dǎo)價值時，離不開完善的市場條件作為基礎(chǔ)支撐，當(dāng)然市場本身有缺陷也是不完美的。

總體上，從動態(tài)的角度看，受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種觀點是有融合性與共性的。二者的融合性主要是體現(xiàn)在我國的會計規(guī)范體系中。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指出：“會計信息應(yīng)當(dāng)與我國的宏觀經(jīng)濟發(fā)展相契合，對于各方的需求應(yīng)當(dāng)充分了解，在了解各方需求的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足企業(yè)經(jīng)營需要，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理的合理性。”以上的描述中，從實質(zhì)角度上來看，對受托責(zé)任觀和決策有用觀進行了反映，只不過在描述中是一種比較模糊的表述。首先，會計信息的需求者方面，需求者所包含的人員很廣泛，包含了投資者（現(xiàn)有投資者、意向投資者）。其次，財務(wù)報告主要是包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，我們都知道資產(chǎn)負債表、利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)出具的報表，被受托責(zé)任觀所重視，而現(xiàn)金流量表是收付實現(xiàn)制為依據(jù)出具的報表，被決策有用觀所重視。

三、基于利益相關(guān)者對我國會計目標(biāo)定位的重新思考

（一）職業(yè)的行業(yè)使用者的關(guān)注將是財務(wù)報告改進的重要參考

大批量的職業(yè)投資者隨著市場的發(fā)展，結(jié)構(gòu)和比例都是不斷變化的。就目前市場發(fā)展情況來看，結(jié)構(gòu)更加合理、比例不斷增長，那么需求就會增多，且對質(zhì)量要求也越高。因此，要從需求的角度來定位會計目標(biāo)，與時俱進，讓會計信息更加有價值有意義，畢竟會計信息的披露要秉持著相關(guān)性和有用性的原則。

（二）現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息

首先，現(xiàn)金流量表可以幫助投資者判斷一家公司的盈利質(zhì)量，比如要關(guān)注到應(yīng)收賬款對盈利質(zhì)量的影響。投資者平常最為關(guān)注的利潤表，在揭示公司的經(jīng)營成果方面，利潤表反映的信息是不完整的，因為利潤表和現(xiàn)金流量表的編制原則是不同的，現(xiàn)金流量表可以成為判斷一家公司經(jīng)營成果質(zhì)量優(yōu)劣的重要參考。其次，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量不容易被操控，具有相應(yīng)的客觀性和真實性，但利潤數(shù)據(jù)比較容易被操控，數(shù)據(jù)和指標(biāo)可以被人為編制。現(xiàn)金流的分析比較直觀，對其折現(xiàn)值的評估可以評估一家公司的內(nèi)在價值，因此，現(xiàn)金流量信息將是利益相關(guān)者關(guān)注的核心信息。

（三）利益相關(guān)者在使用傳統(tǒng)信息的基礎(chǔ)上將更關(guān)注企業(yè)的財務(wù)靈活適應(yīng)性

財務(wù)適應(yīng)性即彈性，一般可以通過分析財務(wù)報表來做出大致地判斷，包括表內(nèi)披露和表外披露。財務(wù)彈性的大小影響企業(yè)的風(fēng)險評估、盈利能力、發(fā)展方向等?？偲饋碚f，財務(wù)適應(yīng)性較高的抗風(fēng)險能力較強，在面對突發(fā)的戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律與合規(guī)風(fēng)險等各種風(fēng)險上，在遵循基本原則的基礎(chǔ)上，綜合采用策略和措施會更加具有韌性。還可以增加投資機會，可以減少經(jīng)營失敗的風(fēng)險。

（四）利益相關(guān)者注重企業(yè)社會責(zé)任的履行情況

企業(yè)社會責(zé)任的履行情況的效果主要是對長期影響較大，短期收效甚微。從長遠來看，對于企業(yè)形象的提升、企業(yè)股價的提高以及企業(yè)長期存續(xù)是發(fā)揮著極大的作用的。經(jīng)濟的發(fā)展帶來社會的進步和理念的創(chuàng)新，委托代理關(guān)系的涵義不斷延伸，受托人不僅僅要履行對企業(yè)的受托責(zé)任，還應(yīng)承擔(dān)社會受托責(zé)任。這也是公司對所有者提出的新的理念和要求。

二者差異在于看待問題的角度以及所涉及的關(guān)系主體不同。利益相關(guān)者理論是以企業(yè)為本位，而企業(yè)社會責(zé)任則是從社會的角度。而二者在長期、短期的影響程度也是存在差異的。

四、結(jié)語

經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)中求進，對于財務(wù)信息的需求的變化，必須從大局出發(fā)，宏觀審慎地不斷進行完善改進。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，會計目標(biāo)的發(fā)展也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化。因此，從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，我們就要以受托責(zé)任觀為主導(dǎo)，決策有用觀作為輔助參考，考慮到投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府等其他相關(guān)者的利益，對此不斷進行改進。

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（作者單位：王紅，濰坊市婦幼保健院;陳安奇，濰坊市中醫(yī)院;王艷，中國郵政儲蓄銀行青島分行）