李金沓

陜西作為能源大省，能源化工行業(yè)審計是企業(yè)審計的重要組成部分，必須深入貫徹落實關(guān)于聚焦主責(zé)主業(yè)開展研究型審計的工作部署，將研究型審計貫穿于能源化工審計項目全生命周期。

能源化工行業(yè)實施研究型審計的

必然性和內(nèi)在邏輯

（一）從陜西能源化工行業(yè)的特質(zhì)及屬性看。陜西煤炭產(chǎn)量全國第三，油氣產(chǎn)量全國第一，無論是北煤南運，還是西氣東輸、西電東送，陜西都在國家能源安全貢獻著優(yōu)質(zhì)“能量”。陜西化石能源儲量大、分布廣、品種多、質(zhì)量優(yōu)、開采成本低?；诹己玫馁Y源稟賦，陜西在開發(fā)油煤氣資源的同時也大力發(fā)展現(xiàn)代煤化工、油化工、氣化工產(chǎn)業(yè)，并取得了顯著成效，進一步拉長了經(jīng)濟鏈條，成為陜西的支柱產(chǎn)業(yè)。

另一方面，能源化工作為典型的“三高”行業(yè)，具有鮮明的行業(yè)特質(zhì)，一是對資源強依賴，企業(yè)往往受到地方保護主義影響，獨立性難于保障，過度承擔(dān)政府公共職能和社會職能，需要審計加以厘清;二是連續(xù)性大規(guī)模生產(chǎn)，生產(chǎn)周期相對較長，產(chǎn)品價格以及企業(yè)效益受供求關(guān)系波動影響突出，具有鮮明的周期性特點，在評價或投資項目時需全面綜合考量;三是技術(shù)依賴性和設(shè)備專業(yè)性較強，機械化自動化程度高，產(chǎn)品工藝及設(shè)備具有明顯的迭代性，項目投入大風(fēng)險高，項目投資容易產(chǎn)生重大損失或形成大量閑置資產(chǎn);四是受政策影響大，能源化工是傳統(tǒng)的高耗能高污染行業(yè)，碳排放量約為全行業(yè)排放量的三分之一，是安全環(huán)保治理的重中之重，加速淘汰落后產(chǎn)能，整合優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)對行業(yè)影響深遠。

基于能源化工的重要性與行業(yè)特點，審計人員既要揭示問題整改問題，又要突出“雙碳”背景下能源化工行業(yè)發(fā)展趨勢，前瞻性地做出合理預(yù)判，必須由碎片化的程序型審計向系統(tǒng)深入的研究型審計轉(zhuǎn)變，提升能源化工行業(yè)審計監(jiān)督的整體效能。

（二）從審計范圍及全覆蓋審計看。在“十四五”規(guī)劃和“雙碳”戰(zhàn)略的背景下，在發(fā)展新的歷史方位和兩個循環(huán)相互促進的環(huán)境中，審計需要為陜西能源化工行業(yè)貫徹新發(fā)展理念，沿著“資源優(yōu)勢-產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢-創(chuàng)新優(yōu)勢”路徑構(gòu)建強大的能源化工產(chǎn)業(yè)集群保駕護航。

這就要求審計必須加快完善矩陣式審計工作研究體系。圍繞審計工作中心主題，形成行業(yè)政策法規(guī)庫、典型問題庫、整改措施效果庫等資源平臺，不斷研究更新，既提升從1到N的審計效率，又能形成從0到1的研究突破，僅停留在碎片化的程序性審計和比對型審計上，難以適應(yīng)新時代的要求，因此，要將研究型審計貫穿能源化工審計的始終。

（三）從現(xiàn)代審計目標及定位上看。2022年3月，劉國中書記在省委審計委員會會議上強調(diào)要依法忠實履行審計監(jiān)督職責(zé)，為高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。就能源化工行業(yè)而言，全省企業(yè)100強有11家能源化工企業(yè)入圍，且陜煤、延長石油牢牢占據(jù)排行榜的前兩名，能源化工企業(yè)的經(jīng)濟效益對我省國計民生的重要性不言而喻。以往國家審計在促進國有企業(yè)深化改革、提高經(jīng)營管理水平、維護國有資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮了重要作用。十四五規(guī)劃和2035年遠景目標綱要提出要推進能源革命，建設(shè)清潔低碳、安全高效的能源體系，把能源安全上升為國家戰(zhàn)略，并出臺了一系列新舉措、新政策、新要求。當(dāng)前，我們也應(yīng)該看到能源化工企業(yè)還存在諸多矛盾和問題，如資產(chǎn)閑置與產(chǎn)能不足并存、混合所有制改革不到位與國有資產(chǎn)流失并存等。這就要求能源化工企業(yè)的審計目標和定位須從財務(wù)審計、合規(guī)審計全面提升到綜合審計，立足長遠研究前沿問題，實現(xiàn)現(xiàn)代審計目標。

能源化工行業(yè)開展

研究型審計的路徑探索

能源化工行業(yè)是陜西的支柱產(chǎn)業(yè)之一，生產(chǎn)過程具有高耗能高污染的特點，受政策影響大，經(jīng)濟效益具有鮮明的周期性，這些因素決定了審計對象的復(fù)雜性，審計必須深入貫徹研究型審計工作理念，全面研究審計對象，以資金和經(jīng)濟活動為線索，沿著“政策-對象-組織-內(nèi)容-方法-成果”路徑，做嚴做實，將研究型審計理念和思維貫穿于計劃立項、組織管理、項目實施、報告整改的各環(huán)節(jié)全過程。

（一）研究審計對象。能源化工屬于典型的技術(shù)密集型與資本密集型的行業(yè)，具有規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)投資一般都比較大，審計工作需要大量的人力物力，在有限的時間和資源內(nèi)獲得最好的審計效果就需要我們對審計對象層層分解，庖丁解牛，確定審計重點。

比如，我們可以沿著從宏觀到微觀的順序?qū)徲媽ο箝_展研究，首先，用PEST模型即從P政治、E經(jīng)濟、S社會、T技術(shù)四個維度對企業(yè)所處的宏觀環(huán)境進行分析，這些因素一般難以受到企業(yè)控制;其次，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行生命周期分析，確定主要產(chǎn)品所處的發(fā)展階段，可使用五力模型分析產(chǎn)品的潛在進入者、替代品、購買者、供應(yīng)商、現(xiàn)有競爭者間的狀況，確定產(chǎn)業(yè)競爭的強度，對審計對象經(jīng)營風(fēng)險和未來前景做出合理預(yù)判，同時為判斷企業(yè)投資的合理性提供依據(jù)。再次，進入微觀層面，詳細了解被審計單位的基本情況、重大經(jīng)濟決策、貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策與決策部署情況，全面掌握被審計單位財務(wù)收支情況以及內(nèi)部管理和重大風(fēng)險防控情況等。

這其實是通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境研究定位的過程，同時，為更好聚焦主責(zé)主業(yè)為企業(yè)把脈，查找問題，分析研判審計方向和審計重點，還可以通過橫向和縱向兩個層面研究分析為企業(yè)立體畫像。橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟主體的對比分析，了解這一類企業(yè)常見的問題、管理的漏洞;縱向分析是基于被審計單位歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題、風(fēng)險、負面新聞以及以前年度審計結(jié)果和其他監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督成果進行定性及定量分析。并以此為依據(jù)編制審計工作方案和實施方案，從而讓審計工作更加有的放矢。

（二）研究政策法規(guī)。企業(yè)作為國家經(jīng)濟生活中的基本載體，所適用的政策法規(guī)具有普遍性，能源化工企業(yè)因其規(guī)模和行業(yè)屬性又成為一個相對特別適用的體系。在開展研究型審計的過程中，我們需要深化對政策功能、政策運行規(guī)律研究，提高把握政策的能力，從而與被審計單位形成有理、有力的溝通，并形成有針對性的對策建議。

政策的出臺都有其特定的環(huán)境和背景。以行業(yè)政策為例，近年來，以太陽能、風(fēng)能、生物質(zhì)能和核能等為主的新能源發(fā)展勢頭強勁，全球能源體系正在發(fā)生巨大的變革，以我國為代表的新興國家正在努力切換賽道，成為能源革命的主要推動者。如果不能全面領(lǐng)會，掌握政策的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境背景、歷史背景，歷史沿革、發(fā)展演變過程，可能無法與被審計單位換位思考，對于問題的出現(xiàn)作出過于片面的判斷。也只有通過細致的研究分析，找到政策選擇、運行、變遷的底層邏輯，才能提出有針對性、前瞻性、可操作的意見和建議。

另一方面，審計機關(guān)作為連接企業(yè)和政府主管部門的紐帶，可以以重要審計情報等工具提出政策建議，從而提高政策的科學(xué)性和協(xié)調(diào)性。因此，在能源化工企業(yè)審計過程中要重點研究以下方面：一是政策是否有利于助推高質(zhì)量發(fā)展。如在財稅減免方面，是否利于技術(shù)創(chuàng)新，淘汰落后產(chǎn)能，推進供給側(cè)改革;二是政策是否能夠適應(yīng)階段發(fā)展的要求，是否與當(dāng)前經(jīng)濟社會環(huán)境相匹配，特定時期的政策是否及時清理退出，如是否存在過渡時期企業(yè)辦醫(yī)療、教育等公共服務(wù)機構(gòu)，承擔(dān)政府公共管理職能，違反國家政企分開主旋律的政策;三是政策是否細化、可實施，如碳捕捉、碳交易等政策如果沒有相應(yīng)的碳交易市場內(nèi)容則無從落腳;四是政策是否形成合力或者相互協(xié)調(diào)，如短期政策與長期政策是否協(xié)調(diào)，是否具有連貫性和穩(wěn)定性，是否前后矛盾或相抵觸的政策，不同政策之間是否銜接協(xié)調(diào)。對存在政策不適應(yīng)、不合理、不細化、不協(xié)調(diào)或不利于高質(zhì)量發(fā)展的問題，審計機關(guān)要及時予以揭示和反映，促進各項政策科學(xué)有效有力，在更高的層次上做好看門人和建設(shè)者。

（三）研究審計內(nèi)容。在審計實踐中，能源化工企業(yè)審計按照審計的目的和定位可以劃分不同的審計主題，不同的審計主題審計內(nèi)容側(cè)重點不同。能源化工企業(yè)審計一般是綜合性審計業(yè)務(wù)，因企業(yè)規(guī)模往往成為特大型審計項目。結(jié)合行業(yè)特性，一般以企業(yè)的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動為線索，重點關(guān)注企業(yè)一個階段的長期股權(quán)投資、基本建設(shè)投資、重大資本運作及資產(chǎn)處置、項目招投標，核實公司資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況;公司經(jīng)營收益的分配以及與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部管理情況。在確定審計重點方面，能源化工企業(yè)的投資周期長，產(chǎn)品價格波動大，投資管理與產(chǎn)能管控難度大，易形成投資決策失誤，產(chǎn)生大量閑置低效資產(chǎn)。另一方面，能源化工企業(yè)技術(shù)更新較快，新開工項目較多，在工程管理往往出現(xiàn)未批先建、工程超概算、項目長期不竣工決算驗收等問題。

（四）研究審計方法。由于“全覆蓋”審計已由財務(wù)會計范圍拓展到了企業(yè)經(jīng)營管理的全部領(lǐng)域，外延和內(nèi)涵不斷拓寬，審計不僅要檢查和糾正財務(wù)差錯和舞弊，還要通過經(jīng)營管理審計促進管理效率與管理效益的提高。使用傳統(tǒng)的人工比對將難以有效應(yīng)對，必須借鑒和吸收現(xiàn)代信息技術(shù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的靶向和支撐作用，把財務(wù)績效分析方法、工程分析方法、財務(wù)會計信息技術(shù)等與大數(shù)據(jù)模型算法融合在一起，使用數(shù)據(jù)先行，通過計算機收集審計證據(jù)，結(jié)合算法分析判斷篩查疑點，再對疑點進行逐一核查，既加快了工作效率也減少人為的差錯，提升了審計質(zhì)量與審計結(jié)論的客觀性。

（五）研究審計組織。審計項目組織管理是優(yōu)化審計資源配置、提高工作效率、保證審計質(zhì)量的重要保障。能源化工企業(yè)審計項目多為特大型審計項目，審計現(xiàn)場雜而分散，研究審計項目組織管理，強化審計資源的統(tǒng)籌整合，對項目質(zhì)效至關(guān)重要。就目前的審計實踐而言，審計組織管理還有進一步挖潛的空間。一是加強上下級審計機關(guān)對審計計劃的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對審計計劃安排、項目銜接等進行全過程統(tǒng)一調(diào)配，避免同一時間對同一審計事項或同一審計對象重復(fù)審計進點、交叉審計，整合審計資源緩解審計機關(guān)“人少事多”矛盾;二是提升全覆蓋的綜合效應(yīng)，各個主題的審計工作在審計數(shù)據(jù)與信息、審計成果運用等方面實現(xiàn)互通共享，形成大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺，強化“總體分析-發(fā)現(xiàn)疑點-分散核實-具體分析-成果研究”的數(shù)據(jù)包，努力做到“一審多果”“一果多用”，不斷提升審計監(jiān)督效能。

（六）研究成果運用。特大型能源化工企業(yè)審計項目涉及資金龐大，分子公司眾多，工作量繁重，而審計資源則十分有限，就需要好鋼用在刀刃上，研究如何讓審計成果高效產(chǎn)出和綜合運用，將審計的揭示作用、震懾作用、建議作用發(fā)揮到極致。一是揭示問題整改問題，防范和化解風(fēng)險，確保中、省政策有效落實，推動國有資本做強做優(yōu)做大;二是發(fā)揮移送線索的震懾作用，加強審計信息公開，與其他監(jiān)督機構(gòu)、群眾監(jiān)督形成監(jiān)督合力;三是注重審計成果提煉，形成科學(xué)政策建議，做到審證求因、對癥下藥、標本兼治。

（作者單位：陜西省審計廳）